關(guān)于大型企業(yè)建立完善財(cái)務(wù)管理體系的探討

許方琳

（中國地質(zhì)大學(xué)（北京）人文經(jīng)管學(xué)院 北京 100083）

年銷售收入和資產(chǎn)總額均在5億元到50億元的企業(yè)是大型企業(yè)。大型企業(yè)具有組織結(jié)構(gòu)復(fù)雜、跨行業(yè)經(jīng)營、資金流量大等特點(diǎn)，財(cái)務(wù)管理在企業(yè)中占有核心地位。建立與企業(yè)發(fā)展相適應(yīng)、符合法律法規(guī)要求、健全完善的財(cái)務(wù)管理體系，對于規(guī)范企業(yè)經(jīng)營管理、控制財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、提升企業(yè)發(fā)展質(zhì)量和效益，實(shí)現(xiàn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展具有特別重要的意義。

1 健全財(cái)務(wù)組織機(jī)構(gòu)，明確財(cái)務(wù)管理職能

一般情況，大型企業(yè)都設(shè)有總部機(jī)關(guān)和所屬二級單位，有的大型企業(yè)還有全資子公司、控股子公司、參股公司。根據(jù)《中華人民共和國會(huì)計(jì)法》，各單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的需要，設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)，或者在有關(guān)機(jī)構(gòu)中設(shè)置會(huì)計(jì)人員并指定會(huì)計(jì)主管人員；不具備設(shè)置條件的，應(yīng)當(dāng)委托經(jīng)批準(zhǔn)設(shè)立從事會(huì)計(jì)代理記帳業(yè)務(wù)的中介機(jī)構(gòu)代理記帳。國有的和國有資產(chǎn)占控股地位或者主導(dǎo)地位的大、中型企業(yè)必須設(shè)置總會(huì)計(jì)師。總會(huì)計(jì)師的任職資格、任免程序、職責(zé)權(quán)限按有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

健全財(cái)務(wù)組織機(jī)構(gòu)，是規(guī)范財(cái)務(wù)管理行為、控制財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)。因此，大型企業(yè)在總部機(jī)關(guān)應(yīng)設(shè)財(cái)務(wù)部，負(fù)責(zé)歸口企業(yè)的財(cái)務(wù)管理工作。在所屬二級單位應(yīng)設(shè)財(cái)務(wù)科，負(fù)責(zé)所屬二級單位的財(cái)務(wù)管理工作。企業(yè)的全資子公司、控股公司應(yīng)根據(jù)會(huì)計(jì)法要求設(shè)立會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)，負(fù)責(zé)本單位財(cái)務(wù)管理工作。大型企業(yè)應(yīng)設(shè)總會(huì)計(jì)師，全資子公司、控股公司應(yīng)根據(jù)企業(yè)性質(zhì)和規(guī)模大小，由企業(yè)決策層決定是否設(shè)總會(huì)計(jì)師。

2 推動(dòng)企業(yè)會(huì)計(jì)信息化，提高財(cái)務(wù)管理效率

會(huì)計(jì)信息化，是指企業(yè)利用計(jì)算機(jī)、網(wǎng)絡(luò)通信等現(xiàn)代信息技術(shù)手段開展會(huì)計(jì)核算，以及利用上述技術(shù)手段將會(huì)計(jì)核算與其他經(jīng)營管理活動(dòng)有機(jī)結(jié)合的過程。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在企業(yè)的有效實(shí)施離不開信息系統(tǒng)支持。如果沒有信息系統(tǒng)，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中復(fù)雜的合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制、若干具體準(zhǔn)則項(xiàng)目和各項(xiàng)會(huì)計(jì)政策等就不能得到更好地實(shí)施。目前，盡管大型企業(yè)已經(jīng)具備了相應(yīng)的信息系統(tǒng)，但還不能滿足報(bào)告使用者深度分析的需求，在這種情況下，可擴(kuò)展商業(yè)報(bào)告語言（XBRL）應(yīng)運(yùn)而生。推動(dòng)企業(yè)會(huì)計(jì)信息化最關(guān)鍵的是選用和設(shè)計(jì)符合國家統(tǒng)一會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求的會(huì)計(jì)軟件。

會(huì)計(jì)軟件應(yīng)當(dāng)符合國家統(tǒng)一會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)范要求。一是應(yīng)當(dāng)保障企業(yè)按照國家統(tǒng)一會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度開展會(huì)計(jì)核算，不得有違背國家統(tǒng)一會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度的功能設(shè)計(jì)；二是界面應(yīng)當(dāng)使用中文并提供對中文處理的支持，可以同時(shí)提供外國文字界面對照和處理支持；三是應(yīng)當(dāng)提供符合國家統(tǒng)一會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度的會(huì)計(jì)科目編碼功能；四是應(yīng)當(dāng)提供符合國家統(tǒng)一會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度的會(huì)計(jì)憑證、賬簿和報(bào)表的顯示和打印功能；五是應(yīng)當(dāng)確保對各類已記賬憑證的連續(xù)編號，不得提供對已記賬憑證的刪除和插入功能，不得提供對已記賬憑證日期、金額、科目和操作人的修改功能；六是應(yīng)當(dāng)能夠生成符合國家標(biāo)準(zhǔn)的可擴(kuò)展商業(yè)報(bào)告語言（XBRL）財(cái)務(wù)報(bào)告；七是應(yīng)當(dāng)具有符合國家標(biāo)準(zhǔn)的數(shù)據(jù)接口，滿足會(huì)計(jì)監(jiān)督需要；八是應(yīng)當(dāng)具有用戶操作日志功能，確保日志的安全完整，并以簡單易讀的形式輸出；九是應(yīng)當(dāng)具有強(qiáng)大的查詢及數(shù)據(jù)導(dǎo)出功能，拓展財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)使用范圍，強(qiáng)化財(cái)務(wù)工作的管理會(huì)計(jì)的作用，為企業(yè)事前預(yù)算、事中控制、事后評估提供可靠支持，為企業(yè)決策科學(xué)化、提高企業(yè)效益和管理水平打下堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。

3 建立完善財(cái)務(wù)管理制度，規(guī)范財(cái)務(wù)管理行為

關(guān)于企業(yè)財(cái)務(wù)管理，國家出臺了會(huì)計(jì)法、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、企業(yè)會(huì)計(jì)通則，為加強(qiáng)企業(yè)財(cái)務(wù)管理，規(guī)范企業(yè)財(cái)務(wù)行為，保護(hù)企業(yè)及其相關(guān)方的合法權(quán)益，推進(jìn)現(xiàn)代企業(yè)制度建設(shè)，提供了法律依據(jù)和保障。按照國家會(huì)計(jì)法律法規(guī)要求，企業(yè)應(yīng)當(dāng)確定內(nèi)部財(cái)務(wù)管理體制，建立健全財(cái)務(wù)管理制度，控制財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。特別是大型企業(yè)，更應(yīng)當(dāng)依法全面建立有效的內(nèi)部財(cái)務(wù)管理級次，制定財(cái)務(wù)戰(zhàn)略和財(cái)務(wù)規(guī)劃，依法建立完善財(cái)務(wù)管理制度，規(guī)范企業(yè)財(cái)務(wù)行為。一是建立財(cái)務(wù)決策制度，明確決策規(guī)則、程序、權(quán)限和責(zé)任等；二是建立財(cái)務(wù)決策回避制度，對投資者、經(jīng)營者個(gè)人與企業(yè)利益有沖突的財(cái)務(wù)決策事項(xiàng)，相關(guān)投資者、經(jīng)營者應(yīng)當(dāng)回避；三是建立財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理制度，明確經(jīng)營者、投資者及其他相關(guān)人員的管理權(quán)限和責(zé)任，按照風(fēng)險(xiǎn)與收益均衡、不相容職務(wù)分離等原則，控制財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)；四是建立財(cái)務(wù)預(yù)算管理制度，以現(xiàn)金流為核心，按照實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化等財(cái)務(wù)目標(biāo)的要求，對資金籌措、資產(chǎn)營運(yùn)、成本控制、收益分配、重組清算等財(cái)務(wù)活動(dòng)，實(shí)施全面預(yù)算管理；五是建立內(nèi)部資金調(diào)度控制制度，明確資金調(diào)度的條件、權(quán)限和程序，統(tǒng)一籌集、使用和管理資金；六是建立合同的財(cái)務(wù)審核制度，明確業(yè)務(wù)流程和審批權(quán)限，實(shí)行財(cái)務(wù)監(jiān)控；七是建立存貨管理制度，規(guī)范存貨采購審批、執(zhí)行程序。建立固定資產(chǎn)購建、使用、處置制度和各項(xiàng)資產(chǎn)損失或者減值準(zhǔn)備管理制度；八是建立成本控制系統(tǒng)，強(qiáng)化成本預(yù)算約束，推行質(zhì)量成本控制辦法，實(shí)行成本定額管理、全員管理和全過程控制；九是建立銷售價(jià)格管理制度，明確產(chǎn)品或者勞務(wù)的定價(jià)和銷售價(jià)格調(diào)整的權(quán)限、程序與方法，根據(jù)預(yù)期收益、資金周轉(zhuǎn)、市場競爭、法律規(guī)范約束等要求，采取相應(yīng)的價(jià)格策略，防范銷售風(fēng)險(xiǎn)。

4 加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理，控制財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

大型企業(yè)在健全完善財(cái)務(wù)組織機(jī)構(gòu)和相關(guān)財(cái)務(wù)管理制度的基礎(chǔ)上，要嚴(yán)格依法依規(guī)辦事，加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理，控制財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

4.1 加強(qiáng)會(huì)計(jì)核算管理

大型企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，填制會(huì)計(jì)憑證，登記會(huì)計(jì)帳簿，編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。任何單位不得以虛假的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)或者資料進(jìn)行會(huì)計(jì)核算?？铐?xiàng)和有價(jià)證券的收付、財(cái)物的收發(fā)、增減和使用、債權(quán)債務(wù)的發(fā)生和結(jié)算、資本、基金的增減、收入、支出、費(fèi)用、成本的計(jì)算、財(cái)務(wù)成果的計(jì)算和處理等經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)，都應(yīng)當(dāng)辦理會(huì)計(jì)手續(xù)，進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)帳簿、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告和其他會(huì)計(jì)資料，必須符合國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定。使用電子計(jì)算機(jī)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的，其軟件及其生成的會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)帳簿、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告和其他會(huì)計(jì)資料，必須符合國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定。企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)應(yīng)當(dāng)在依法設(shè)置的會(huì)計(jì)帳簿上統(tǒng)一登記、核算，不得違反會(huì)計(jì)法和國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定私設(shè)會(huì)計(jì)帳簿登記、核算。企業(yè)采用的會(huì)計(jì)處理方法，前后各期應(yīng)當(dāng)一致，不得隨意變更；確有必要變更的，應(yīng)當(dāng)按照國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定變更，并將變更的原因、情況及影響在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中說明。

4.2 建立成本控制系統(tǒng)，強(qiáng)化成本預(yù)算約束

推行質(zhì)量成本控制辦法，實(shí)行成本定額管理、全員管理和全過程控制。企業(yè)應(yīng)當(dāng)實(shí)行費(fèi)用歸口、分級管理和預(yù)算控制，應(yīng)當(dāng)建立必要的費(fèi)用開支范圍、標(biāo)準(zhǔn)和報(bào)銷審批制度。企業(yè)技術(shù)研發(fā)和科技成果轉(zhuǎn)化項(xiàng)目所需經(jīng)費(fèi)，可以通過建立研發(fā)準(zhǔn)備金籌措，據(jù)實(shí)列入相關(guān)資產(chǎn)成本或者當(dāng)期費(fèi)用。企業(yè)應(yīng)當(dāng)依法實(shí)施安全生產(chǎn)、清潔生產(chǎn)、污染治理、地質(zhì)災(zāi)害防治、生態(tài)恢復(fù)和環(huán)境保護(hù)等所需經(jīng)費(fèi)，按照國家有關(guān)標(biāo)準(zhǔn)列入相關(guān)資產(chǎn)成本或者當(dāng)期費(fèi)用。企業(yè)開展進(jìn)出口業(yè)務(wù)收取或者支付的傭金、保險(xiǎn)費(fèi)、運(yùn)費(fèi)，按照合同規(guī)定的價(jià)格條件處理。企業(yè)可以根據(jù)法律、法規(guī)和國家有關(guān)規(guī)定，對經(jīng)營者和核心技術(shù)人員實(shí)行與其他職工不同的薪酬辦法，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照勞動(dòng)合同及國家有關(guān)規(guī)定支付職工報(bào)酬，并為從事高危作業(yè)的職工繳納團(tuán)體人身意外傷害保險(xiǎn)費(fèi)，所需費(fèi)用直接作為成本（費(fèi)用）列支。企業(yè)應(yīng)當(dāng)依法為職工支付基本醫(yī)療、基本養(yǎng)老、失業(yè)、工傷等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)，所需費(fèi)用直接作為成本（費(fèi)用）列支。企業(yè)為職工繳納住房公積金以及職工住房貨幣化分配的財(cái)務(wù)處理，按照國家有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。職工教育經(jīng)費(fèi)按照國家規(guī)定的比例提取，專項(xiàng)用于企業(yè)職工后續(xù)職業(yè)教育和職業(yè)培訓(xùn)。工會(huì)經(jīng)費(fèi)按照國家規(guī)定比例提取并撥繳工會(huì)。企業(yè)對沒有法律法規(guī)依據(jù)或者超過法律法規(guī)規(guī)定范圍和標(biāo)準(zhǔn)的各種攤派、收費(fèi)、集資，有權(quán)拒絕。企業(yè)不得承擔(dān)屬于個(gè)人的娛樂、健身、旅游、招待、購物、饋贈(zèng)、購買商業(yè)保險(xiǎn)、證券、股權(quán)、收藏品、個(gè)人行為導(dǎo)致的罰款、賠償、購買住房等支出。

4.3 加強(qiáng)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督

記帳人員與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)和會(huì)計(jì)事項(xiàng)的審批人員、經(jīng)辦人員、財(cái)物保管人員的職責(zé)權(quán)限應(yīng)當(dāng)明確，并相互分離、相互制約；重大對外投資、資產(chǎn)處置、資金調(diào)度和其他重要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的決策和執(zhí)行的相互監(jiān)督、相互制約程序應(yīng)當(dāng)明確；財(cái)產(chǎn)清查的范圍、期限和組織程序應(yīng)當(dāng)明確；對會(huì)計(jì)資料定期進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)的辦法和程序應(yīng)當(dāng)明確。并嚴(yán)格執(zhí)行各項(xiàng)會(huì)計(jì)監(jiān)督制度，保證財(cái)務(wù)行為規(guī)范。

5 培養(yǎng)開發(fā)財(cái)務(wù)管理人才，提高財(cái)務(wù)隊(duì)伍綜合素質(zhì)

根據(jù)會(huì)計(jì)法要求，會(huì)計(jì)人員應(yīng)當(dāng)遵守職業(yè)道德，從事會(huì)計(jì)工作的人員，必須取得會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書。擔(dān)任單位會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人（會(huì)計(jì)主管人員）的，除取得會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書外，還應(yīng)當(dāng)具備會(huì)計(jì)師以上專業(yè)技術(shù)職務(wù)資格或者從事會(huì)計(jì)工作三年以上經(jīng)歷。但是，隨著社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展，經(jīng)濟(jì)全球化進(jìn)程的加快，大型企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營逐步向多元化、國際化發(fā)展，現(xiàn)有財(cái)務(wù)管理人員難以適應(yīng)企業(yè)發(fā)展新形勢要求。企業(yè)應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步加強(qiáng)對會(huì)計(jì)人員的教育和培訓(xùn)工作。通過教育和培訓(xùn)，保證會(huì)計(jì)人員系統(tǒng)掌握會(huì)計(jì)法、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和企業(yè)財(cái)務(wù)通則，系統(tǒng)掌握企業(yè)各項(xiàng)財(cái)務(wù)管理制度，系統(tǒng)掌握財(cái)務(wù)信息化技術(shù)、方法和軟件，系統(tǒng)掌握會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的各項(xiàng)規(guī)定，系統(tǒng)掌握會(huì)計(jì)科目和各項(xiàng)賬務(wù)處理，不斷提高業(yè)務(wù)素質(zhì)，為企業(yè)規(guī)范財(cái)務(wù)管理行為、提高管理效率效益、實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展提供人才保障。

6 結(jié)束語

大型企業(yè)，特別是國有大型企業(yè)是國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展的基石，建立完善財(cái)務(wù)管理體系是適應(yīng)社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展和大型企業(yè)多元化、國際化發(fā)展新形勢的客觀要求?？梢詫⑾嚓P(guān)建議總結(jié)為五個(gè)方面：一是建議大型企業(yè)健全財(cái)務(wù)組織機(jī)構(gòu)，明確財(cái)務(wù)管理職能。二是建議大型企業(yè)推動(dòng)企業(yè)會(huì)計(jì)信息化，提高財(cái)務(wù)管理效率。三是建立大型企業(yè)完善財(cái)務(wù)管理制度，規(guī)范財(cái)務(wù)管理行為。四是建議大型企業(yè)加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理，控制財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。五是建議大型企業(yè)培養(yǎng)開發(fā)財(cái)務(wù)管理人才，提高財(cái)務(wù)隊(duì)伍綜合素質(zhì)，為企業(yè)規(guī)范財(cái)務(wù)管理行為、提高管理效率效益、實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展提供人才保障。