交通運(yùn)輸業(yè)“營(yíng)改增”征管問(wèn)題分析

錢銘

一、交通運(yùn)輸業(yè)的行業(yè)特點(diǎn)

交通運(yùn)輸業(yè)，是指使用運(yùn)輸工具將貨物或者旅客送達(dá)目的地，使其空間位置得到轉(zhuǎn)移的業(yè)務(wù)活動(dòng)。包括陸路運(yùn)輸服務(wù)、水路運(yùn)輸服務(wù)、航空運(yùn)輸服務(wù)和管道運(yùn)輸服務(wù)。其行業(yè)特點(diǎn)：

一是經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的流動(dòng)性。相對(duì)其他行業(yè)來(lái)講，公路交通運(yùn)輸業(yè)務(wù)流動(dòng)性特別明顯。沒有固定的經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所，經(jīng)常在貨物供需兩地奔波，車輛所在地與經(jīng)營(yíng)所在地往往不一致。公路貨運(yùn)不像客運(yùn)有固定的營(yíng)運(yùn)線路、發(fā)車時(shí)間。貨運(yùn)是逐貨而走，貨源在哪里，車就去哪里。司機(jī)更是全國(guó)各地跑，流動(dòng)性較大。

二是經(jīng)營(yíng)方式的靈活性。經(jīng)營(yíng)方式靈活多變，主要包括自有經(jīng)營(yíng)、承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)、掛靠經(jīng)營(yíng)等。其中，單位以承包、承租、掛靠方式經(jīng)營(yíng)的，承包人、承租人、掛靠人（以下稱承包人）以發(fā)包人、出租人、被掛靠人（以下稱發(fā)包人）名義對(duì)外經(jīng)營(yíng)并由發(fā)包人承擔(dān)相關(guān)法律責(zé)任的，以該發(fā)包人為納稅人。否則，以承包認(rèn)為納稅人。經(jīng)營(yíng)方式的不同決定了納稅主體核算方式的異同。

三是結(jié)算方式的隱蔽性。貨運(yùn)結(jié)算多以現(xiàn)金結(jié)算為主，因?yàn)闆]有相對(duì)穩(wěn)定的客戶，所以司機(jī)掙到運(yùn)費(fèi)都喜歡拿錢走人。因?yàn)樗麄兲炷虾１钡刈?，賒賬的生意是萬(wàn)萬(wàn)不能做的，如果對(duì)方要發(fā)票，很多交通運(yùn)輸業(yè)企業(yè)車輛駕駛員為了減少麻煩，不愿意去開具增值稅發(fā)票，那么對(duì)方把開稅票所需的錢扣下就可以了。

二、交通運(yùn)輸業(yè)的稅收征管狀況

目前交通運(yùn)輸業(yè)在“營(yíng)改增”改革過(guò)程中面臨著不同于其他行業(yè)的困難與問(wèn)題，主要表現(xiàn)為“兩低三難一高”：

稅務(wù)登記率低。根據(jù)《稅收征管法》及《稅務(wù)登記管理辦法》的相關(guān)要求，從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的納稅人在領(lǐng)取工商營(yíng)業(yè)執(zhí)照（含臨時(shí)工商營(yíng)業(yè)執(zhí)照）的，或從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的納稅人未辦理工商營(yíng)業(yè)執(zhí)照也未經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)設(shè)立的，應(yīng)當(dāng)自領(lǐng)取工商營(yíng)業(yè)執(zhí)照30日內(nèi)或納稅義務(wù)發(fā)生之日起30日內(nèi)，到生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理登記。2012年12月赤壁市地稅局移交“營(yíng)改增”交通運(yùn)輸業(yè)納稅人僅29戶。從交通部門了解到，該市從事客、貨營(yíng)運(yùn)車輛3356臺(tái)，其中涉及掛靠運(yùn)輸企業(yè)的車輛近400臺(tái)，客車和出租車近600臺(tái)，也就是說(shuō)，除企業(yè)自用和掛靠到客、貨運(yùn)輸企業(yè)的車輛和100余戶因需開具發(fā)票辦理了臨時(shí)稅務(wù)登記外，至少近2000輛未辦理稅務(wù)登記，未納入日常管理。

納稅人主動(dòng)申報(bào)率低。由于車輛的流動(dòng)性和車主的分散性、隱蔽性，個(gè)體運(yùn)輸車輛一直以來(lái)沒有申報(bào)納稅的自覺性，特別是從事經(jīng)營(yíng)的個(gè)體出租車、私家車、摩托車，主動(dòng)申報(bào)納稅的幾乎為零。農(nóng)村的營(yíng)運(yùn)三輪、拖拉機(jī)更是難以控管。

應(yīng)稅收入核實(shí)難。交通運(yùn)輸業(yè)的計(jì)稅依據(jù)為納稅人提供交通運(yùn)輸所取得的全部運(yùn)營(yíng)收入，包括全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。就公路運(yùn)輸而言，現(xiàn)在的經(jīng)營(yíng)方式、經(jīng)營(yíng)性質(zhì)、經(jīng)營(yíng)工具可謂五花八門、千差萬(wàn)別，除了車主自己據(jù)實(shí)申報(bào)外，外人很難摸清每個(gè)業(yè)主的真實(shí)收入，對(duì)其實(shí)際收入無(wú)法把握?！抖愂照鞴芊ā返谌鍡l，對(duì)納稅人有六種情形之一的，賦予了稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其應(yīng)納稅額的權(quán)利。盡管核定的方法和手段有很多，但能夠接近納稅人實(shí)際情況、能讓其信服并接受的方法并不多。

稅收強(qiáng)制執(zhí)行難。首先，從稅收?qǐng)?zhí)法上講，稅務(wù)機(jī)關(guān)實(shí)施稅收保全和強(qiáng)制執(zhí)行措施時(shí)，只能扣押，查封納稅人的價(jià)值相當(dāng)于應(yīng)納稅款的商品、貨物或者其他財(cái)產(chǎn)，但具體到每輛車主時(shí)，其所欠稅款稅額與車輛價(jià)值相比并不是很大，扣押、查封一輛車的價(jià)值就遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過(guò)其應(yīng)納稅額，實(shí)際工作很難操作。其次，是車主偷逃稅現(xiàn)象較為普遍，如果把眾多的車主都納入到稅務(wù)稽查的層面，國(guó)稅部門從維護(hù)社會(huì)穩(wěn)定的角度，需考慮社會(huì)影響，加上國(guó)稅部門工作本身就點(diǎn)多面廣線長(zhǎng)，且“營(yíng)改增”工作目前處于試點(diǎn)改革初期，要確保社會(huì)穩(wěn)定，無(wú)論從人力、物力、時(shí)間上都打不起持久戰(zhàn)。

稅收協(xié)管難。車輛的流動(dòng)快，決定了交通運(yùn)輸行業(yè)稅收難以檢查，國(guó)家明文規(guī)定稅務(wù)機(jī)關(guān)無(wú)上路檢查權(quán)，使《稅收征管法》賦予稅務(wù)機(jī)關(guān)的強(qiáng)制執(zhí)行權(quán)和稅收檢查權(quán)不能切實(shí)落實(shí)到位。一方面大量車輛偷逃稅款，另一方面稅務(wù)機(jī)關(guān)征管不力，證據(jù)收集困難，雖然《稅收征管法》規(guī)定：“各有關(guān)部門和單位應(yīng)當(dāng)支持、協(xié)助稅務(wù)機(jī)關(guān)依法執(zhí)行職務(wù)”，由于各執(zhí)法部門有自己的工作職責(zé)，與國(guó)稅部門難以建立起有效的協(xié)作機(jī)制，容易造成車輛稅收流失。

低征高扣涉稅風(fēng)險(xiǎn)高?，F(xiàn)行國(guó)稅部門代開的貨物運(yùn)輸專用發(fā)票按3%征收率征稅，受票單位則按7%進(jìn)行抵扣，且代開對(duì)象和代開資料、手續(xù)，相對(duì)簡(jiǎn)單。如湖北省規(guī)定：已辦理稅務(wù)登記證或臨時(shí)稅務(wù)登記證的增值稅小規(guī)模納稅人，其提供貨物運(yùn)輸服務(wù)的起運(yùn)地或者到達(dá)地為本轄區(qū)，提供承運(yùn)人同貨主簽訂的承運(yùn)貨物合同或者托運(yùn)單、完工單等其他有效證明，即可按規(guī)定在辦稅服務(wù)廳進(jìn)行代開發(fā)票，低征高扣使代開發(fā)票的風(fēng)險(xiǎn)增加。

三、交通運(yùn)輸業(yè)稅收政策問(wèn)題

其一，經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所與納稅地點(diǎn)的不一致，易引起稅收爭(zhēng)議。從當(dāng)前公路運(yùn)輸經(jīng)營(yíng)方式來(lái)看，除少數(shù)國(guó)有大型客運(yùn)公司和運(yùn)輸公司實(shí)行統(tǒng)一經(jīng)營(yíng)，集中管理，有比較穩(wěn)定的經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所外，其余大部分車輛，或租賃經(jīng)營(yíng)、或掛靠經(jīng)驗(yàn)，或個(gè)體自主經(jīng)營(yíng)，一般無(wú)固定經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所，其流動(dòng)性、經(jīng)營(yíng)的隱蔽性非常強(qiáng)，從事交通運(yùn)輸業(yè)的納稅人注冊(cè)地很可能與業(yè)務(wù)發(fā)生地不同，主動(dòng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理稅務(wù)登記和申報(bào)納稅的只有極少數(shù)，根據(jù)現(xiàn)行的稅法規(guī)定，業(yè)務(wù)發(fā)生地為增值稅的繳納地。這樣就造成了公司注冊(cè)地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)無(wú)法征收管轄區(qū)域內(nèi)運(yùn)輸企業(yè)的增值稅，容易帶來(lái)稅收爭(zhēng)議。

其二，鏈條不完整，稅負(fù)暫時(shí)性的升高。稅改后交通運(yùn)輸業(yè)繳納增值稅，小規(guī)模納稅人征收率為3%，稅負(fù)顯然下降，而一般納稅人稅率為11%，稅改后交通運(yùn)輸業(yè)的稅負(fù)有了一定的升高。目前造成稅負(fù)偏高的主要原因是抵扣范圍小。實(shí)行“營(yíng)改增”稅制改革后，公路運(yùn)輸管理費(fèi)、過(guò)路過(guò)橋費(fèi)等還沒有納入試點(diǎn)范圍、如何取得增值稅進(jìn)項(xiàng)發(fā)票等細(xì)節(jié)問(wèn)題容易讓企業(yè)吃“啞巴虧”。以某運(yùn)輸企業(yè)為比例，其成本費(fèi)用包括燃油費(fèi)、人員工資、車輛折舊和修理費(fèi)、稅金等幾大項(xiàng)。一般情況下，燃油費(fèi)占支出成本的35%左右，過(guò)路過(guò)橋費(fèi)占支出成本的15%左右，人員工資占支出成本的20%左右，車輛折舊和修理費(fèi)占支出成本的15%左右，稅金占支出成本的8%左右，其它占支出成本的7%左右。其中，路橋收費(fèi)站不可能給企業(yè)開具增值稅發(fā)票，也就是說(shuō)過(guò)路過(guò)橋費(fèi)無(wú)法作為進(jìn)項(xiàng)抵扣；燃油費(fèi)用方面，長(zhǎng)途行駛的貨車經(jīng)常會(huì)遇到只有普通發(fā)票的加油站，和只有就地尋找沒有發(fā)票的修理廠修理的情形，這部分燃油、修理費(fèi)用也無(wú)法沖抵增值稅。特別是在此次“營(yíng)改增”之前已完成了運(yùn)輸工具全部采購(gòu)的納稅人，車輛折舊等也不能作為進(jìn)項(xiàng)抵扣，由此可見交通運(yùn)輸企業(yè)的損失比較大則是必然結(jié)果。

其三，貨運(yùn)專用發(fā)票開具政策不統(tǒng)一，“洼地”效應(yīng)明顯。試點(diǎn)擴(kuò)大后，對(duì)于貨運(yùn)發(fā)票的開具管理，有的地方輕易不觸碰，有的地方則抬高無(wú)形門檻。全國(guó)未作統(tǒng)一，大多數(shù)省份規(guī)定，屬地管理開具，湖北省在此基礎(chǔ)上對(duì)貨物起運(yùn)地和目的地屬于當(dāng)?shù)氐囊部砷_具。因政策宣傳和輔導(dǎo)不到位，會(huì)導(dǎo)致運(yùn)輸企業(yè)理解出現(xiàn)偏差，因而企業(yè)外流，影響當(dāng)?shù)刎?cái)政收入。如上?！盃I(yíng)改增”試點(diǎn)后，新躍公司就能吃深吃透“營(yíng)改增”政策，做足服務(wù)，今年一季度吸引300多家外地物流企業(yè)加入其“物流匯”平臺(tái)開具發(fā)票，通過(guò)對(duì)貨物企業(yè)的運(yùn)輸車輛、合同、業(yè)態(tài)等信息的掌握，來(lái)監(jiān)控其運(yùn)能。同時(shí)，該公司還推出“貨運(yùn)發(fā)票開票風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)”，網(wǎng)羅了所有貨運(yùn)企業(yè)的資料信息，建立檔案，做到有案可循，上海市試點(diǎn)“營(yíng)改增”形成的稅收洼地，吸引了大量企業(yè)，預(yù)計(jì)全年落戶企業(yè)將超過(guò)1000家，給周邊地區(qū)造成壓力。所以，如果對(duì)政策把握不好，宣傳、服務(wù)做得不到位，將會(huì)有大量企業(yè)外流至“營(yíng)改增”政策宣傳及把握好的地方。

四、加強(qiáng)交通運(yùn)輸業(yè)稅收征管的建議

針對(duì)交通運(yùn)輸業(yè)在稅收征管中存在的問(wèn)題，為堵塞稅收漏洞，增加地方財(cái)政收入，建議從“兩規(guī)范、五強(qiáng)化、一完善”著手，加強(qiáng)運(yùn)輸行業(yè)的稅收征管工作。

規(guī)范行業(yè)引導(dǎo)。湖北省交通運(yùn)輸業(yè)根據(jù)“營(yíng)改增”的變化而產(chǎn)生變化，勢(shì)必將有更多的運(yùn)輸企業(yè)出現(xiàn)。作為國(guó)稅機(jī)關(guān)，要以營(yíng)業(yè)稅改征增值稅為契機(jī)，加強(qiáng)行業(yè)引導(dǎo)，促進(jìn)行業(yè)整合，規(guī)范全省交通運(yùn)輸業(yè)管理，使其能健康快速發(fā)展。

規(guī)范核定工作流程。在全省范圍內(nèi)統(tǒng)一運(yùn)營(yíng)車輛稅收定額。在確定核定征收標(biāo)準(zhǔn)方面，以符合湖北省情、兼顧周邊地區(qū)稅收環(huán)境和納稅人承受能力、確保征管效果為原則，合理制定征收標(biāo)準(zhǔn)和征繳辦法，使車輛稅收定額具有一定的法律約束力，以平穩(wěn)稅負(fù)，避免因地區(qū)定額差異造成運(yùn)營(yíng)戶逃避稅款現(xiàn)象，確?！盃I(yíng)改增”后零散稅源不流失。

擴(kuò)大政策宣傳。充分利用各種宣傳工具，廣泛宣傳交通運(yùn)輸業(yè)“營(yíng)改增”的稅收政策、辦稅流程，努力提高納稅人的依法納稅意識(shí)。積極開展稅源調(diào)查，摸清掛靠公司從事貨物運(yùn)輸?shù)能囕v和其他從事個(gè)體運(yùn)輸?shù)能囕v數(shù)量、管理方式、運(yùn)輸線路收入、發(fā)票使用等方面情況，為規(guī)范行業(yè)管理、制定征管措施提供科學(xué)依據(jù)。與此同時(shí)，要加大查處力度，選擇涉稅數(shù)額較大、社會(huì)影響力強(qiáng)的車主，按照法定程序進(jìn)行公開處理，體現(xiàn)稅法的剛性和威嚴(yán)，達(dá)到處理一個(gè)、教育一批的社會(huì)效應(yīng)。

強(qiáng)化信息管稅。信息管稅，可以簡(jiǎn)化稅務(wù)管理的困難，增強(qiáng)管控的透明度。目前交管部門對(duì)運(yùn)輸業(yè)已經(jīng)采用了一些先進(jìn)手段，為國(guó)稅機(jī)關(guān)強(qiáng)化運(yùn)輸業(yè)信息管稅提供了物質(zhì)條件。運(yùn)用這些先進(jìn)的信息化手段有助于交通運(yùn)輸業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的全面實(shí)施。有助于預(yù)防增值稅專用發(fā)票違法犯罪。

加強(qiáng)部門協(xié)作。一是依靠當(dāng)?shù)卣闹С?，加?qiáng)國(guó)地稅協(xié)作，聯(lián)合辦稅。把交通運(yùn)輸業(yè)“營(yíng)改增”個(gè)體零散稅源管理列入重要議事日程，成立國(guó)稅、地稅交通運(yùn)輸業(yè)個(gè)體零散稅源聯(lián)合征收辦公室，建立信息反饋制度，促進(jìn)稅收征管規(guī)范化。二是加強(qiáng)與交通、公安車管部門協(xié)作，詳細(xì)掌握營(yíng)運(yùn)車船數(shù)量、實(shí)際噸位、營(yíng)運(yùn)狀況等資料，逐戶逐輛登記造冊(cè)，切實(shí)加強(qiáng)信息對(duì)比，全面準(zhǔn)確地掌握車輛使用情況、稅源底數(shù)，強(qiáng)化重點(diǎn)監(jiān)控。三是強(qiáng)化委托代征管理。對(duì)于從事國(guó)家大型建安項(xiàng)目，委托建安施工方企業(yè)在工程結(jié)算時(shí)扣繳，從源頭上對(duì)建筑施工工地運(yùn)輸業(yè)“營(yíng)改增”稅收進(jìn)行控管。

強(qiáng)化源泉控管。針對(duì)交通運(yùn)輸業(yè)“營(yíng)改增”個(gè)體稅源零散、流動(dòng)性強(qiáng)、征管難度大問(wèn)題，采取在車輛年檢環(huán)節(jié)查驗(yàn)征收的征管方式，在公安車管所或交通部門設(shè)置的辦證、征收窗口，實(shí)行“先證后檢”和“先稅后檢”。把辦理稅務(wù)登記證件作為車輛年檢的前置條件和環(huán)節(jié)做到“先證后檢”。對(duì)未申報(bào)繳納增值稅的納稅人在車輛年檢時(shí)統(tǒng)一追繳“先稅后檢”。加強(qiáng)“以票控稅”管理。從目前客運(yùn)市場(chǎng)來(lái)看，出租車和大客車是主流，大客車有固定的營(yíng)運(yùn)線路，一般都在車站內(nèi)按點(diǎn)發(fā)車，國(guó)稅部門可以根據(jù)每月售票大廳和中途上車撕的定額發(fā)票金額加強(qiáng)客運(yùn)收入的監(jiān)控；對(duì)出租車行業(yè)應(yīng)安裝稅控裝置，結(jié)合每車每月所用發(fā)票量核定其收入，并以此作為計(jì)算應(yīng)納增值稅的依據(jù)。

抓好運(yùn)行分析。要充分應(yīng)用“營(yíng)改增”試點(diǎn)運(yùn)行分析系統(tǒng)，重點(diǎn)監(jiān)控分析試點(diǎn)納稅人實(shí)現(xiàn)稅款、稅負(fù)變化、發(fā)票使用、代開貨運(yùn)專票等內(nèi)容，掌握試點(diǎn)后對(duì)相關(guān)行業(yè)和納稅人的影響，切實(shí)幫助納稅人解決試點(diǎn)中存在的各種實(shí)際問(wèn)題。加強(qiáng)小規(guī)模納稅人企業(yè)超標(biāo)認(rèn)定管理，對(duì)年應(yīng)稅銷售額超標(biāo)的及時(shí)督促其辦理一般納稅人認(rèn)定；加強(qiáng)零申報(bào)納稅人的日常管理，重點(diǎn)是對(duì)當(dāng)其發(fā)生銷售額零申報(bào)納稅人的日常管理和納稅申報(bào)審核，及時(shí)將異常企業(yè)納入重點(diǎn)監(jiān)控對(duì)象，組織開展核查或評(píng)估，有效堵塞征管漏洞，提升稅源管理質(zhì)量。

完善稅收政策。一是建議加快“營(yíng)改增”進(jìn)程，使增值稅形成一個(gè)完整的鏈條，環(huán)環(huán)相扣，便于強(qiáng)化稅務(wù)管理；二是建議對(duì)過(guò)渡期稅負(fù)增加的交通運(yùn)輸業(yè)財(cái)政補(bǔ)貼政策由財(cái)政部門進(jìn)行統(tǒng)一，以免企業(yè)向政策優(yōu)惠地外流；三是針對(duì)交通運(yùn)輸業(yè)注冊(cè)地與業(yè)務(wù)發(fā)生地可能存在不一致而導(dǎo)致增值稅繳納出現(xiàn)問(wèn)題的情況，應(yīng)盡早制定相應(yīng)措施明確業(yè)務(wù)發(fā)生地的概念，規(guī)范增值稅合理合法的繳納征收。避免各地政府出面“引稅”，影響稅收正常秩序；四是針對(duì)交通運(yùn)輸業(yè)小規(guī)模納稅人“低征高扣”問(wèn)題，建議取消交通運(yùn)輸業(yè)征3%抵7%政策，按上道環(huán)節(jié)實(shí)際征稅進(jìn)行抵扣，規(guī)避執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。