『營改增』后的個(gè)體戶征管問題

朱慶武 宋淑清 范珂

一、“營改增”后帶來個(gè)體工商戶征管上的變化

（一）“營改增”后個(gè)體工商戶稅負(fù)的變化

交通運(yùn)輸業(yè)和部門現(xiàn)代服務(wù)業(yè)中的會(huì)議展覽服務(wù)、航空服務(wù)、港口碼頭服務(wù)、打撈救助服務(wù)、裝卸搬運(yùn)服務(wù)在原營業(yè)稅中稅率為3%，“營改增”后，個(gè)體工商戶適用的征收率為3%。由于營業(yè)稅為價(jià)內(nèi)稅，實(shí)際稅負(fù)為1×3%=3%；增值稅為價(jià)外稅，實(shí)際稅負(fù)為：1÷（1+3%）×3%=2.91%，“營改增”后實(shí)際稅負(fù)下降幅度為3%。

其他部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)在原營業(yè)稅中稅率為5%，“營改增”后在增值稅中征收率為3%。理論同上，在營業(yè)稅中計(jì)算，實(shí)際稅負(fù)為：1×5%=5%；當(dāng)轉(zhuǎn)為增值稅時(shí)，實(shí)際稅負(fù)為：1÷（1+3%）×3%=2.91%，“營改增”后實(shí)際稅負(fù)下降幅度為41.8%。（假定銷售額為1，此處不考慮附加稅及個(gè)人所得稅。）

同時(shí)，附加稅以正稅的應(yīng)納稅額為其征稅標(biāo)準(zhǔn)，附加稅的實(shí)際稅負(fù)也相應(yīng)下降。

（二）“營改增”后個(gè)體工商戶發(fā)票管理的變化

1、發(fā)票領(lǐng)購的變化。按照武漢市國稅局現(xiàn)行規(guī)定：對新開業(yè)銷售貨物和應(yīng)稅勞務(wù)的個(gè)體工商戶初次核定版本和數(shù)量，已達(dá)起征點(diǎn)的按月核定百元版手工發(fā)票1本和千元版平推式機(jī)打發(fā)票10份，而新設(shè)立的“營改增”個(gè)體工商戶發(fā)生應(yīng)稅服務(wù)行為，已達(dá)起征點(diǎn)的個(gè)體雙定戶原則上使用網(wǎng)絡(luò)版通用機(jī)打發(fā)票，每次最高購票數(shù)量為10份，最高開票限額原則上為十萬元，如無法滿足納稅人需求，也可以直接核定最高開票限額為百萬元。

應(yīng)稅銷售額在10000元（含）至20000元（不含）的個(gè)體雙定戶，按月核定百元版手工發(fā)票1本；應(yīng)稅銷售額在10000元（不含）以下的個(gè)體雙定戶，按照其應(yīng)稅銷售額核定相應(yīng)的定額發(fā)票，而“營改增”未達(dá)起征點(diǎn)的個(gè)體雙定戶，則依據(jù)其核定銷售額來核定相應(yīng)金額的定額發(fā)票。

2、發(fā)票驗(yàn)舊購新的變化。銷售貨物及應(yīng)稅勞務(wù)個(gè)體雙定戶無論是使用通用機(jī)打發(fā)票（單機(jī)版）還是百元版發(fā)票、通用定額發(fā)票，均憑開過的存根聯(lián)填寫“驗(yàn)舊單”，辦稅服務(wù)廳人員審核錄入驗(yàn)舊信息后，才能發(fā)售相應(yīng)發(fā)票。按照現(xiàn)行規(guī)定，對原使用單機(jī)版通用機(jī)打發(fā)票的“營改增”共管戶經(jīng)申請可使用網(wǎng)絡(luò)版通用機(jī)打發(fā)票?！盃I改增”個(gè)體雙定戶開具完通用機(jī)打發(fā)票（網(wǎng)絡(luò)版），到稅務(wù)機(jī)關(guān)再次領(lǐng)購網(wǎng)絡(luò)發(fā)票前，必須要求納稅人在網(wǎng)絡(luò)發(fā)票系統(tǒng)中完成“發(fā)票驗(yàn)舊申請”的操作并打印“驗(yàn)舊單”提交。當(dāng)CTAIS的發(fā)票驗(yàn)舊模塊中“讀取”了網(wǎng)絡(luò)發(fā)票驗(yàn)舊信息，辦稅服務(wù)廳人員確認(rèn)后，才能發(fā)售網(wǎng)絡(luò)發(fā)票。

3、發(fā)票代開的變化?！盃I改增”個(gè)體工商戶試點(diǎn)前提供陸路、水路貨物運(yùn)輸勞務(wù)，可在地稅部門代開《公路、內(nèi)河貨物運(yùn)輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票》，提供除貨物運(yùn)輸、建筑業(yè)、銷售不動(dòng)產(chǎn)以外的勞務(wù)時(shí)，代開《湖北省地方稅務(wù)局通用網(wǎng)絡(luò)代開發(fā)票》。

“營改增”個(gè)體工商戶試點(diǎn)后提供貨物運(yùn)輸業(yè)務(wù)可在國稅代開《貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票》，提供部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)務(wù)可在國稅代開防偽稅控《增值稅專用發(fā)票》。

二、“營改增”后個(gè)體工商戶征管中遇到的問題

一是代開發(fā)票問題?！盃I改增”個(gè)體工商戶試點(diǎn)前無論營業(yè)稅是否達(dá)起征點(diǎn)，均可在地稅部門代開發(fā)票，試點(diǎn)后按國稅規(guī)定“未達(dá)起征點(diǎn)（即月定稅600元以下）的個(gè)體經(jīng)營者不能申請代開增值稅專用發(fā)票”，實(shí)際工作中大多數(shù)貨物運(yùn)輸納稅人均需要代開貨運(yùn)專用發(fā)票。

二是代開發(fā)票抵減定額稅問題。“營改增”個(gè)體工商戶試點(diǎn)前在地稅部門代開發(fā)票繳納的稅額，可抵減其月定稅額，試點(diǎn)后在國稅部門代開發(fā)票繳納的稅額，不可抵減其月定稅額，增加了納稅負(fù)擔(dān)。

三是雙定戶核定問題?！盃I改增”個(gè)體工商戶試點(diǎn)后，按定期定額方式征收的納稅人，要從工業(yè)、商業(yè)、服務(wù)三個(gè)方面分別核算營業(yè)額是否達(dá)到起征點(diǎn)，但個(gè)體工商戶賬務(wù)核算不健全給定稅工作帶來很大困難。

四是網(wǎng)絡(luò)發(fā)票問題。根據(jù)武漢市國稅局2011年9月下發(fā)的《關(guān)于進(jìn)一步完善代開發(fā)票管理工作的通知》規(guī)定“凡已辦理稅務(wù)登記的增值稅納稅人，包括小規(guī)模納稅人和個(gè)體工商戶，各區(qū)局不得為其辦理普通發(fā)票代開手續(xù)”。2013年1月4日最新的《關(guān)于明確“營改增”納稅人發(fā)票管理有關(guān)問題的通知》明確規(guī)定：“對于定額發(fā)票無法滿足其生產(chǎn)經(jīng)營需要的“營改增”納稅人引導(dǎo)其使用網(wǎng)絡(luò)版發(fā)票，原則上不代開發(fā)票”。使用網(wǎng)絡(luò)版發(fā)票雖然便于稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)控，也方便了納稅人，但由于需要個(gè)體戶購置電腦、針式打印機(jī)并聯(lián)網(wǎng)，又大大增加了其使用成本。

三、對“營改增”后個(gè)體工商戶征管的幾點(diǎn)建議

建議一：武漢市國稅局之前已明確對銷售貨物和提供勞務(wù)的個(gè)體工商戶不代開普票，在2013年1月又規(guī)定對“營改增”個(gè)體工商戶“引導(dǎo)其使用網(wǎng)絡(luò)版發(fā)票，原則上不代開發(fā)票”。為兼顧試點(diǎn)前后政策的銜接和保證稅收政策的公平，建議主管國稅機(jī)關(guān)不得為下列“營改增”個(gè)體雙定戶納稅人代開普通大票：一是已辦理稅務(wù)登記的納稅人，應(yīng)按規(guī)定向主管國稅機(jī)關(guān)申請領(lǐng)取并開具普通發(fā)票，臨時(shí)需要開具超過版面的發(fā)票，應(yīng)當(dāng)向主管國稅機(jī)關(guān)申請?jiān)黾影l(fā)票領(lǐng)取數(shù)量或擴(kuò)大版面；二是已辦理臨時(shí)稅務(wù)登記的納稅人，主管國稅機(jī)關(guān)應(yīng)根據(jù)納稅人行業(yè)和經(jīng)營規(guī)模限量供應(yīng)發(fā)票。

建議二：建議個(gè)體工商戶代開專用發(fā)票繳納的稅額可抵減其月定稅額，既兼顧試點(diǎn)前后政策的銜接又減輕納稅人納稅負(fù)擔(dān)。根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅專用發(fā)票管理問題的通知》（國稅函［2004］1404號）第四條的規(guī)定，“對實(shí)行定期定額征收方法的納稅人正常申報(bào)時(shí)，按以下方法進(jìn)行清算：1、每月開票金額大于應(yīng)征增值稅稅額的，以開票金額數(shù)為依據(jù)征收稅款，并作為下一年度核定定期定額的依據(jù)。2、每月開票金額小于應(yīng)征增值稅稅額的，按應(yīng)征增值稅稅額數(shù)征收稅款?！?/p>

建議三：對起征點(diǎn)以下交通運(yùn)輸業(yè)個(gè)體工商戶不能申請代開貨運(yùn)專用發(fā)票的問題，可采取以下措施：一是代開納稅人自愿選擇放棄起征點(diǎn)以下免稅權(quán)，國稅機(jī)關(guān)可采取即開即征的辦法，按規(guī)定提供貨運(yùn)專用發(fā)票代開服務(wù)；二是代開納稅人自愿選擇按次申報(bào)納稅方式，經(jīng)國稅機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，對其提供應(yīng)稅服務(wù)銷售額按次超過起征點(diǎn)的，國稅機(jī)關(guān)可采取即征即開辦法，提供貨運(yùn)專用發(fā)票代開的服務(wù)。

建議四：網(wǎng)絡(luò)版通用機(jī)打發(fā)票相對于單機(jī)版通用機(jī)打發(fā)票來說，具有可實(shí)時(shí)監(jiān)控納稅人發(fā)票開具情況，堵塞征管漏洞，遏制偷逃稅行為發(fā)生等優(yōu)點(diǎn)，建議對原使用單機(jī)版通用機(jī)打發(fā)票的“營改增”共管戶全部推行網(wǎng)絡(luò)版通用機(jī)打發(fā)票。

建議五：對兼營工業(yè)、商業(yè)和服務(wù)的個(gè)體工商戶一要重點(diǎn)輔導(dǎo)，幫助其建賬建制并分開核算，利于稅務(wù)部門管理監(jiān)督；二要在定稅時(shí)詳細(xì)調(diào)查核實(shí)，分項(xiàng)目核定其銷售額是否達(dá)起征點(diǎn)，以利于起征點(diǎn)優(yōu)惠政策的落實(shí)。