淺談行政事業(yè)單位國庫集中支付制度

李 翔

（常德市水利局 常德市 415000）

國庫集中支付制度改變了行政事業(yè)單位財(cái)政性資金管理方式、收支管理方式和會(huì)計(jì)核算方式。它以國庫單一賬戶體系為基礎(chǔ)，資金撥付的集中支付為主要形式，所有財(cái)政性資金都通過國庫單一賬戶體系進(jìn)行撥付、結(jié)算的一種財(cái)政資金管理制度。該制度的全面實(shí)施給行政事業(yè)單位傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)管理理念和模式帶來了巨大的沖擊，單位財(cái)務(wù)管理也由此產(chǎn)生了諸多新的變革。

1 集中支付制度對(duì)行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理的影響

1.1 單位財(cái)政資金管理方式發(fā)生了變化

（1）財(cái)政資金撥付使用由層層轉(zhuǎn)撥變?yōu)橹边_(dá)最終收款人。以前財(cái)政資金層層劃撥到各預(yù)算單位，資金存放在預(yù)算單位賬戶，由預(yù)算單位將款項(xiàng)支付給收款人。實(shí)行集中支付后，取消預(yù)算單位實(shí)有資金賬戶，財(cái)政資金存放在國庫單一賬戶上，對(duì)預(yù)算單位下達(dá)用款額度，通過集中支付系統(tǒng)將資金支付給收款人，單位對(duì)資金的管理由過去的資金流，變成現(xiàn)在的信息流，即單位用錢不見錢。

（2）單位財(cái)務(wù)管理的重心由資金管理轉(zhuǎn)變?yōu)槿骖A(yù)算管理。實(shí)行集中支付后，財(cái)政資金不再劃撥到預(yù)算單位賬戶，單位安排資金使用依據(jù)的是年度預(yù)算和分月用款計(jì)劃，只有符合年度預(yù)算的用款計(jì)劃，才能辦理財(cái)政直接支付或授權(quán)支付，這加強(qiáng)了單位預(yù)算對(duì)于財(cái)政支出的約束力，突出了財(cái)務(wù)預(yù)算在單位財(cái)務(wù)管理中的核心地位。

1.2 單位會(huì)計(jì)核算發(fā)生了變化

（1）會(huì)計(jì)核算科目的變化。對(duì)于財(cái)政直接支付，不再通過銀行存款科目核算財(cái)政資金的領(lǐng)取及使用，對(duì)于財(cái)政授權(quán)支付，新增了“零余額賬戶用款額度”科目，為便于年終結(jié)余資金的賬務(wù)處理，新增了“財(cái)政應(yīng)返還額度”科目。

（2）賬務(wù)處理的變化。預(yù)算單位賬務(wù)處理中支出的相關(guān)科目需要按照政府預(yù)算收支科目設(shè)置明細(xì)科目，并做好明細(xì)賬的歸類核算工作。

1.3 對(duì)單位財(cái)務(wù)管理人員能力要求更高

（1）集中支付是財(cái)政四項(xiàng)改革的核心，其他財(cái)政改革最終通過集中支付得以體現(xiàn)，因此要求單位會(huì)計(jì)人員對(duì)國家政策法規(guī)和財(cái)政改革知識(shí)進(jìn)行全面理解和掌握。

（2）集中支付對(duì)單位會(huì)計(jì)核算要求逐步提高，核算也進(jìn)一步細(xì)化，要求會(huì)計(jì)人員熟悉會(huì)計(jì)知識(shí)和財(cái)務(wù)制度，更加強(qiáng)調(diào)財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性、準(zhǔn)確性。

（3）集中支付通過先進(jìn)的信息系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)電子化業(yè)務(wù)流程管理，這要求單位會(huì)計(jì)人員必須熟練掌握信息技術(shù)。

2 集中支付制度下行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理存在的問題

2.1 單位預(yù)算管理不規(guī)范

（1）部分單位還停留在傳統(tǒng)預(yù)算的思想觀念上，預(yù)算編制不夠科學(xué)合理，主觀隨意性較大，預(yù)算編制不細(xì)化，沒有將預(yù)算與單位管理活動(dòng)有效結(jié)合起來，前瞻性不強(qiáng)。

（2）預(yù)算實(shí)際執(zhí)行中約束力不夠，如部分單位支出不按預(yù)算規(guī)定執(zhí)行，一方面為彌補(bǔ)公用經(jīng)費(fèi)的不足，挪用、擠占項(xiàng)目資金，另一方面一些項(xiàng)目支出由于項(xiàng)目未落實(shí)或資金被挪用，造成項(xiàng)目結(jié)余過大。

2.2 財(cái)務(wù)管理的內(nèi)部控制與監(jiān)督薄弱

（1）單位對(duì)內(nèi)部控制的重要性認(rèn)識(shí)不夠，特別是部分領(lǐng)導(dǎo)內(nèi)控意識(shí)淡薄，過度依賴財(cái)政、審計(jì)、紀(jì)檢等外部監(jiān)督，認(rèn)為資金通過集中支付實(shí)行全方位動(dòng)態(tài)監(jiān)控以后，沒有必要再設(shè)置內(nèi)部監(jiān)督崗位，不按要求建立內(nèi)部監(jiān)督體系。

（2）單位內(nèi)部管理信息溝通不暢，財(cái)會(huì)人員對(duì)單位業(yè)務(wù)管理活動(dòng)信息掌握不及時(shí)、不準(zhǔn)確，一方面導(dǎo)致財(cái)務(wù)管理獲取信息與業(yè)務(wù)管理活動(dòng)實(shí)質(zhì)存在偏差，另一方面導(dǎo)致資金在使用過程中偏離了預(yù)算管理規(guī)定，改變了資金使用用途，財(cái)政資金難以發(fā)揮有效作用。

（3）內(nèi)部控制措施不到位，控制流程不規(guī)范。實(shí)際工作中，單位由于編制緊張，人手有限等原因，不合理、不合法的兼崗現(xiàn)象普遍存在，不相容職務(wù)未得到合理有效分離。

2.3 單位會(huì)計(jì)核算不規(guī)范

（1）沒有按照集中支付制度的有關(guān)規(guī)定設(shè)置會(huì)計(jì)核算科目，如沒有按規(guī)定設(shè)置“財(cái)政應(yīng)返還額度”科目核算年終結(jié)余資金，而將結(jié)余資金記入“暫付款”或“其他應(yīng)收款”科目。

（2）集中支付系統(tǒng)支付業(yè)務(wù)與會(huì)計(jì)核算沒有進(jìn)行有效銜接，會(huì)計(jì)核算沒有準(zhǔn)確按照支付業(yè)務(wù)反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容進(jìn)行核算，與單位管理活動(dòng)的業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)存在偏差。

2.4 相關(guān)配套措施沒有及時(shí)跟上

（1）人員素質(zhì)有待提高。部分單位財(cái)務(wù)人員對(duì)于財(cái)務(wù)工作的變化認(rèn)識(shí)不到位，缺乏對(duì)新理念、新技能的系統(tǒng)學(xué)習(xí)，財(cái)務(wù)管理工作依然停留于舊模式，單位領(lǐng)導(dǎo)對(duì)財(cái)務(wù)人員后續(xù)教育重視不夠，人員素質(zhì)跟不上新的財(cái)務(wù)管理需要。

（2）信息系統(tǒng)基礎(chǔ)支持不夠。實(shí)行集中支付制后，預(yù)算單位用款申請(qǐng)、財(cái)政支付和代理銀行支付資金、賬務(wù)處理等均通過網(wǎng)絡(luò)來進(jìn)行，部分財(cái)務(wù)人員還沒有熟練掌握信息技術(shù)，對(duì)業(yè)務(wù)軟件使用不熟悉，影響了財(cái)務(wù)管理的效率。

3 集中支付制度下加強(qiáng)行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理的建議

3.1 加強(qiáng)全面預(yù)算管理，提高單位財(cái)務(wù)預(yù)算水平

（1）預(yù)算是單位資金管理的關(guān)鍵，有預(yù)算才有支出，因此必須加大宣傳培訓(xùn)力度，讓單位樹立全面的預(yù)算管理理念。

（2）強(qiáng)化預(yù)算編制的科學(xué)合理性。財(cái)政部門要對(duì)單位實(shí)際和未來資金需求進(jìn)行認(rèn)真調(diào)查研究，編制切合實(shí)際的預(yù)算，提高預(yù)算的準(zhǔn)確性和前瞻性，深化綜合預(yù)算，提高預(yù)算的全面性。

（3）做好預(yù)算執(zhí)行控制。單位要按照預(yù)算嚴(yán)格執(zhí)行，不得隨意改變執(zhí)行中的預(yù)算，并建立財(cái)政資金使用動(dòng)態(tài)監(jiān)控機(jī)制，加強(qiáng)支出管理，避免資金浪費(fèi)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)和處理預(yù)算執(zhí)行中的問題，提高資金的使用效率。

3.2 繼續(xù)深化集中支付改革，以改革促進(jìn)管理

（1）全面推行集中支付全覆蓋工作，實(shí)現(xiàn)集中支付“橫向到邊，縱向到底”，使所有財(cái)政資金都在集中支付系統(tǒng)中流轉(zhuǎn)。

（2）推行公務(wù)卡改革，規(guī)范單位公務(wù)支出報(bào)銷管理，確保國庫支付業(yè)務(wù)反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容與單位管理活動(dòng)有效銜接。

（3）建立健全集中支付動(dòng)態(tài)監(jiān)控系統(tǒng)，對(duì)支付業(yè)務(wù)中出現(xiàn)的異常情況進(jìn)行預(yù)警，防范財(cái)政資金支付風(fēng)險(xiǎn)。

3.3 強(qiáng)化內(nèi)部控制與監(jiān)督，減小財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

（1）充分發(fā)揮國庫的預(yù)算執(zhí)行監(jiān)督作用，在集中支付系統(tǒng)通過直接或授權(quán)支付完成了財(cái)政資金的撥付以后，為了對(duì)支付業(yè)務(wù)背后反映單位管理活動(dòng)的業(yè)務(wù)單據(jù)等實(shí)施有效監(jiān)督，必須創(chuàng)新監(jiān)督模式，搭建國庫支付系統(tǒng)全方位監(jiān)控平臺(tái)，以法律法規(guī)約束、規(guī)范會(huì)計(jì)核算、外部監(jiān)督檢查、內(nèi)部審計(jì)等組成的監(jiān)控防線，針對(duì)可能出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)制定統(tǒng)一的監(jiān)督檢查程序，將風(fēng)險(xiǎn)降到最低限度。

（2）單位財(cái)務(wù)部門應(yīng)充分發(fā)揮會(huì)計(jì)的監(jiān)督職能，規(guī)范日常會(huì)計(jì)管理工作，熟悉單位管理活動(dòng)，加強(qiáng)資金收支情況的監(jiān)督，確保資金有效使用。

（3）單位應(yīng)結(jié)合集中支付的要求與本單位實(shí)際，建立健全內(nèi)部控制制度，根據(jù)業(yè)務(wù)需求設(shè)置科學(xué)合理的崗位，配備足夠的人員，嚴(yán)格分離不相容職務(wù)，建立崗位之間相互約束機(jī)制，確保內(nèi)部控制發(fā)揮應(yīng)有的作用。

3.4 加強(qiáng)會(huì)計(jì)核算監(jiān)督管理，提高財(cái)務(wù)信息質(zhì)量

（1）根據(jù)集中支付改革的有關(guān)規(guī)定，規(guī)范會(huì)計(jì)科目設(shè)置，對(duì)財(cái)政授權(quán)支付和年終結(jié)余資金的核算分別設(shè)置“零余額賬戶用款額度”和“財(cái)政應(yīng)返還額度”科目，提高會(huì)計(jì)核算質(zhì)量。

（2）嚴(yán)格按照政府預(yù)算收支科目設(shè)置明細(xì)，做好集中支付與賬務(wù)處理的銜接工作，使單位財(cái)務(wù)信息與集中支付業(yè)務(wù)信息保持一致。強(qiáng)化單位內(nèi)部信息溝通，讓財(cái)務(wù)部門及時(shí)、準(zhǔn)確、完整地獲取單位管理活動(dòng)信息，提高財(cái)務(wù)信息的準(zhǔn)確性、真實(shí)性。

3.5 強(qiáng)化配套措施，提高財(cái)務(wù)管理效率

（1）單位應(yīng)強(qiáng)化會(huì)計(jì)人才隊(duì)伍建設(shè)，加大對(duì)財(cái)務(wù)人員后續(xù)教育培訓(xùn)力度，強(qiáng)化信息技術(shù)應(yīng)用培訓(xùn)，促進(jìn)技能更新，培養(yǎng)一批既精通財(cái)務(wù)管理知識(shí)、又熟練運(yùn)用信息技術(shù)的復(fù)合型人才。

（2）建立有效的激勵(lì)約束機(jī)制，鼓勵(lì)財(cái)務(wù)人員主動(dòng)學(xué)習(xí)業(yè)務(wù)知識(shí)，熟悉掌握新的業(yè)務(wù)操作方法和流程。

（3）強(qiáng)化會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德教育，全面提高會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德水平。

（4）加大對(duì)財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)建設(shè)的投入，促進(jìn)財(cái)務(wù)管理工作信息化，盡快實(shí)現(xiàn)單位財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)與集中支付系統(tǒng)的有效對(duì)接，提高財(cái)務(wù)管理效率。