個(gè)人納稅遵從實(shí)驗(yàn)研究方法述評*

◆周琦深 ◆徐亞蘭 ◆王 婷 ◆陳力朋

個(gè)人納稅遵從實(shí)驗(yàn)研究方法述評*

◆周琦深 ◆徐亞蘭 ◆王 婷 ◆陳力朋

目前國外已有許多學(xué)者開始將行為經(jīng)濟(jì)學(xué)的基本理論引入到對個(gè)人納稅遵從問題的研究，其主要的特征是在研究中廣泛應(yīng)用了實(shí)驗(yàn)研究方法。為了對國外學(xué)者在個(gè)人納稅遵從問題研究中所采用的實(shí)驗(yàn)研究方法進(jìn)行綜合全面的述評，文章主要從實(shí)驗(yàn)方法、實(shí)驗(yàn)對象、實(shí)驗(yàn)條件以及實(shí)驗(yàn)步驟四個(gè)方面分別對國外學(xué)者所采用的實(shí)驗(yàn)研究方法進(jìn)行了較為完整的介紹，并對不同實(shí)驗(yàn)研究方法的適用條件及其主要優(yōu)勢進(jìn)行歸納與總結(jié)。最后，文章對運(yùn)用稅收實(shí)驗(yàn)探討個(gè)人納稅遵從問題提出了建議。

納稅遵從；實(shí)驗(yàn)研究；行為經(jīng)濟(jì)學(xué)；個(gè)人所得稅

關(guān)于個(gè)人納稅遵從問題的研究，國外學(xué)者基于Allingham的預(yù)期效用理論與Tversky和Kahneman的期望理論進(jìn)行了積極的探索，其中Allingham的預(yù)期效用理論將實(shí)驗(yàn)經(jīng)濟(jì)學(xué)的研究方法較為廣泛地運(yùn)用于個(gè)人納稅遵從的研究。

Friedland（1978）運(yùn)用實(shí)驗(yàn)經(jīng)濟(jì)學(xué)的方法首創(chuàng)性地分析了關(guān)于納稅人的稅收遵從問題并取得了豐碩的研究成果。隨后，實(shí)驗(yàn)經(jīng)濟(jì)學(xué)的方法逐漸得到學(xué)術(shù)界的廣泛關(guān)注與認(rèn)可，許多財(cái)稅學(xué)者：Spicer（1980）、Webley等（1991）、Jon和Davis(2003)以及Coricelli等(2010)相繼使用這一方法對個(gè)人納稅遵從問題進(jìn)行了探索。與使用實(shí)驗(yàn)研究方法對個(gè)人納稅遵從問題的研究相比，預(yù)期效用理論下對納稅人行為的研究是以“理性人”為基本假設(shè)，這直接導(dǎo)致了研究結(jié)論與實(shí)際狀況存在較大偏差。然而，實(shí)驗(yàn)研究方法則很好地解決了這一缺陷，以生活中實(shí)實(shí)在在的納稅個(gè)體為研究對象并取得相關(guān)數(shù)據(jù)，使得實(shí)證分析的結(jié)果更加符合現(xiàn)實(shí)中的實(shí)際情況，這也是實(shí)驗(yàn)研究方法能在個(gè)人納稅遵從問題研究中得到廣泛推廣與運(yùn)用的主要原因。

正因?yàn)榇?，本文對國外學(xué)者在稅收遵從研究中所使用的實(shí)驗(yàn)研究方法進(jìn)行了綜合與比較，在對大量文獻(xiàn)進(jìn)行整理的基礎(chǔ)上全面闡述了稅收遵從研究中實(shí)驗(yàn)研究方法的運(yùn)用，以期能為我國學(xué)者提供更為廣闊的研究思路。一般而言，對于個(gè)人納稅遵從方面的探索每個(gè)學(xué)者因研究目的不一致導(dǎo)致其研究步驟不盡相同，但是均以實(shí)驗(yàn)方法、對象、條件和步驟這幾個(gè)方面為中心進(jìn)行研究。

一、實(shí)驗(yàn)方法

個(gè)人納稅遵從研究的實(shí)驗(yàn)方法是指研究人員在一定的實(shí)驗(yàn)環(huán)境中，為了獲得不同的實(shí)驗(yàn)結(jié)果，改變能夠影響實(shí)驗(yàn)環(huán)境或適用規(guī)則的因素，同時(shí)對處于不同環(huán)境的實(shí)驗(yàn)對象進(jìn)行觀察研究，并對這些觀察結(jié)果進(jìn)行科學(xué)分析從而得出結(jié)論，為個(gè)人納稅遵從提供更為合理的政策決策方案的過程。實(shí)驗(yàn)自變量的設(shè)計(jì)成功與否對實(shí)驗(yàn)結(jié)果有重要影響，同時(shí)也關(guān)系到個(gè)人納稅遵從的實(shí)驗(yàn)是否具有“可重復(fù)性”以及“可控性”。因此，在個(gè)人納稅遵從實(shí)驗(yàn)當(dāng)中，研究人員必須對這一因素予以重視。

通過以往個(gè)人納稅遵從實(shí)驗(yàn)研究可知，主要以兩種方式對實(shí)驗(yàn)的影響因素進(jìn)行設(shè)計(jì)。其中一種是設(shè)計(jì)單一的影響因素，即在個(gè)人納稅遵從實(shí)驗(yàn)中只改變一項(xiàng)影響因素，實(shí)驗(yàn)人員通過觀察在這一因素變化過程中實(shí)驗(yàn)對象的變化來達(dá)到實(shí)驗(yàn)?zāi)康?；另外一種是設(shè)計(jì)多種影響因素的方法，這種方法與設(shè)計(jì)單一影響因素不同的是在個(gè)人納稅遵從實(shí)驗(yàn)過程中設(shè)計(jì)超過一項(xiàng)影響因素，實(shí)驗(yàn)人員要研究的是在這些影響變量改變情況下實(shí)驗(yàn)對象的不同反應(yīng)，以及各個(gè)影響因素之間的關(guān)系。因此，實(shí)驗(yàn)研究人員要根據(jù)各自的實(shí)驗(yàn)?zāi)康倪x擇不同的實(shí)驗(yàn)方法。

（一）單一影響因素下的實(shí)驗(yàn)研究

設(shè)計(jì)單一影響因素實(shí)驗(yàn)的顯著優(yōu)點(diǎn)是降低了實(shí)驗(yàn)研究的難度。實(shí)驗(yàn)研究人員只需要通過改變一個(gè)影響變量來觀察實(shí)驗(yàn)對象的反應(yīng)，因而工作量較小。此外由于只有一個(gè)影響因素，所以能夠較大程度地避免其他因素對實(shí)驗(yàn)結(jié)果造成的影響。Jon(2003)通過實(shí)驗(yàn)研究個(gè)人納稅遵從在不同社會制度下的表現(xiàn)時(shí)，采用的是單一影響因素的研究方法，即在初始資本、處罰、稅率等都不變的情況下將社會制度作為實(shí)驗(yàn)的唯一影響因素。Cummings等(2006)將稽查率設(shè)置為單一影響因素，實(shí)證分析了稽查率的不同對個(gè)人納稅遵從的影響程度。Bobek(2007)也運(yùn)用了這一實(shí)驗(yàn)方法實(shí)證研究了社會規(guī)范對個(gè)人納稅遵從所起到的作用。此外，Maciejovsky和Kirchler(2001)、Park和Hyun (2003)、Coricelli(2010)等也使用這一方法對個(gè)人納稅遵從進(jìn)行了實(shí)證研究。但是，設(shè)計(jì)單一影響因素的實(shí)驗(yàn)方法也存在一定的不足，由于在實(shí)驗(yàn)過程中將其他影響因素設(shè)置為固定值，會使得實(shí)驗(yàn)環(huán)境與現(xiàn)實(shí)當(dāng)中個(gè)人納稅遵從的實(shí)際情況出現(xiàn)較大偏差，從而導(dǎo)致得到的實(shí)驗(yàn)結(jié)果不能代表現(xiàn)實(shí)情況。

（二）多個(gè)影響因素下的實(shí)驗(yàn)研究

設(shè)計(jì)單一影響因素的實(shí)驗(yàn)方法在準(zhǔn)確反映現(xiàn)實(shí)情況方面存在缺陷，而設(shè)計(jì)多個(gè)影響因素的實(shí)驗(yàn)方法則恰好能彌補(bǔ)這一不足。因此，實(shí)驗(yàn)人員為了使個(gè)人納稅遵從的實(shí)驗(yàn)結(jié)果更為貼近現(xiàn)實(shí)情況，一般而言更加傾向于使用這一方法對個(gè)人納稅遵從進(jìn)行探索研究。設(shè)計(jì)多個(gè)影響因素的實(shí)驗(yàn)方法可以對影響因素眾多、環(huán)境復(fù)雜的個(gè)人納稅遵從實(shí)驗(yàn)進(jìn)行更為準(zhǔn)確的描述。同時(shí)，也可以通過調(diào)整不同的影響因素對整個(gè)實(shí)驗(yàn)進(jìn)行更為全面地研究分析。Friedland（1978）運(yùn)用實(shí)驗(yàn)經(jīng)濟(jì)學(xué)的方法首創(chuàng)性地實(shí)證分析關(guān)于偷逃稅的個(gè)人納稅遵從所使用的就是這一實(shí)驗(yàn)方法。McClelland和Schulze （1991）將政府服務(wù)與高估低檢查概率作為個(gè)人納稅遵從實(shí)驗(yàn)的影響因素，得出高估低檢查概率會使得個(gè)人納稅實(shí)際上繳的金額相較于理論預(yù)期而言會高出許多的結(jié)論。Hanke等(2010)通過實(shí)驗(yàn)論證得出，個(gè)人納稅遵從實(shí)驗(yàn)中的實(shí)驗(yàn)對象會因?yàn)榛槁?、罰款率、稅率的高低而做出不同的納稅行為決策。由于設(shè)計(jì)多個(gè)影響因素的實(shí)驗(yàn)方法具有更加靈活多變、更為貼近現(xiàn)實(shí)實(shí)際的優(yōu)勢，因而這一方法在個(gè)人納稅遵從實(shí)驗(yàn)中得到了更為廣泛地推廣與運(yùn)用。

在個(gè)人納稅遵從實(shí)驗(yàn)研究中，由于設(shè)計(jì)多個(gè)影響因素相較于設(shè)計(jì)單一影響因素的實(shí)驗(yàn)方法存在優(yōu)勢，所以研究人員為了使實(shí)驗(yàn)結(jié)果能夠更加真實(shí)地反映個(gè)人納稅情況，并且能在實(shí)際中得到更為有效的運(yùn)用，大都采用設(shè)計(jì)多個(gè)影響因素的實(shí)驗(yàn)方法。

二、實(shí)驗(yàn)對象

正確的實(shí)驗(yàn)對象能夠?qū)?shí)驗(yàn)的順利進(jìn)行以及獲得準(zhǔn)確的實(shí)驗(yàn)結(jié)果產(chǎn)生積極影響。因此，實(shí)驗(yàn)對象選取這一過程不容忽視。由于實(shí)驗(yàn)對象的不同將導(dǎo)致實(shí)驗(yàn)結(jié)果的差異，甚至同一實(shí)驗(yàn)對象在不同的時(shí)間段參與實(shí)驗(yàn)都可能會造成實(shí)驗(yàn)結(jié)果的不同，所以實(shí)驗(yàn)人員在選擇實(shí)驗(yàn)對象的過程中往往會嚴(yán)格篩選。國外個(gè)人納稅遵從的研究一般將實(shí)驗(yàn)對象劃分為無納稅經(jīng)驗(yàn)的行為人及有納稅經(jīng)驗(yàn)的行為人兩大類別。

（一）無納稅經(jīng)驗(yàn)的行為人

在個(gè)人納稅遵從實(shí)驗(yàn)研究當(dāng)中，無納稅經(jīng)驗(yàn)的行為人主要選用的是在校本科生，選取這一群體主要是因?yàn)槠浯蟛糠譀]有納稅經(jīng)驗(yàn)，而且相較于其他群體而言所耗費(fèi)用低，其較高的素質(zhì)對實(shí)驗(yàn)的順利進(jìn)行有著重要幫助。Friedland（1978）實(shí)證模擬分析關(guān)于偷逃稅的個(gè)人納稅遵從實(shí)驗(yàn)也是將在校本科生作為實(shí)驗(yàn)對象，并且獲得了較好的實(shí)驗(yàn)效果。Alm(1992)認(rèn)為選取在校本科生作為實(shí)驗(yàn)對象能夠達(dá)到準(zhǔn)確的預(yù)期效果，其關(guān)于個(gè)人納稅遵從實(shí)驗(yàn)研究是以這一群體作為其實(shí)驗(yàn)對象的。

在選取實(shí)驗(yàn)對象過程中需要考慮的因素有很多，其中是否在實(shí)驗(yàn)前參加過相關(guān)實(shí)驗(yàn)是一個(gè)重要的衡量標(biāo)準(zhǔn)，因?yàn)閷υ趯?shí)驗(yàn)之前沒有參與過個(gè)人遵從實(shí)驗(yàn)的實(shí)驗(yàn)對象所進(jìn)行的實(shí)驗(yàn)研究一般而言效果要優(yōu)于參加過類似實(shí)驗(yàn)的實(shí)驗(yàn)對象。Park(2003)以從來沒有參與過類似于個(gè)人遵從實(shí)驗(yàn)的在校本科生為實(shí)驗(yàn)對象，對韓國的個(gè)人稅收遵從影響因素進(jìn)行研究分析，他將這些在校本科生劃分為人數(shù)均等的五個(gè)小組并且將這些人員分別置于相異的實(shí)驗(yàn)環(huán)境，并對其進(jìn)行觀察研究。當(dāng)實(shí)驗(yàn)對實(shí)驗(yàn)參與者是否具有納稅經(jīng)驗(yàn)并對實(shí)際納稅情況沒有要求的情況下，選擇沒有納稅經(jīng)驗(yàn)的行為人為實(shí)驗(yàn)對象是很好的選擇，而在實(shí)驗(yàn)結(jié)果的取得需要實(shí)驗(yàn)對象有實(shí)際納稅經(jīng)驗(yàn)的情況下，在校本科生就不再是最佳選擇。

（二）有納稅經(jīng)驗(yàn)的行為人

選取有納稅經(jīng)驗(yàn)的行為人作為實(shí)驗(yàn)對象的群體有兩種類型：一是現(xiàn)實(shí)中實(shí)實(shí)在在的納稅人；另外一類是在校MBA學(xué)生。關(guān)于在實(shí)驗(yàn)過程中選取這兩類中的哪一群體作為實(shí)驗(yàn)對象要從實(shí)驗(yàn)成本以及樣本容量這兩方面進(jìn)行考量。

與校外實(shí)際納稅人相比較而言，在校MBA學(xué)生作為實(shí)驗(yàn)對象的優(yōu)勢在于可以保證個(gè)人納稅遵從實(shí)驗(yàn)以較低的成本費(fèi)用運(yùn)行；相較于在校本科生而言，又能滿足實(shí)驗(yàn)對象具有一定的實(shí)際納稅經(jīng)驗(yàn)這一要求。Sherman等(1991)以在校MBA學(xué)生作為研究對象試圖得出實(shí)驗(yàn)前的假設(shè)條件與個(gè)人納稅遵從之間的聯(lián)系，在他進(jìn)行的個(gè)人納稅遵從實(shí)驗(yàn)中每個(gè)人的初始資本以及流動資金的數(shù)額不一樣。Cummings等(2009)則是以MBA學(xué)生和曾經(jīng)參與過工作的研究生作為研究對象進(jìn)行個(gè)人納稅遵從實(shí)驗(yàn)，通過實(shí)證研究發(fā)現(xiàn)與沒有納稅經(jīng)驗(yàn)的在校學(xué)生相比較，有納稅經(jīng)驗(yàn)的在校學(xué)生更加重視稅后收益，并且具有強(qiáng)烈的避稅意識，因此其獲得的實(shí)驗(yàn)效果更加顯著。

然而，在實(shí)驗(yàn)操作過程當(dāng)中，由于在校MBA學(xué)生人數(shù)明顯少于校外實(shí)際納稅人的人數(shù)，因此會導(dǎo)致在實(shí)驗(yàn)過程中出現(xiàn)實(shí)驗(yàn)對象的可選范圍較小等問題。鑒于在校MBA學(xué)生的不足，并且實(shí)際納稅人直接參與了納稅行為，更能夠真實(shí)反映個(gè)人納稅實(shí)際情況，實(shí)驗(yàn)過程中研究人員更多的是以校外實(shí)際納稅人作為研究對象開展個(gè)人納稅遵從實(shí)驗(yàn)。美國學(xué)者Slemrod等(2001)曾經(jīng)以參與20世紀(jì)90年代明尼蘇達(dá)州納稅申報(bào)的納稅人為其個(gè)人納稅遵從實(shí)驗(yàn)的實(shí)驗(yàn)對象。澳大利亞教授Wenzel在2004年以4500位租賃房產(chǎn)物主為實(shí)驗(yàn)對象對個(gè)人納稅遵從進(jìn)行了相關(guān)分析研究。此外，Torgler(2003)、Kirchler(2010)、Kleven(2010)等學(xué)者在進(jìn)行個(gè)人納稅遵從實(shí)驗(yàn)過程中也是以校外實(shí)際納稅人為實(shí)驗(yàn)對象開展調(diào)查研究的。

與其他群體實(shí)驗(yàn)對象相比較而言，選擇實(shí)際納稅人這一群體作為實(shí)驗(yàn)對象存在增加實(shí)驗(yàn)成本以及實(shí)際操作不方便等問題?？傊?，在校學(xué)生、在校MBA學(xué)生和實(shí)際納稅人這三個(gè)實(shí)驗(yàn)對象群體中，在校MBA學(xué)生兼具其余兩者的優(yōu)勢，因此，采用這一群體作為實(shí)驗(yàn)對象對取得預(yù)期實(shí)驗(yàn)效果以及提高實(shí)驗(yàn)的精度具有重要作用。

三、實(shí)驗(yàn)條件

實(shí)驗(yàn)條件可以劃分為內(nèi)部條件和外部條件兩種類別，實(shí)驗(yàn)條件的優(yōu)劣對實(shí)驗(yàn)結(jié)果的準(zhǔn)確程度具有重要的影響。其中，內(nèi)部條件主要包括在個(gè)人納稅遵從實(shí)驗(yàn)過程中運(yùn)用功能強(qiáng)大的數(shù)據(jù)處理軟件或者更為先進(jìn)的計(jì)算機(jī)系統(tǒng)。這些內(nèi)部條件的提高能夠提升實(shí)驗(yàn)結(jié)果的精確程度。而外部條件在個(gè)人納稅遵從實(shí)驗(yàn)中的有效利用，也能夠提升實(shí)驗(yàn)的水平和實(shí)驗(yàn)結(jié)果的精確程度。

（一）內(nèi)部條件控制

內(nèi)部條件一般而言指的是功能強(qiáng)大的數(shù)據(jù)處理方法或者先進(jìn)的計(jì)算機(jī)系統(tǒng)。Friedland（1978）在其進(jìn)行的個(gè)人納稅遵從實(shí)驗(yàn)中，由于受當(dāng)時(shí)的技術(shù)水平限制，采用的是簡單的問卷調(diào)查?？茖W(xué)技術(shù)以及實(shí)驗(yàn)經(jīng)濟(jì)學(xué)的不斷進(jìn)步，現(xiàn)在的科學(xué)實(shí)驗(yàn)大都運(yùn)用處理數(shù)據(jù)方便快捷的功能軟件以及先進(jìn)的計(jì)算機(jī)系統(tǒng)，對實(shí)驗(yàn)過程進(jìn)行觀察并對實(shí)驗(yàn)結(jié)果進(jìn)行分析。Riedl和Van(2001)選用了阿姆斯特丹大學(xué)的CREED實(shí)驗(yàn)室進(jìn)行個(gè)人納稅遵從研究，這個(gè)實(shí)驗(yàn)室的數(shù)十臺計(jì)算機(jī)設(shè)備先進(jìn)，使得實(shí)驗(yàn)人員能夠運(yùn)用這些聯(lián)網(wǎng)的計(jì)算機(jī)進(jìn)行實(shí)驗(yàn)的模擬操作，但是不足的是在實(shí)驗(yàn)過程中，實(shí)驗(yàn)對象能夠自由交流，這在一定程度上降低了每個(gè)參與者的獨(dú)立思維，同時(shí)給實(shí)驗(yàn)結(jié)果帶來了一定的偏差。Alm和McKee(2006)也運(yùn)用了先進(jìn)的計(jì)算機(jī)設(shè)備進(jìn)行個(gè)人納稅遵從實(shí)驗(yàn)，實(shí)驗(yàn)過程中計(jì)算機(jī)隨機(jī)分配稽查率，并且每一個(gè)階段的實(shí)驗(yàn)結(jié)果能在這一階段結(jié)束后在電子屏上展現(xiàn)出來。

在個(gè)人納稅遵從實(shí)驗(yàn)中，采用電子屏將分階段進(jìn)行的實(shí)驗(yàn)結(jié)果展示出來，其不足之處在于實(shí)驗(yàn)對象會據(jù)此將自己的實(shí)驗(yàn)結(jié)果和他人進(jìn)行對比，這樣會導(dǎo)致實(shí)驗(yàn)對象在實(shí)驗(yàn)過程中不斷修整自己的決策，從而會影響到實(shí)驗(yàn)結(jié)果的準(zhǔn)確性。Cummings(2009)在美國佐治亞州立大學(xué)實(shí)驗(yàn)室進(jìn)行的個(gè)人納稅遵從實(shí)驗(yàn)避免了這一問題的出現(xiàn)，在實(shí)驗(yàn)過程中他將實(shí)驗(yàn)對象分別放在獨(dú)立的空間進(jìn)行測試，從而避免實(shí)驗(yàn)對象之間進(jìn)行信息交流。

（二）外部條件控制

實(shí)驗(yàn)的外部條件與內(nèi)部條件同等重要，因此，在實(shí)驗(yàn)過程中應(yīng)該充分利用外部資源。例如，研究人員在實(shí)驗(yàn)過程中與其他研究人員或者研究院共同完成某項(xiàng)實(shí)驗(yàn)，從而達(dá)到取長補(bǔ)短的目的。Borck與Fischbacher(2002)合作完成了稅收實(shí)驗(yàn)，在實(shí)驗(yàn)過程中，F(xiàn)ischbacher在1999年設(shè)計(jì)的計(jì)算機(jī)軟件對這一實(shí)驗(yàn)的順利完成起了很大作用。在與機(jī)構(gòu)進(jìn)行合作方面，有些研究人員在進(jìn)行個(gè)人納稅遵從實(shí)驗(yàn)中會與專門的稅務(wù)咨詢代理公司開展合作研究，專業(yè)機(jī)構(gòu)的參與會大大提升實(shí)驗(yàn)的專業(yè)化水平以及實(shí)驗(yàn)精確度。Duflo和Kremer(2005)所進(jìn)行的稅收實(shí)驗(yàn)就是成功的例子，在其實(shí)驗(yàn)中與美國最大的稅收代理公司H&R公司進(jìn)行合作，在H&R公司的60個(gè)辦公室展開實(shí)驗(yàn)。由于H&R公司的稅收咨詢系統(tǒng)處于全球領(lǐng)先水平，這一優(yōu)勢為實(shí)驗(yàn)的順利進(jìn)行提供了強(qiáng)有力的保障。還有學(xué)者在實(shí)驗(yàn)過程中會尋求與其他大學(xué)的實(shí)驗(yàn)室的合作。Cadsby等(2006)的實(shí)驗(yàn)是由約克大學(xué)的高級實(shí)驗(yàn)室和Guelph大學(xué)的普通實(shí)驗(yàn)室合作進(jìn)行，在其實(shí)驗(yàn)中有八個(gè)組，其中約克大學(xué)的高級實(shí)驗(yàn)室占了兩個(gè)，由于這兩個(gè)實(shí)驗(yàn)組所在的實(shí)驗(yàn)室條件優(yōu)于另外的實(shí)驗(yàn)組，所以這兩個(gè)實(shí)驗(yàn)組實(shí)驗(yàn)結(jié)果的精確度較高。

由以上分析可知，實(shí)驗(yàn)條件對實(shí)驗(yàn)結(jié)果質(zhì)量的提高具有重要的作用。有學(xué)者發(fā)現(xiàn)在實(shí)驗(yàn)環(huán)境優(yōu)良、計(jì)算機(jī)設(shè)備先進(jìn)的實(shí)驗(yàn)室所進(jìn)行的實(shí)驗(yàn)，其結(jié)果的精度明顯高于在實(shí)驗(yàn)條件一般的環(huán)境下完成的實(shí)驗(yàn)。此外，在對實(shí)驗(yàn)條件進(jìn)行評價(jià)的過程中實(shí)驗(yàn)室的干擾因素也是必須考慮的因素。如在實(shí)驗(yàn)過程中，有些實(shí)驗(yàn)對象之間可以相互交流，這屬于實(shí)驗(yàn)室中的干擾因素，會對實(shí)驗(yàn)結(jié)果產(chǎn)生不良影響，所以在進(jìn)行個(gè)人納稅遵從實(shí)驗(yàn)時(shí)，要保證實(shí)驗(yàn)對象獨(dú)立完成測試。

四、實(shí)驗(yàn)步驟

總結(jié)國外研究人員的個(gè)人納稅遵從實(shí)驗(yàn)，可以發(fā)現(xiàn)他們的實(shí)驗(yàn)步驟主要有兩種類型。第一種類型是分階段實(shí)驗(yàn)，即通過將整個(gè)實(shí)驗(yàn)分割成為幾個(gè)部分進(jìn)行，然后在細(xì)分的不同部分改變稽查率、稅率等影響因素，同時(shí)觀察在不同影響因素變化的情況下實(shí)驗(yàn)對象的反應(yīng)；第二種類型是獨(dú)立分組實(shí)驗(yàn)，即將個(gè)人納稅遵從實(shí)驗(yàn)分別置于獨(dú)立的空間，但在稅收環(huán)境一致的情況下進(jìn)行，然后再對這些獨(dú)立實(shí)驗(yàn)組的觀察結(jié)果進(jìn)行對比分析。

（一）分階段實(shí)驗(yàn)

分階段實(shí)驗(yàn)的優(yōu)勢在于能夠?qū)?shí)驗(yàn)的影響因素進(jìn)行動態(tài)把握，并且在實(shí)驗(yàn)過程中能觀察到改變不同的影響因素所造成的不同的實(shí)驗(yàn)結(jié)果，同時(shí)有助于研究者進(jìn)行分析研究。因此，很多學(xué)者運(yùn)用這一方法對個(gè)人納稅遵從進(jìn)行研究。Sherman等(1991)以在校MBA學(xué)生作為研究對象試圖得出實(shí)驗(yàn)前的假設(shè)條件與個(gè)人納稅遵從之間聯(lián)系的實(shí)驗(yàn)，將這些研究對象劃分為人數(shù)相等的幾個(gè)小組，并且不同的小組在實(shí)驗(yàn)過程中所處的稅收環(huán)境不同，實(shí)驗(yàn)中每個(gè)人的初始資本金的數(shù)額也不一樣，從而研究初始資金與納稅人納稅決策之間的關(guān)系。Coleman(1996)將其個(gè)人納稅遵從實(shí)驗(yàn)分割成四個(gè)階段進(jìn)行。第一階段是開展稽查的事前預(yù)告，這一階段的實(shí)驗(yàn)?zāi)康氖峭ㄟ^觀察納稅人獲悉自己將受到納稅稽查所采取的行動方案；第二階段是提升消費(fèi)者服務(wù)水平；第三階段是將納稅人的相關(guān)資料加入實(shí)驗(yàn)當(dāng)中；第四階段將之前設(shè)計(jì)好的表格進(jìn)行再次修改，進(jìn)行表格修改的目的是為了得出當(dāng)實(shí)驗(yàn)對象面對不同的表格時(shí)填寫錯(cuò)誤以及納稅不遵從增加的概率。Lei等(2002)將個(gè)人納稅遵從實(shí)驗(yàn)的各個(gè)部分劃分為持續(xù)4分鐘的12個(gè)交易期，這12個(gè)交易期期末的資本金都能獲得報(bào)酬，從而對資本利得稅的納稅遵從度進(jìn)行分析研究。

分階段實(shí)驗(yàn)的優(yōu)勢是實(shí)驗(yàn)人員能夠?qū)?shí)驗(yàn)的發(fā)展進(jìn)行有效控制，實(shí)驗(yàn)對象在不同的影響因素下的反應(yīng)可以被詳細(xì)觀察。實(shí)驗(yàn)階段的劃分對實(shí)驗(yàn)結(jié)果的準(zhǔn)確度有重要影響，如果劃分不夠細(xì)會使得實(shí)驗(yàn)結(jié)果不精確，但是，如果劃分得過細(xì)會增加實(shí)驗(yàn)人員的工作量，致使實(shí)驗(yàn)變得過于復(fù)雜。因此，個(gè)人納稅遵從實(shí)驗(yàn)階段的劃分應(yīng)該以實(shí)驗(yàn)?zāi)康臑閷?dǎo)向。由于分階段實(shí)驗(yàn)中前一階段的運(yùn)行對以后階段的實(shí)驗(yàn)具有重要影響，為了避免這些影響致使實(shí)驗(yàn)結(jié)果出現(xiàn)偏差，有些研究人員采用的是獨(dú)立分組實(shí)驗(yàn)。

（二）獨(dú)立分組實(shí)驗(yàn)

獨(dú)立分組實(shí)驗(yàn)將整個(gè)實(shí)驗(yàn)劃分為相互之間沒有關(guān)聯(lián)的若干部分，以避免出現(xiàn)前階段實(shí)驗(yàn)運(yùn)行對后續(xù)階段實(shí)驗(yàn)產(chǎn)生影響的問題，從而可以對各個(gè)部分實(shí)驗(yàn)觀察的結(jié)果進(jìn)行對比分析，得出更加有效的實(shí)驗(yàn)結(jié)論。Robben(1996)運(yùn)用獨(dú)立分組實(shí)驗(yàn)的方法對6個(gè)國家674個(gè)實(shí)驗(yàn)對象的預(yù)繳現(xiàn)象進(jìn)行了實(shí)證分析，以國別為分組依據(jù)將來自6個(gè)國家的實(shí)驗(yàn)對象劃分為10個(gè)獨(dú)立組，得出了在納稅過程中處于補(bǔ)繳狀態(tài)的實(shí)驗(yàn)對象更加傾向于納稅不遵從的結(jié)論。Kerschbamer和Kirchsteiger(2000)在個(gè)人納稅遵從實(shí)驗(yàn)中以實(shí)驗(yàn)對象的年齡以及初始成本為依據(jù)將其劃分為兩個(gè)相互獨(dú)立組，在實(shí)驗(yàn)過程中這兩組實(shí)驗(yàn)對象面對的稅率和稽查率存在5%的差距。1995年美國學(xué)者Slemrod等(2001)以明尼蘇達(dá)州納稅申報(bào)的納稅人為其個(gè)人納稅遵從實(shí)驗(yàn)的實(shí)驗(yàn)對象，研究這部分人對稽查率上升的反應(yīng)，以收入和稽查率的高低不同進(jìn)行組合將參加調(diào)查的1714位實(shí)驗(yàn)對象劃分為9個(gè)獨(dú)立小組。此外，Riedl和Van(2003)將參與個(gè)人納稅遵從的實(shí)驗(yàn)對象按照公司和個(gè)人的類別分成了公司獨(dú)立實(shí)驗(yàn)組和工人獨(dú)立實(shí)驗(yàn)組，對禮品交換過程中的贈與稅問題進(jìn)行了深入研究。

五、結(jié)語

文章前部分就國外學(xué)者在個(gè)人納稅遵從實(shí)驗(yàn)研究中的實(shí)驗(yàn)方法、實(shí)驗(yàn)對象、實(shí)驗(yàn)條件以及實(shí)驗(yàn)步驟進(jìn)行了相關(guān)比較與論述。在國外學(xué)術(shù)成果研究的基礎(chǔ)上，并結(jié)合我國的實(shí)際現(xiàn)狀，筆者認(rèn)為在個(gè)人納稅遵從實(shí)驗(yàn)研究過程以下幾個(gè)方面需要重視。

（一）在實(shí)驗(yàn)中選擇設(shè)計(jì)多個(gè)影響因素的實(shí)驗(yàn)方法

目前我國處于稅收體制改革的關(guān)鍵時(shí)期。因此，研究在此期間的稅收政策與個(gè)人納稅遵從之間的關(guān)系具有現(xiàn)實(shí)意義。設(shè)計(jì)多個(gè)影響因素的實(shí)驗(yàn)方法可以更為準(zhǔn)確地描述現(xiàn)實(shí)狀況，同時(shí)可以通過調(diào)整不同的影響因素對整個(gè)實(shí)驗(yàn)進(jìn)行更為全面地研究分析。這與實(shí)際的納稅情況相符，從而可以為我國當(dāng)前的稅收體制改革提供來自學(xué)術(shù)研究方面的理論支持。

（二）合理選擇實(shí)驗(yàn)對象

合理選擇實(shí)驗(yàn)對象對實(shí)驗(yàn)的順利進(jìn)行以及獲得準(zhǔn)確的實(shí)驗(yàn)結(jié)果具有重要的作用。與此同時(shí)，合理的實(shí)驗(yàn)對象也能夠?yàn)閭€(gè)人納稅遵從實(shí)驗(yàn)研究過程中成本費(fèi)用的有效控制以及實(shí)驗(yàn)結(jié)果的準(zhǔn)確性提供有力保障。

（三）內(nèi)部實(shí)驗(yàn)條件與外部實(shí)驗(yàn)條件有機(jī)結(jié)合

個(gè)人納稅遵從實(shí)驗(yàn)過程的實(shí)驗(yàn)條件對實(shí)驗(yàn)的精確程度起到關(guān)鍵性作用。在實(shí)驗(yàn)過程中為了達(dá)到預(yù)期的實(shí)驗(yàn)效果，同時(shí)保證實(shí)驗(yàn)對象不受外界其他不相關(guān)因素的干擾，實(shí)驗(yàn)人員應(yīng)該為實(shí)驗(yàn)對象提供獨(dú)立封閉的實(shí)驗(yàn)地點(diǎn)。并且在實(shí)驗(yàn)結(jié)束后，運(yùn)用恰當(dāng)?shù)臄?shù)據(jù)處理方式對實(shí)驗(yàn)數(shù)據(jù)進(jìn)行統(tǒng)計(jì)分析，從而得出有效精確的實(shí)驗(yàn)結(jié)果。

（四）針對不同研究目標(biāo)選擇合理的實(shí)驗(yàn)步驟

兩種類型的實(shí)驗(yàn)步驟各有優(yōu)點(diǎn)。因此，以實(shí)驗(yàn)?zāi)康臑閷?dǎo)向，采用不同的實(shí)驗(yàn)步驟對實(shí)驗(yàn)結(jié)果的具有重大影響。在個(gè)人納稅遵從實(shí)驗(yàn)過程中，要根據(jù)不同的實(shí)驗(yàn)?zāi)繕?biāo)采用不同的實(shí)驗(yàn)步驟，從而使實(shí)驗(yàn)?zāi)軌蝽樌M(jìn)行。

當(dāng)前，學(xué)科交叉能夠使學(xué)者對特定的學(xué)術(shù)問題進(jìn)行更為深入的研究，實(shí)驗(yàn)研究方法在個(gè)人納稅遵從實(shí)驗(yàn)的研究已經(jīng)得到了推廣發(fā)展。同時(shí)，將經(jīng)濟(jì)學(xué)、心理學(xué)等學(xué)科的知識融入個(gè)人納稅遵從決策研究，可以對納稅遵從行為進(jìn)行更為深入的分析，并且從不同的視角進(jìn)行分析也能夠得出更加全面有效的結(jié)論。要根據(jù)我國當(dāng)前的實(shí)際現(xiàn)狀運(yùn)用更為有效的實(shí)驗(yàn)方法對納稅遵從行為進(jìn)行研究，從而提出提高納稅遵從度的有效措施。

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（責(zé)任編輯：盛楨）

F810.423

A

2095-1280(2014)05-0062-07

*本文系中國博士后科學(xué)基金面上項(xiàng)目“面向分類-綜合稅制的非理性行為與個(gè)人納稅遵從研究”（項(xiàng)目編號：2013M540612）的研究成果之一。

周琦深，男，中國地質(zhì)大學(xué)（武漢）經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院師資博士后；徐亞蘭，女，中國地質(zhì)大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院碩士研究生；王 婷，女，華中科技大學(xué)管理學(xué)院博士研究生；陳力朋，男，華中科技大學(xué)管理學(xué)院碩士研究生。