關于會計信息真實性的思考

賈建紅

(滁州市市政工程管理處,安徽滁州 239000)

·經(jīng)濟與管理研究·

關于會計信息真實性的思考

賈建紅

(滁州市市政工程管理處,安徽滁州 239000)

在市場經(jīng)濟條件下,投資者、債權人、政府機構、潛在的投資者和債權人作為會計信息使用者,都需要相關的會計信息,會計信息是企業(yè)各方面利益相關者進行決策的重要依據(jù)。目前,由于會計信息制度建設還不完善,外部環(huán)境監(jiān)管體系尚不健全等,投資者和債權人等只能獲得不完整的會計信息,會計信息失真所帶來的經(jīng)濟后果十分嚴重。必須對會計信息失真的原因進行研究,加強制度建設,改善會計環(huán)境,從外部監(jiān)督管理到內部防范控制,保證會計信息質量的真實性。

會計信息真實性;會計信息失真;失真原因;建議對策

一、會計信息真實性

會計信息是指會計單位通過財務報表、財務報告或附注等形式向投資者、債權人或其他信息使用者揭示單位財務狀況和經(jīng)營成果的信息。會計信息的真實性是對會計信息質量的最基本要求,會計信息應在會計主體的所有重大經(jīng)濟活動中公允地反映其財務狀況、經(jīng)營成果及現(xiàn)金流量等情況。會計信息是投資者進行投資分析、評價企業(yè)經(jīng)營者業(yè)績的依據(jù),是債權人對企業(yè)資信狀況、償債能力評估的依據(jù),政府對經(jīng)濟運行狀況分析調控也主要依據(jù)會計信息。然而現(xiàn)階段我國會計信息質量普遍不高,會計信息失真的主體主要是上市公司,如“五糧液事件”?！拔寮Z液”公開披露的經(jīng)審計的會計報告顯示,2007年年度其控股子公司四川省宜賓五糧液供銷有限公司主營業(yè)務收入為82. 5億元,而經(jīng)調查證實實際主營業(yè)務收入72.5億元,相差10億元。另外“五糧液”存放于中科證券損失8300萬元的保證金,及與成都溢智塑膠有限公司伙同炒股損失5500萬元,在會計報表中兩筆投資損失均未如實披露。由于企業(yè)提供虛假的會計信息,造成大量購買“五糧液”股票的股民巨額虧損。隨著經(jīng)濟全球化和市場經(jīng)濟的高速發(fā)展,人們對會計信息的真實性越來越重視。我國經(jīng)濟決策的方向和路線、廣大投資者和社會公眾的利益、使用者的最終決策都依賴于正確的會計信息。因此研究會計信息真實性對我國經(jīng)濟持續(xù)發(fā)展具有重要的意義。

二、會計信息失真

會計信息失真,是指形成和提供的會計信息違背的客觀事物的真實性,不能真實的反映會計主體的財務狀況和經(jīng)營成果。會計信息失真有以下幾種具體表現(xiàn)：經(jīng)濟交易失真、會計核算失真及會計信息披露失真。會計信息造假者主要通過操縱會計利潤、調節(jié)資產(chǎn)、虛增增值稅進項稅、虛減增值稅銷項稅等手段故意失真。

會計信息失真?zhèn)鬟f錯誤信息,誤導經(jīng)濟行為,危害很大。一是損害各方面經(jīng)濟利益,造成國家稅收和國有資產(chǎn)的大量流失,降低國家財政收入。如某些企業(yè)單位在會計報表上故意增加支出、虛列費用,少列收入,調減利潤,逃避企業(yè)所得稅,壓低國有資產(chǎn)評估價格,使國有資產(chǎn)大量流失;二是破壞和影響了國家經(jīng)濟政策的制定和宏觀調控的執(zhí)行。企業(yè)單位信息一旦失真,那么最終匯總到中央的會計信息就不準確,導致國家或地方財政收支預算的編制出現(xiàn)方向性錯誤,造成國家宏觀調控紊亂、國家投資失誤,給國民經(jīng)濟造成巨大損失。三是相關管理部門無法對企業(yè)的生產(chǎn)做出科學正確的判斷,使企業(yè)管理陷入被動,阻礙了經(jīng)濟發(fā)展和企業(yè)改革的順利進行,甚至導致企業(yè)的虧損和倒閉;四是破壞投資環(huán)境,影響經(jīng)濟資源的合理整合、分配和使用;五是降低了投資者的信任度,投資者主要依據(jù)經(jīng)會計事務所審計的會計報表進行投資分析決策,而審計報告的虛假信息將使投資者的利益無法得到基本保障;六是造成國家經(jīng)濟政策偏離實際,擾亂經(jīng)濟秩序,誘發(fā)經(jīng)濟犯罪。

三、會計信息失真的原因

會計信息失真包括無意失真和故意失真兩種類型。會計無意失真是指會計核算中種種原因發(fā)生的失誤,如會計人員專業(yè)素質較差,記錄失誤、對會計事項的誤解、對會計政策理解不透等造成的,又稱會計錯誤,無意失誤通常是個人行為。故意失真是指蓄意的、有預謀的財務造假和欺詐行為,也稱會計舞弊。會計信息故意失真的動機不同,但其結果大都是侵占了國家或集體的利益。分析會計信息失真歸結以下幾點原因：

1.經(jīng)濟利益的驅使。有些會計人員在企業(yè)經(jīng)營者的授意下,故意制造虛假會計信息,以達到企業(yè)經(jīng)營者謀求不正當利益的行為,如故意調減利潤,偷逃稅款,降低投資者的利益;故意制造經(jīng)營者經(jīng)營狀況良好的假象,討好上級領導;故意隱瞞或刪除交易事項,掩蓋貪污腐敗的行為;有些單位會計人員缺少法律意識,為了謀求個人利益,挪用、貪污公款,故意操作會計信息。

2.企業(yè)內部和外部監(jiān)督的缺陷。從企業(yè)內部來看,企業(yè)治理結構不完善,公司制度不健全,嚴重制約著企業(yè)尤其是上市公司的會計信息質量的真實性。我國多數(shù)上市公司都是由國企改制后上市的,國企原本內部監(jiān)督體系不夠完善,內部審計監(jiān)督不力,加上公司治理結構不健全,使得內部監(jiān)督制約缺陷更加突出,會計信息的真實性得不到根本保證。從企業(yè)外部來看,國家財政部門、稅務部門、工商部門、證券機構等社會監(jiān)督部門,目前主要針對某個方面的監(jiān)督管理,社會上缺乏全面協(xié)調、系統(tǒng)嚴密的監(jiān)督制約體系。另外,社會上的一些中介機構以及注冊會計師因為業(yè)務素質不高,或者為了經(jīng)濟利益,使得經(jīng)審計的會計報表仍缺乏真實性。

3.企業(yè)的短期行為導致會計信息失真。企業(yè)業(yè)績考核評價主要根據(jù)一定時間的生產(chǎn)經(jīng)營結果,評價的指標是利潤率、資產(chǎn)收益率等財務指標,并不注重過程和程序是否合理,經(jīng)營者為了利益最大化,容易故意編制虛假會計信息。

4.在市場經(jīng)濟發(fā)展中,有些單位的會計人員綜合素質較低,不能恪守會計職業(yè)道德,不能堅持依法辦事,對領導人偽造、篡改會計數(shù)據(jù)敢怒不敢言,造成會計信息嚴重失真;有些會計從業(yè)人員會計基礎薄弱,賬目混亂,會計記錄不準確,難以提供真實的會計信息。

四、防范會計信息失真的建議和對策

為了有效達到防范會計信息失真的目的,必須有規(guī)范有序的會計環(huán)境和更加有效的會計法制給予支持,進一步與國際慣例接軌。

1.完善和加強會計準則的制定,規(guī)范公司財務行為,不給虛假會計信息制造者造假空間。首先完善會計制度,制訂和出臺新的具體會計準則,規(guī)范上市公司的信息披露,增加現(xiàn)金流量信息的披露,增加非財務信息的披露,增加財務報表附注說明;其次壓縮會計政策的選擇空間,對會計政策的選擇更加規(guī)范明確,防止蓄意使用不當會計政策,歪曲掩蓋客觀事實。

2.完善公司治理結構。建立健全公司治理結構,是會計信息質量的內部制度保證。一是要建立管理科學的現(xiàn)代企業(yè)制度,使股東大會能有效約束董事會,加強監(jiān)事會的職權和責任,充分發(fā)揮事前、事中的監(jiān)督作用。加強審計委員會對經(jīng)理層經(jīng)營行為的審計和監(jiān)督,以維護各方利益。二是建立一套完善、全面的考核經(jīng)營者業(yè)績的指標體系,增加反映企業(yè)持續(xù)經(jīng)營能力等的非財務會計指標,約束經(jīng)營者的短期行為;三是增加激勵措施,使經(jīng)營管理者的短期薪酬與長期績效分開;四是分散公司股權結構,使股權之間可以相互制衡;五是加強公司內部控制體系建設,形成相互牽制的內部約束機制,防止舞弊現(xiàn)象的發(fā)生。七是建立內部審計機構,對會計監(jiān)督的內容實施再監(jiān)督,嚴肅財經(jīng)紀律,保證經(jīng)濟活動記錄的真實性。

3.加強企業(yè)外部監(jiān)督機制。一是加大注冊會計師審計制度的實施力度,完善和強化注冊會計師審計制度。會計事務所必須依法披露單位的財務會計報告和審計報告,充分保證會計信息的真實性、完整性;二是加強國家行政干預,針對會計信息失真的問題,政府干預起著不可替代的作用。有經(jīng)濟監(jiān)督檢查職權的有關政府機構應加強對虛假會計信息的監(jiān)督和檢查,加大處罰力度。適當采用會計委派制、輪崗制等政府干預形式,通過政府的綜合管制來保障會計信息真實性。

4.提高法律法規(guī)的嚴肅性。一是明確單位領導人在會計工作中負主要法律責任。保證會計人員在實際工作中能依法行使職能,保證會計信息的真實可靠完整;二是建立民事賠償制度。我國現(xiàn)行的《會計法》法律責任包括行政責任和刑事責任,尚沒有涉及民事責任。目前《會計法》規(guī)定的行政處罰金額,處罰個人最高5萬元,單位處罰最高10萬元,對巨額造假獲利者來說這個處罰金額是微乎其微的,而民事賠償責任則會要求造假者承擔巨大的成本風險。三是實行市場退出機制。對那些不遵守會計法規(guī)、不遵守職業(yè)道德、缺少信用的企業(yè)或個人,一旦發(fā)現(xiàn)其故意造假行為應取消其在本行業(yè)繼續(xù)工作的資格。對參與造假的社會中介機構應嚴厲打擊并重罰,造成嚴重后果的應予以注銷其執(zhí)業(yè)資格,構成犯罪的依法追究其刑事責任。

5.會計信息質量的高低還取決于會計人員專業(yè)知識、技能的高低,必須持續(xù)堅持會計人員的繼續(xù)再教育,提高會計工作水平。增強會計人員的誠信教育,樹立正確的道德觀、價值觀,客觀真實地核算單位的經(jīng)濟業(yè)務,努力提升和維護會計人員的良好職業(yè)形象。

五、結語

會計信息真實性一直是人們關注的問題,我們要運用多種方法來建設和管理好會計體系,完善公司治理結構,實行內外監(jiān)督,提高會計人員的整體素質。注重會計信息質量,保證會計信息合理、合法、真實,使政府部門能獲得可靠準確的信息制定宏觀經(jīng)濟政策并調控,使投資者能正確進行投資分析和決策,企業(yè)經(jīng)營者能及時發(fā)現(xiàn)經(jīng)營中存在的問題,調整生產(chǎn)經(jīng)營政策,防止國有資產(chǎn)流失,遏制腐敗現(xiàn)象,創(chuàng)造良好的投資環(huán)境,真正意義上實現(xiàn)我國經(jīng)濟的高速持續(xù)發(fā)展。

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責任編輯：何玉付

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1671-8275(2014)05-0109-02

2014-08-20

賈建紅(1968-),女,安徽滁州人,滁州市市政工程管理處會計師,研究方向為成本管理。