淺談如何加強企業(yè)應收賬款管理

倪麗偉

摘要：在市場經(jīng)濟條件下，企業(yè)之間存在著激烈的商業(yè)競爭，商品與勞務的賒銷、賒供已成為當代經(jīng)濟的一個基本特征。而商品、勞務賒銷的結果是增加主營業(yè)務收入的同時，形成相應的應收賬款，增加了企業(yè)經(jīng)營風險。隨著這一銷售方式的普遍運用，不少企業(yè)應收賬款總額占資產(chǎn)總額或流動資產(chǎn)的比重居高不下，嚴重影響了企業(yè)營運資金的周轉(zhuǎn)。因此，企業(yè)必須做好應收賬款的事先預防、事中管控和事后監(jiān)督等管理工作，以保證應收賬款保持合理占用水平和加速資金回籠，降低壞賬發(fā)生的可能性，降低企業(yè)的財務風險和經(jīng)營風險。

關鍵詞：應收賬款 成因 管理控制

應收賬款是企業(yè)進行生產(chǎn)經(jīng)營活動，提供商品與勞務賒銷的產(chǎn)物，是企業(yè)利用信用的方式對外界銷售的產(chǎn)品、提供的勞務所形成的債權性資產(chǎn)，屬于商業(yè)信用的范疇之一。應收賬款管理是企業(yè)營運資金管理的重要內(nèi)容，其管理質(zhì)量的好壞對于企業(yè)的整體運營以及資金的周轉(zhuǎn)都有著舉足輕重的影響。因此，如何控制應收賬款的產(chǎn)生以及如何避免產(chǎn)生不良債權問題，已經(jīng)逐漸成為我國企業(yè)管理的重要課題。

一、應收賬款的成因

根據(jù)我國相關部門的調(diào)查結果顯示，應收賬款問題在我國企業(yè)普遍存在。在企業(yè)內(nèi)部，應收賬款占據(jù)了企業(yè)內(nèi)部流動資金超過一半的比重，比發(fā)達國家高出了大概20%，比發(fā)達國家高出了近30%。造成企業(yè)應收賬款居高不下的主要原因有：

（一）沒有明確應收賬款管理的責任部門

不少企業(yè)的應收賬款與對方單位應付款項對不上，難以收回的主要原因是沒有明確責任部門和責任人，缺少必要的績效考核管理辦法和獎懲制度。

（二）沒有按信用風險等級進行評估和信用管理

目前，企業(yè)的風險管理越來越收到重視，應收賬款中潛在著巨大的壞賬風險，這一風險嚴重影響到企業(yè)資產(chǎn)的真實性，很多企業(yè)沒有對應收賬款進行風險評價，缺乏完善的信用管理機制，內(nèi)部控制制度不健全，對逾期應收賬款何時收回、能否全部收回、會產(chǎn)生多少壞賬、死賬，不能準確的預判。

（三）沒有定期對賬或長期不對賬

由于商品交易過程中貨物和銀企間資金流動都會產(chǎn)生時間差異，企業(yè)間票據(jù)傳遞、賬務記錄等都有可能發(fā)生誤差，所以交易雙方應對債權、債務進行定期核對，明確雙方的收款權利和付款義務。而現(xiàn)實中很多企業(yè)往往長期不對賬，不發(fā)應收賬款詢證函，或是即便對了賬，沒有取得合法有效的對賬憑據(jù)或雙方確認簽字的對賬單，只是履行口頭承諾，起不到法律效應和規(guī)避風險的作用。

（四）沒有對應收賬款建立風險預警機制

多數(shù)是企業(yè)只是對應收賬款按賬齡進行了簡單的劃分，實際工作中沒有按客戶的財務狀況、信用等級等進行詳細的輔助管理，沒有建立健全風險預警機制。在企業(yè)資金回籠快的情況下，難以體現(xiàn)風險預警機制的應有作用，但在企業(yè)資金回籠不暢的情況下，缺少風險預警機制，就會嚴重阻滯資金回籠和資金的安全。

二、應收賬款對企業(yè)的影響

（一）應收賬款居高不下，嚴重占用營運資金，易于引發(fā)財務危機

隨著企業(yè)的競爭越發(fā)激烈，企業(yè)借助賒賬來擴大銷售力度的現(xiàn)象越來越普遍，隨著賒賬力度的不斷加大，背后的應收賬款不斷攀升，致使大量的資金沉淀在非生產(chǎn)環(huán)節(jié)上，久而久之導致企業(yè)資金短缺、周轉(zhuǎn)不靈，經(jīng)濟效益下滑。在我國許多企業(yè)由于應收賬款的不斷攀升，導致賬面利潤看似豐厚，實則資金匱乏的狀況屢見不鮮。

（二）應收賬款的壞帳風險，造成企業(yè)暗藏潛虧、資產(chǎn)不實

壞賬風險是應收賬款收賬不及時最直接的表現(xiàn)，據(jù)統(tǒng)計，如果逾期賬齡超過一年以上應收賬款，其追賬的成功率就會減半，而我國逾期應收賬款普遍達到60%以上。由于企業(yè)追求盈利點，其已逐漸形成的壞賬、死賬長期掛賬不予處理，由此造成企業(yè)暗藏潛虧、資產(chǎn)嚴重不實。

（三）應收賬款使企業(yè)增加資金機會成本和收賬成本

應收賬款的大量存在，導致大量資金沉淀，使資金失去再投資機會，資金喪失了其時間價值。資金的沉淀，破使企業(yè)增加銀行借款，增加利息費用支出；在催收過程中，企業(yè)不得不投入大量的人力、物力和財力，如郵電通訊費、差旅費和法律訴訟費等，這些都加大了收賬成本。

三、加強對應收賬款的控制管理

企業(yè)中最主要的債權就是應收賬款，它是基于商業(yè)信用而產(chǎn)生的，由于商品和貨幣在時間和空間上的分離而形成的企業(yè)之間的短期信用行為，商業(yè)信用的不確定性意味著企業(yè)未來回收款項存在的風險。企業(yè)如何規(guī)避運營的風險，提高資金利用率，必須做好應收賬款的事先預防、事中管控和事后監(jiān)督等管理工作，以保證應收賬款保持合理占用水平和加速資金回籠，降低壞賬發(fā)生的可能性，降低企業(yè)的財務風險和經(jīng)營風險。

（一）加強應收賬款的事前管控

是指在沒有形成應收賬款之前，在合同的談判、簽約過程的有效管理。主要做好以下幾方面工作：首先提前做好客戶資信調(diào)查。了解客戶的資產(chǎn)狀況、財務狀況、經(jīng)營能力、償債能力，履約能力等。其次是合同的談判與簽訂階段的管理。合同是企業(yè)催收應收賬款最有法律效力的依據(jù)，因此，合同的簽訂必須采用書面的形式，對于客戶有特殊要求的，例如需要在電話當中完成交易的，需要在事后補簽合同，以此作為催收貨款的依據(jù)。此外，合同的內(nèi)容應該具體、詳細、充實、并要對合同的每項條款進行仔細的審核，對于合同不當條款，應立即采取補救措施，避免形成合同雙方當事人合同條款不對等的合同。

（二）加強應收賬款的事中管控

是指從產(chǎn)品發(fā)貨到回款階段的有效管理，主要做好以下幾方面工作：首先是發(fā)貨前的核對工作。主要核對產(chǎn)品品名、數(shù)量、收貨單位，以及到貨時客戶的簽收，取得原始的到貨記錄。對貨物運輸過程的破損、質(zhì)量、數(shù)量、規(guī)格等問題，及時采取解決措施。其次，對應收賬款進行追蹤管理。財務部門應逐筆建立應收賬款臺賬，隨時統(tǒng)計其增減變動情況。從賒銷開始到收回貨款之前，應堅持對客戶進行跟蹤服務，經(jīng)常保持與客戶聯(lián)系溝通，提示到期付款，最大限度地降低逾期賬款的發(fā)生率。通過對客戶的跟蹤服務，及時了解客戶資產(chǎn)和財務狀況，也可以快速識別應收賬款的逾期風險，以便選擇有效的追討手段。再次，對于發(fā)出商品也應視同應收賬款管理，雖然沒有開具發(fā)票，但實際已實現(xiàn)物權的轉(zhuǎn)移，應及時轉(zhuǎn)換成債權加以催收。最后，做好定期對賬和債權確認工作。堅持定期與客戶對賬，以確保雙方在應收應付款項的賬面金額、還款期限、付款方式等方面達成一致；對賬結束之后，應取得具有雙方確權簽字對賬憑據(jù)，確認對方債務關系，為以后的清欠做好基礎工作。endprint

（三）加強應收賬款的事后管控

主要做好以下幾方面工作：首先，控制應收賬款總量，采取層層落實的方式。由財務部門對應收賬款總量進行嚴格控制，制定最合適的額度，層層分解落實到有關責任部門和責任人，對于執(zhí)行的情況進行實時的管理與監(jiān)控。其次，充分發(fā)揮內(nèi)部控制監(jiān)督的作用。實施應收賬款的內(nèi)部控制監(jiān)督，主要審查銷售和收款業(yè)務是否執(zhí)行不相容職務分離、授權審批的正確性、收款記錄的完整性、分析賬款賬齡、向債務人函證等，檢查有無異常應收賬款現(xiàn)象，有無重大差錯、內(nèi)部舞弊等情況，以確保內(nèi)部防范機制運行和執(zhí)行的有效性，確保有效的防范企業(yè)風險。

四、建立應收賬款的防范機制

建立應收賬款風險防范機制，可以有效的防范潛在的財務風險和經(jīng)營風險，因此必須建立有效的風險防范機制。

（一）建立客戶檔案和信用等級管理制度

銷售部門應建立客戶業(yè)務資料檔案，詳細記載客戶的組織機構、企業(yè)負責人、地址、電話、工商執(zhí)照號碼、稅務登記證號碼、注冊資金及財務狀況等詳細情況。根據(jù)收集的信息對其信用狀況進行分析，評定信用等級和風險等級，實行分級管理。

（二）制定合理的信用政策

企業(yè)應收賬款管理的好壞與企業(yè)的信用政策息息相關，具體的信用政策包括：包括信用標準、信用條件和信用額度三方面?；诔杀臼找嬖瓌t和客戶動態(tài)信用狀況，合理制定相應的信用政策。在信用政策執(zhí)行過程中，不僅要嚴格按照不同信用等級的客戶執(zhí)行不同的信用標準，而且還要隨時根據(jù)客戶信用狀況的變化，動態(tài)調(diào)增或調(diào)減其信用額度，從動態(tài)上保持信用政策執(zhí)行的連貫性。

（三）建立應收賬款賬齡分析制度和風險預警機制

企業(yè)應當按照客戶設立應收賬款臺賬，詳細反映每個客戶應收賬款的發(fā)生、增減變動、余額以及是否逾期等財務信息，定期對應收賬款的賬齡進行跟蹤分析，編制賬齡分析表。要把逾期應收賬款納入重點監(jiān)管對象，適時調(diào)整信用政策和信用標準，努力提高應收賬款的變現(xiàn)率。同時應建立定期或不定期的對賬制度，及時了解客戶的財務狀況，并將對賬結果通報給銷售部門。

企業(yè)還應建立逾期應收賬款風險預警機制，對超過兩年訴訟時效的款項建立預警制度。預警的目的是對超期超量的應收賬款予以足夠重視，查明原因，及時發(fā)現(xiàn)潛在的風險債務，及早采取有效的防范措施，把風險消滅在萌芽之中。

（四）建立應收賬款回款業(yè)績考核制度和催收制度

為防止銷售人員為了完成銷售任務而強銷、盲銷，企業(yè)應明確催收責任人，制訂嚴格的資金回款業(yè)績考核制度。按照“誰銷售、誰清欠”的原則，將應收賬款回收力度與業(yè)績考核掛鉤、做到獎懲分明、目標明確，責任分明。實現(xiàn)從源頭、過程和結果都有考核的長效機制，從而有效的防范企業(yè)的經(jīng)營風險。

企業(yè)應組織力量加強催收，制定具體的催收計劃，確定合理的催賬制度。對到期的應收款項，及時提醒客戶履約付款；對逾期的應收款項，針對不同的客戶采取不同的催收方式；對重大的逾期應收款項和信用狀況惡化的客戶，依據(jù)法律條款采取訴訟方式解決，以期盡早的收回賬款，減少企業(yè)損失。

（五）建立應收賬款壞賬準備制度

無論企業(yè)制定了怎樣嚴格的信用政策和考核機制，只要有商品交易和商業(yè)信用行為，就有產(chǎn)生壞賬的風險。按照《企業(yè)會計準則》的要求，企業(yè)應按照期末應收賬款的一定比例提取壞賬準備金，對可能發(fā)生的壞賬損失進行估計，用于補償因債務人破產(chǎn)或死亡、逾期未履行償債義務、已無法收回的壞賬損失”。

五、加強應收賬款的風險管理，實施積極風險轉(zhuǎn)移機制

市場經(jīng)濟的瞬息萬變，雖然企業(yè)建立了完善的應收賬款監(jiān)管體系，也無力于債務人財務狀況惡化而無力償還到期債務，對于逾期賬款應實施積極風險轉(zhuǎn)移機制，提高資產(chǎn)變現(xiàn)能力，盤活資金。主要可以采取以下幾種方式：

（1）采取貼現(xiàn)方式收回債權。貼現(xiàn)方式是指在企業(yè)資金嚴重缺乏而債務人又無力償還的情況下，考慮給予債務人一定的現(xiàn)金折扣，而收回逾期債權的一種變現(xiàn)方法。

（2）以非現(xiàn)金資產(chǎn)收回債權。是指債務人轉(zhuǎn)讓其非現(xiàn)金資產(chǎn)給予債權人，達到清償債務的目的。債務人用于償債的非現(xiàn)金資產(chǎn)主要有：存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、短期投資、長期投資等。

（3）應收賬款出售。是指企業(yè)將未到期的應收賬款向銀行或其他融資公司出售，把應收賬款回收中存在的風險部分或全部轉(zhuǎn)嫁給他方，以提前取得資金，緩解企業(yè)資金需求壓力.加速企業(yè)資金周轉(zhuǎn)速度。

（4）應收賬款轉(zhuǎn)化為應收票據(jù)。采取資產(chǎn)流動性轉(zhuǎn)移，將應收賬款轉(zhuǎn)化為流動性更強的資產(chǎn)。由于票據(jù)具有更強的追索權，可在未到期時提前向銀行貼現(xiàn)、也可以通過商品交易后進行背書轉(zhuǎn)讓，因此比應收賬款具有更強流動性。

我國市場經(jīng)濟日漸發(fā)展，應收賬款作為企業(yè)資金變現(xiàn)的主要來源，越來越引起企業(yè)管理者的重視，只要企業(yè)從源頭抓起，建立起嚴密的防范機制，采用科學的分析、監(jiān)控辦法，積極催討及合理轉(zhuǎn)移風險，應收賬款的管理才能走上科學和有效管理的軌道。

參考文獻：

[1]陳云蜂.應收賬款：企業(yè)如何加強》 2004

[2]王玉琳.強化企業(yè)應收賬款管理的幾點思考[J].經(jīng)濟師，2002.10

[3]吳易風.當代西方經(jīng)濟學[M].中國財政經(jīng)濟出版社，2004.3endprint