淺議預(yù)算考核還原的必要性及措施

華 新 張 平

(中國石化上海石油化工股份有限公司，200540)

預(yù)算考核是實(shí)現(xiàn)預(yù)算約束與激勵(lì)的必要措施，是預(yù)算控制的重要組成部分。預(yù)算考核有助于增強(qiáng)基層企業(yè)經(jīng)營管理者的工作成就感，從而進(jìn)一步激發(fā)基層企業(yè)管理者的主觀能動(dòng)性。為使預(yù)算考核更加充分地體現(xiàn)其積極作用，要求預(yù)算考核更加公正、合理、客觀，會(huì)面臨是否需要還原或者如何進(jìn)行還原的現(xiàn)實(shí)問題。

1 預(yù)算考核還原的動(dòng)因

預(yù)算考核還原是指在績效考核過程中，對(duì)實(shí)際經(jīng)營結(jié)果(如利潤指標(biāo)、噸油加工費(fèi)指標(biāo))按預(yù)算設(shè)定的條件，并依據(jù)一定的還原規(guī)則及事先確定的還原因素或項(xiàng)目(如產(chǎn)品和原料的價(jià)格、利率和匯率、固定資產(chǎn)折舊、人工成本等等)進(jìn)行還原(替換)計(jì)算，以盡可能剔除非可控因素的影響。

由于在預(yù)算執(zhí)行過程中不可避免地存在不可控的因素，有可能使企業(yè)預(yù)算的編制基礎(chǔ)發(fā)生根本改變，并導(dǎo)致實(shí)際經(jīng)營結(jié)果與預(yù)算考核目標(biāo)(主要是利潤和噸油加工費(fèi)指標(biāo))產(chǎn)生較大偏差。這種造成實(shí)際與預(yù)算產(chǎn)生偏差的非可控性因素就是預(yù)算考核還原最根本的動(dòng)因。對(duì)基層企業(yè)的經(jīng)營管理者而言，造成偏差的非可控性因素主要有兩個(gè)：一是在預(yù)算考核指標(biāo)確定過程中業(yè)已存在的欠合理性因素；二是致使實(shí)際運(yùn)行狀況與預(yù)算條件發(fā)生重大變化的一些外部環(huán)境因素。

1.1 欠合理性因素

(1)對(duì)非可控的費(fèi)用欠合理的削減

在近幾年預(yù)算指標(biāo)的對(duì)接過程中，新增折舊(因增量改造新增固定資產(chǎn)所產(chǎn)生的折舊)、新增的行政性收費(fèi)(河道工程修建維護(hù)費(fèi)，法定的稅金附加費(fèi)用，按流轉(zhuǎn)稅的1%計(jì)繳)常常會(huì)被上級(jí)部門予以欠合理的削減，而實(shí)際上這兩項(xiàng)費(fèi)用在既定情況下對(duì)基層企業(yè)而言實(shí)屬無法控制的費(fèi)用，這是造成利潤指標(biāo)和噸油加工費(fèi)指標(biāo)實(shí)際與預(yù)算間偏差比較重要的非可控性因素。

(2)沒有兼顧到企業(yè)的特殊性

不同的煉油化工企業(yè)，對(duì)于煉油與化工板塊的劃分界限不完全一致，由此會(huì)導(dǎo)致某些費(fèi)用的歸集與分配規(guī)則存在不一致，如：一些公共輔助部門(包括質(zhì)量檢驗(yàn)、環(huán)保、儲(chǔ)運(yùn))等由于其所歸屬板塊不同，費(fèi)用的歸集與分配規(guī)則肯定也不同。如果在確定預(yù)算考核指標(biāo)時(shí)沒有完全兼顧企業(yè)的特殊性，僅僅是按照“先進(jìn)”標(biāo)準(zhǔn)(企業(yè)間橫向比較中處于比較領(lǐng)先的費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn))或者是“較低”費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)(企業(yè)間橫向比較中處于相對(duì)較低的費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn))去核減預(yù)算，顯然不太合理，這也是造成利潤和噸油加工費(fèi)指標(biāo)實(shí)際與預(yù)算偏差的非可控性因素。

(3)煉油和化工兩板塊的失衡現(xiàn)象

在預(yù)算指標(biāo)的對(duì)接過程中，對(duì)于某些煉油和化工互供產(chǎn)品的定價(jià)存在爭議時(shí)，往往會(huì)出現(xiàn)失衡現(xiàn)象，即供出(銷售)板塊的價(jià)格高于接受(采購)板塊的價(jià)格，由此基層企業(yè)煉油和化工的整體利潤會(huì)出現(xiàn)部分虛增的情況，這是造成利潤指標(biāo)實(shí)際與預(yù)算產(chǎn)生偏差的非可控性因素之一。

(4)目標(biāo)設(shè)定過高

在確定煉油綜合商品率指標(biāo)時(shí)，經(jīng)常會(huì)出現(xiàn)考核目標(biāo)設(shè)定過高的情況。雖然煉油綜合商品率指標(biāo)表面上只是一個(gè)技術(shù)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)，但實(shí)際上與利潤指標(biāo)存在著極大的關(guān)聯(lián)度，煉油綜合商品率指標(biāo)設(shè)定過高，利潤預(yù)算目標(biāo)往往也會(huì)隨之上升，從而影響基層企業(yè)利潤指標(biāo)的完成，這也是造成利潤指標(biāo)實(shí)際與預(yù)算產(chǎn)生偏差的非可控性因素。

1.2 外部環(huán)境因素

實(shí)際運(yùn)行狀況與預(yù)算條件發(fā)生重大變化的外部環(huán)境因素主要包括：產(chǎn)業(yè)環(huán)境、市場(如原油價(jià)格、產(chǎn)品供求、匯率、利率等)、政策改變及重大意外災(zāi)害等，這些客觀因素不僅無法控制，還極可能造成實(shí)際結(jié)果與預(yù)算產(chǎn)生很大的偏差。對(duì)于利潤指標(biāo)而言，這是造成實(shí)際與預(yù)算間偏差最為重要的非可控性因素；對(duì)于噸油加工費(fèi)指標(biāo)而言，也是造成實(shí)際與預(yù)算間偏差重要的非可控性因素。

2 預(yù)算考核還原的必要性

2.1 體現(xiàn)考核的公正、合理和客觀

預(yù)算考核的目的從短期來看主要是為了確保年度目標(biāo)利潤的實(shí)現(xiàn)，從長期來看是為了促進(jìn)企業(yè)改善經(jīng)營管理，提高企業(yè)創(chuàng)造效益的能力，確保企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。也就是說預(yù)算考核絕不是為了考核而考核，而是作為對(duì)基層企業(yè)經(jīng)營管理者業(yè)績進(jìn)行考核評(píng)價(jià)的重要依據(jù)。為此預(yù)算考核的過程及其結(jié)果要充分體現(xiàn)其公正性、合理性與客觀性，如此才具有說服力，并能真正起到預(yù)算考核的激勵(lì)作用。由于預(yù)算執(zhí)行過程中難免會(huì)存在著一些基層企業(yè)經(jīng)營管理者非可控的因素，因此基層企業(yè)一旦受到這些非可控因素的影響而導(dǎo)致實(shí)際經(jīng)營結(jié)果與預(yù)算考核目標(biāo)存在較大偏差時(shí)，上級(jí)考核部門應(yīng)設(shè)法剔除這些非可控因素的影響，以體現(xiàn)考核的公正、合理和客觀。通常可以采取以下兩種方式：一是按現(xiàn)行預(yù)算管理辦法調(diào)整預(yù)算指標(biāo)，考核按調(diào)整后的預(yù)算指標(biāo)進(jìn)行；二是對(duì)實(shí)際經(jīng)營結(jié)果按預(yù)算條件進(jìn)行還原，即所謂的預(yù)算考核還原，考核按還原后的結(jié)果進(jìn)行。相對(duì)而言，預(yù)算考核還原操作簡便，無需調(diào)整并重新發(fā)布預(yù)算考核指標(biāo)，因此，只要預(yù)算考核還原規(guī)則公開透明、便于操作，就可大大減少考核的整體工作量，并在較大程度上避免上級(jí)考核部門與被考核人(基層企業(yè))對(duì)考核結(jié)果產(chǎn)生分歧，由此可提高預(yù)算考核的工作效率。

2.2 不影響考核的嚴(yán)肅性

預(yù)算考核是企業(yè)全面預(yù)算管理工作的重要環(huán)節(jié)，通過預(yù)算考核，不但可起到獎(jiǎng)優(yōu)罰劣的效果，而且還可以幫助企業(yè)管理者及時(shí)了解企業(yè)所處的環(huán)境及發(fā)展趨勢，進(jìn)而衡量有關(guān)預(yù)算目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)程度，評(píng)估預(yù)算完成后的效益，因此預(yù)算考核是一件非常嚴(yán)肅的事情。如果在預(yù)算指標(biāo)階段上級(jí)考核部門與被考核人(基層企業(yè))均本著實(shí)事求是的原則，在既定的預(yù)算條件下科學(xué)、合理地確定預(yù)算指標(biāo)；在預(yù)算考核還原階段上級(jí)考核部門能堅(jiān)持客觀、公正的原則，考核過程中盡量避免人情因素的干擾，那么考核還原就不會(huì)影響考核的嚴(yán)肅性。

3 有效發(fā)揮預(yù)算考核還原激勵(lì)作用的措施

3.1 合理確定預(yù)算考核還原的因素或項(xiàng)目

預(yù)算考核還原需要考慮的主要是造成實(shí)際與預(yù)算偏差的一些非可控性因素，包括預(yù)算考核指標(biāo)確定過程中業(yè)已存在的一些欠合理性因素，或者是特殊預(yù)算項(xiàng)目的預(yù)算外因素，以及致使實(shí)際運(yùn)行狀況與預(yù)算條件發(fā)生重大變化的一些外部環(huán)境因素。

為了體現(xiàn)預(yù)算考核的嚴(yán)肅性，首先應(yīng)盡可能避免或減少在預(yù)算考核指標(biāo)確定階段出現(xiàn)一些欠合理性因素，例如：對(duì)于在預(yù)算編制條件下有充分計(jì)算依據(jù)的預(yù)算項(xiàng)目，如折舊、財(cái)務(wù)費(fèi)用、行政性收費(fèi)(如河道工程修建、維護(hù)費(fèi))等盡可能將合理的計(jì)算依據(jù)作為確定預(yù)算考核指標(biāo)的依據(jù)；對(duì)于某些尚存爭議的煉油化工互供產(chǎn)品定價(jià)，可提請(qǐng)兩板塊共同的上級(jí)財(cái)務(wù)主管部門(總部財(cái)務(wù)部)予以裁定，以免出現(xiàn)失衡現(xiàn)象；對(duì)于某些特定的項(xiàng)目(如公共輔助部門的費(fèi)用)，還要兼顧到企業(yè)之間的特殊性。其次，在預(yù)算考核還原時(shí)，需著重考慮哪些可歸屬于預(yù)算外因素的特殊預(yù)算項(xiàng)目，哪些可歸屬于外部環(huán)境因素的重要項(xiàng)目，其中特殊預(yù)算項(xiàng)目主要是指單項(xiàng)(類)金額相對(duì)較大，實(shí)際運(yùn)行結(jié)果與預(yù)算之間因受預(yù)算條件的限制往往會(huì)存在一定的合理性差異，且在既定情況下屬于非可控的費(fèi)用項(xiàng)目。一般而言，歸屬于預(yù)算外因素的特殊預(yù)算項(xiàng)目主要包括：人工成本、折舊、行政性收費(fèi)(河道工程修建、維護(hù)費(fèi))、研究開發(fā)費(fèi)用和非流動(dòng)資產(chǎn)的減值損失等；歸屬于外部環(huán)境因素的重要項(xiàng)目主要包括匯率、利率、產(chǎn)品價(jià)格、原油(料)價(jià)格以及因產(chǎn)業(yè)環(huán)境變化以及政策改變等而發(fā)生重大調(diào)整或變化的特定項(xiàng)目。

3.2 合理確定預(yù)算考核還原的規(guī)則

預(yù)算考核還原的規(guī)則是具體操作的指南，對(duì)考核的結(jié)果至關(guān)重要。為此，在確定預(yù)算考核還原的規(guī)則時(shí)需把握以下幾點(diǎn)：(1)不作還原原則，即對(duì)于實(shí)際運(yùn)行結(jié)果好于預(yù)算目標(biāo)的，一般不再予以還原。(2)可操作性原則，即制定的還原規(guī)則清晰明了，便于操作。(3)差異性原則，即對(duì)于不同的預(yù)算還原項(xiàng)目，在還原時(shí)可具有一定的差異性，如對(duì)于在既定條件下實(shí)屬無法控制的費(fèi)用，包括折舊、行政性收費(fèi)(河道工程修建、維護(hù)費(fèi))、匯率及價(jià)格等因素可直接據(jù)實(shí)還原；對(duì)于需要審定的項(xiàng)目，如研究開發(fā)費(fèi)和非流動(dòng)資產(chǎn)的減值損失，按審定可以還原的金額予以還原；對(duì)于需調(diào)整的項(xiàng)目，如融資成本，可按平均的利率水平調(diào)整后再還原。(4)例外原則，即考核還原時(shí)對(duì)于超出既定預(yù)算還原項(xiàng)目范圍但確實(shí)是符合預(yù)算考核還原特性的其他特殊預(yù)算事項(xiàng)，如新增裝置開車的影響因素等，經(jīng)確認(rèn)和審批后允許還原，但需嚴(yán)格把控。(5)公開透明原則，即不管是預(yù)算考核還原的結(jié)果還是預(yù)算考核還原的過程，均應(yīng)做到公開透明。(6)不斷完善的原則，即根據(jù)預(yù)算考核還原過程中出現(xiàn)的問題或不合理現(xiàn)象，予以修訂完善。

4 結(jié)語

綜上所述，預(yù)算考核還原如果過于機(jī)械或過于寬松就難以起到應(yīng)有的激勵(lì)作用；反之，如果在預(yù)算考核還原的過程中能夠充分體現(xiàn)預(yù)算考核的公正性、合理性與客觀性，考核還原的結(jié)果就能達(dá)到預(yù)算考核的目的，起到應(yīng)有的激勵(lì)作用。由于在預(yù)算執(zhí)行過程中不可避免地會(huì)存在著一些非可控的因素，為更有效地發(fā)揮預(yù)算考核還原的激勵(lì)作用，除了需要合理確定預(yù)算考核還原的因素或項(xiàng)目外，還需制定相應(yīng)的預(yù)算考核還原規(guī)則。