銷售商品涉及折扣折讓的會計處理及納稅方案的選擇

李 桔

（河南省國有資產經營有限公司，河南 鄭州 450000）

1 產品銷售過程中的銷售折扣及銷售折讓的界定

銷售現金折扣，是指在銷售過程中，賣方為鼓勵買方在一定的時間內支貨款時而向買方提供的貨款減免。 銷售商業(yè)折扣是指賣方為加快產品銷售而在制定產品價位方面授予的優(yōu)惠價格。 在現實具體財務核算中， 銷售現金折扣與銷售商業(yè)折扣相比，筆者認為大致有四點不同:第一，二者在銷售收入的處理不同。 銷售現金折扣是全額列入當期主營業(yè)務收入；而銷售商業(yè)折扣是按折扣后金額列入主營業(yè)務收入。 第二，它們與增值稅的計稅依據關系不同。 銷售現金折扣按全款計征增值稅；而銷售商業(yè)折扣是折扣后的銷售額計征增值稅。 第三，與應收賬款的計量不同。 銷售現金折扣按全部價稅列入應收賬款核算；銷售商業(yè)折扣則是按折扣后價款及稅額列入應收賬款。 第四，財務會計處理有差別。 銷售現金折扣在產品銷售實現后產生，賣方財務人員在確認產品營業(yè)收入時不可以認定相應的銷售現金折扣額， 產品銷售的相應現金折扣額能否產生應以購貨方的支付貨款的時間來確認；銷售商業(yè)折扣則是在產品銷售時就已產生，賣方產品銷售完成時， 賣方需依據扣除商品商業(yè)折扣后的凈銷售額來計量產品營業(yè)額，無需另作財務會計核算。

產品銷售折讓，指賣方在將自身產品銷售給買方后，購買方發(fā)現在驗收過程中發(fā)現產品在生產質量、 產品型號等方面沒有達到相應的技術標準及合同要求， 從而買方請求賣方在價位上讓與一定的金額的優(yōu)惠。 產品銷售折讓即有可能發(fā)生在賣方確認主營業(yè)務收入的前面， 也可能發(fā)生在賣方確認主營收入的后面。 賣方對產生在產品營業(yè)收入之前的產品銷售折讓額，財務核算的處理方式類同產品的商業(yè)折扣處理。

2 產品銷售折扣折讓的財務核算方法

2.1 銷售現金折扣的財務核算

銷售現金折扣方式是指賣方以加速資金周轉而付出的理財成本， 所以應該在實際發(fā)生產品銷售現金折扣的當期列入當期理財費用， 財務人員在應納增值稅額的計算上不應沖銷當期計稅依據。 例如某甲生產商在20*4年1月1日制造并銷售給乙零售商一批A 產品1 000 臺， 甲企業(yè)財務人員開出增值稅專用發(fā)票上注明銷售價200 000 元，增值稅額34 000 元。 甲企業(yè)為了加速資金周轉而在銷售合同中規(guī)定若乙企業(yè)在符合一定付款期限支付貨款時，甲方則給與乙方一定的現金折扣優(yōu)惠政策，銷售現金折扣優(yōu)惠政策條件是:3/10-2/20-N/30。

20*4年1月1日產品收入發(fā)生時，財務人員應做應做以下財務處理：

借:應收帳款—乙企業(yè) 234 000

貸:主營業(yè)務收入 200 000

應交稅費-應交增值稅（銷項稅額） 34 000

①如20*4年1月9日乙方付清全部貨款，甲方應按主營業(yè)務收入200 000 元的3%享受60 00 元的現金折扣（200 000*3%=6 000 元），乙方實際應支付貨款228 000 元（234 000-6 000）元，財務人員應做以下會計處理：

借:銀行存款 228 000

財務費用 6 000

貸:應收帳款–乙企業(yè) 117 000

②如果乙方20*4年1月19日付清全部貨款，乙方就應享受的銷售商品現金折扣為200 000*2%=4 000 元，乙方最終支付貨款230 000 元，甲方會計人員應作以下會計處理：

借:銀行存款 230 000

財務費用 4 000

貸:應收帳款-乙企業(yè) 234 000

③如乙方在20*4年1月底付清全部貨款， 則無法享受甲方的現金折扣，甲方財務處理如下：

借:銀行存款 234 000

貸:應收帳款-乙企業(yè) 234 000

2.2 產品銷售中的銷售折讓的帳務處理

產品銷售折讓應在銷售發(fā)生的當期時沖減發(fā)生當期的主營業(yè)務收入。發(fā)生產品銷售折讓時，如果產品銷售金額和折扣金額在同一張增值稅發(fā)票上分別注明的， 銷售方才可按折扣后的產品銷售金額計征增值稅額，但若將折扣額另開發(fā)票的，銷售方會計核算上應抵減銷售額， 但在計算增值稅時則不應從計稅額額中減除產品銷售折扣額。

例如某甲公司銷售一批商品給乙企業(yè)，開具的增值稅發(fā)票上的售價200 000 元，增值稅額34 000 元，產品入庫時買方發(fā)現該批產品質量規(guī)格不符合購貨合同要求， 乙企業(yè)故請求賣方甲公司價格上給予10%的銷售折讓，否則已退貨處理。甲方最終同意該10%銷售折扣率。 則甲方財務人員會計處理如下：

（1）甲方實現銷售收入時財務人員具體會計處理：

借:應收帳款-乙企業(yè) 234 000

貸:主營業(yè)務收入 200 000

應交稅費-應交增值稅（銷項稅額） 34 000

（2）甲方確認銷售折讓金額時：

借:主營業(yè)務收入 20 000

應交稅費-應交增值稅（銷項稅額） 3 400

貸:應收賬款-乙企業(yè) 23 400

（3）甲方在實際收到貨款時：

借:銀行存款 210 600

貸:應收帳款-乙企業(yè) 210 600

3 產品銷售折扣折讓方式在納稅籌劃的比較

企業(yè)在其經營發(fā)展戰(zhàn)略中，經常會制定一些有利公司發(fā)展的銷售策略，以鞏固其市場地位，其銷售方式從財務角度來看有一般銷售方式和特殊銷售方式， 多樣的促銷方式對銷售方來講應納稅費計算不盡相同，從而對企業(yè)的利潤的影響也有差別?，F就以上較常見的銷售方式舉例說明如下：

某市甲企業(yè)單位產品銷售毛利率為20%，單位產品銷售價格2 000 元（含稅價）商品，其成本為1 600 元（含稅價），（適用25%的企業(yè)所得稅稅率），企業(yè)為增值稅一般納稅人，一般納稅人客戶均能取得相應增值稅專用發(fā)票。 甲企業(yè)銷售人員為擴大銷售向財務人員提出三種營銷方案， 要求財務人員進行納稅籌劃:營銷方案一是產品直接以9 折銷售，即以單位售價1 800 元價位進行促銷； 營銷方案二是購貨方購買金額滿2 000 元者贈送價值200 元的其他產品（成本160 元，均為含稅價）；營銷方案三是一次性付現購物滿2 000 元者銷售200 元現金折扣。 假定以上三種方案對本企業(yè)其他費用無影響。 （為保證讓利客戶200元，甲企業(yè)所贈送的價值200 元的產品不含個入所得稅額，該個稅由甲企業(yè)負擔）。

若購買方購買同一件2 000 元產品， 甲企業(yè)財務人員對以上三種營銷模式應納稅費以及對企業(yè)凈利潤影響進行了以下計算比較：

（1）營銷方案一

直接對產品采取九折銷售：1）應納增值稅=2 000*90%/（1+17%）*17%-1 600/（1+17%）*17%=29.06（元）；2）應交城建及教育附加=29.06*（7%+3%）=2.91（元）；3）對營業(yè)利潤的影響金額1 800/（1+17%）-1 600/（1+17%）-2.91=168.03（元）；4）應交企業(yè)所得稅=168.03*25%=42.01（元）；5）本方案對稅后利潤的影響金額=168.03-42.01=126.02（元）；6）本方案對當期報表應交稅費影響金額29.06+2.91+42.01=73.98（元）。

（2）營銷方案二

銷售金額滿2 000 元時即贈送價值200 元的產品：1） 應交增值稅=2 000/（1+17%）*17%-1 600/（1+17%）*17%=58.12（元），另 贈 送200 元 產 品 應 納 增 值 稅=200/（1+17%）*17%-160/（1+17%）*17%=5.81 （元）， 本方案合計應納增值稅=58.12+5.81=63.93（元）；2）應交城建及教育附加=63.93*（7%+3%）=6.39（元）；3）代繳個人所得稅=200*20%=40（元）；4）對營業(yè)利潤的影響金額=2 000/（1+17%）-1 600/（1+17%）-160/（1+17%）-6.39-40=34.19-40=158.74（元）；5）由于代客戶所繳納個人所得稅不能在企業(yè)所得稅前扣除，所以此時企業(yè)還應繳納所得稅，應納企業(yè)所得稅=（158.74+40）*25%=49.69（元）；6）本方案對稅后利潤的影響金額=158.74-49.69=109.05（元）；7）本方案對當期報表應交稅費影響金額=63.93+6.39+40+49.69=160.01（元）。

（3）方案三

現銷2 000 元即返還現金200 元：1） 應交增值稅額=2 000/（1+17%）*17-1 600/（1+17%）*17%=58.12（元）；2）應交城建及教育附加=58.12*（7%+3%）=5.81（元）；3）應代客戶繳納個人所得稅40 元 （同上）；4） 對營業(yè)利潤的影響金額=2000/（1+17%）-1 600/（1+17%）-40-200-5.81=96.07 （元）；5） 應納企業(yè)所得稅=（96.07+40）*25%=34.02（元）；6）本方案對稅后利潤的影響金額=96.07-34.02=62.05（元）；7）本方案對當期報表應交稅費影響金額=58.12+5.81+40+34.02=137.95（元）。

通過對上述三方案計算結果進行綜合對比可看出: 直接進行銷售折扣對企業(yè)最為有利。

當然上述分析僅建立在理論計算的基礎上，在實務操作中還應根據企業(yè)經營現狀和市場競爭激烈程度有條件選擇銷售模式， 企業(yè)財務人員應根據財務政策和稅收政策的變化適時為管理層提出財務建議， 以配合企業(yè)經營戰(zhàn)略以共同實現企業(yè)經濟效益最大化。