關于完善水利行政事業(yè)單位會計集中核算的思考——以岳陽市水務局為例

黃 勛 成麗君

（岳陽市水務局 岳陽市 414000）

岳陽市位于湖南省東北部，環(huán)抱洞庭，瀕臨長江，水系發(fā)達，水資源總量居湖南省第一,但水旱災害十分頻繁，是全省乃至全國的防汛抗洪重點地區(qū)，水利工作事關全市生產(chǎn)和人民生活，水利財務工作是水利工作的重要組成部分，做好財務會計工作是做好水利工作的重要保障。完善水利行政事業(yè)單位會計集中核算，對做好水利單位財務管理工作意義重大。

1 水利單位實行會計集中核算的必要性

1.1 會計集中核算的定義

會計集中核算是指，在保持行政事業(yè)單位會計核算主體，綜合財政預算單位資金使用權(quán)限，財務開支審批權(quán)限不變的前提下，按照“財政收入一個賬戶，財政支出一個漏斗，資金管理一個渠道”的要求，取消各單位原單獨設賬，獨立核算模式，改為設立統(tǒng)一會計核算結(jié)算中心，由會計核算中心統(tǒng)一管理，集中資金結(jié)算，各單位僅設報賬員的模式。

1.2 會計集中核算的必要性

會計集中核算由于其自身的特點，在加強財務監(jiān)管、規(guī)范資金使用和杜絕不正之風方面有著十分重要的作用。無論是從外部環(huán)境還是從水利行業(yè)的特點來看，完善會計集中核算，對于水利行政事業(yè)單位是十分必要的。

（1）從外部環(huán)境來說，體制改革對財務監(jiān)督提出了更高要求。為適應經(jīng)濟發(fā)展而不斷走向深入的政治體制改革，為進一步貫徹落實中央、省、市關于厲行節(jié)約規(guī)定，宣揚倡導勤儉節(jié)約，反對對鋪張浪費的精神。要求行政事業(yè)單位加快體制機制改革，不斷優(yōu)化資源配置，不斷強化對“三公”經(jīng)費的控制。為此，各級黨政機關和行政事業(yè)單位積極作出調(diào)整，不斷完善自身機構(gòu)設置、制度建設、監(jiān)督管理。會計集中核算成為各單位加強財務監(jiān)管的重要舉措之一。

（2）從水利行業(yè)特點來看，資金的合理分配和高效使用事關重大。水利資金多為防汛抗旱、小型農(nóng)田水利建設、農(nóng)村飲水安全、水土保持、水資源管理與保護等專項資金。該專項資金數(shù)額巨大，涵蓋了水利建設的各項基礎工程、民生工程。如何確保水利資金的合理有效使用，是促進水利建設全面發(fā)展的關鍵和前提。如何保證水利專項建設資金合理高效使用，擺在各級管理部門面前的首要問題是確保做到“三個安全”。通過集中核算，實現(xiàn)對資金的合理運用和統(tǒng)一調(diào)配，有利于強化資金的監(jiān)督管理和有效利用。

2 當前會計集中核算存在的問題及影響

（1）管理與使用脫節(jié)，缺乏有效和積極的溝通銜接，易使監(jiān)督管理流于形式。當前會計集中核算存在的問題有：與財務管理的脫節(jié)，獨立于單位，財務人員難以完全掌握各核算單位具體業(yè)務及相應資金的來源、性質(zhì)，尤其是單位的專項經(jīng)費，而只能根據(jù)自己的以往經(jīng)驗處理。同時，各核算單位也不容易清楚掌握本單位的賬務處理及經(jīng)費支出情況，從而不利于很好地控制本單位的支出行為。在會計集中核算的形式下，由于獨立單位不直接負責對接于財政、審計、紀檢等部門，導致獨立單位財務管理意識不足，經(jīng)費支出相對缺乏計劃性，這與會計集中核算有利于加強監(jiān)管的初衷相背離。

（2）職權(quán)與責任脫節(jié)，缺乏明確和合理的問責機制，核算中心成為記賬中心。行政事業(yè)單位會計進行集中核算，使得原先單位負責人把財務管理的責任推給核算中心，疏忽財務管理；而單位的會計被報賬員取代后，單位會計單純只對報賬履行責任；核算中心則把核算當做中心工作，監(jiān)督管理意識淡薄。財務監(jiān)督與管理上的缺失，反而成為滋生腐敗的溫床。核算中心的財務人員雖然對其賬務處理負有直接的責任，但因?qū)λl(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務并不十分了解，使得財務人員成了記賬員，核算中心成了代理記賬中心，從而沒有很好地發(fā)揮其監(jiān)督管理的作用。

（3）外部監(jiān)管被強化，但內(nèi)部牽制和內(nèi)審監(jiān)督弱化，公開面透明度明升暗降。實行會計集中核算后，單位財務的外部監(jiān)督得到加強，但內(nèi)部牽制機制和監(jiān)督機制被弱化、缺乏系統(tǒng)有效性。一些核算單位財務原由會計和出納兩人負責，集中核算后，縮減為報賬會計一人同時履行會計和出納的雙重職責，這樣的調(diào)整違背了會計和出納不相容崗位相分離的原則，為報賬會計的違規(guī)操作等提供了便利。會計集中核算中心的記賬會計雖然履行著監(jiān)督和管理的職能，但由于其不直接參與各項經(jīng)濟業(yè)務，對單位的經(jīng)濟業(yè)務只知其表，不知其里，監(jiān)管工作因而流于表面。存在核算單位的領導為了單位和個人的利益，伙同職員欺瞞核算中心的可能性和操作空間。

3 完善水利行政事業(yè)單位會計集中核算的有效措施

3.1 重視會計人員財務管理職責和能力建設

當前，會計人員只注重其財務核算能力，而忽視了財務監(jiān)管職能。在強化會計人員的財務管理職能上要做到：

（1）落實學習培訓制度。定期進行業(yè)務培訓與交流，及時更新知識，提高會計人員的業(yè)務水平。特別是要加強會計人員管理能力的培訓，提高會計人員的管理能力。

（2）參與工程項目實踐。讓財務人員參與到工程項目中，讓財務人員學習和了解工程的施工、建設流程。當前由于大多數(shù)財務人員不懂工程，所以在監(jiān)督上只能靠紙質(zhì)的憑據(jù)，很難真正起到監(jiān)督的作用。因此讓財務人員參與到工程項目中來，才能從實質(zhì)上監(jiān)督工程項目的施行。

（3）引進復合型人才。對于水利行業(yè)來說，技術和財務都很重要。但大多數(shù)懂工程的技術人員并不懂財務，而懂財務的會計人員又不懂工程。引進一批既懂財務又懂技術的復合型人才對水利行業(yè)的發(fā)展至關重要。

3.2 加強會計核算中心對核算單位的監(jiān)管

會計集中核算的目的在于強化會計監(jiān)管，規(guī)范支出行為。岳陽市水務局從以下幾個方面著手，加強了對核算單位的監(jiān)管：

（1）不斷完善制度建設和配套管理。自實行會計集中核算以來修訂和完善了《財務管理制度》、《公務車輛管理制度》、《公務接待管理制度》、《機關工作人員考勤管理制度》、《內(nèi)部審計工作制度》等，健全了會計核算中心的內(nèi)部監(jiān)督機制、責任追究制度、內(nèi)部稽核制度、預算管理制度、政府采購制度、資產(chǎn)清查制度、財務報賬制度等等，做到以制度管人，按制度辦事。

（2）加強與完善會計集中核算基礎工作。加強溝通，增進了解，營造良好的工作氛圍，建立會計核算中心和核算單位間雙向溝通聯(lián)系制度。加強會計核算基礎工作，優(yōu)化業(yè)務流程，減少中間環(huán)節(jié)，提高工作效率，以優(yōu)質(zhì)服務取得各方面的理解和支持。岳陽市水務局每年年初財務科會同核算單位一起做出當年預算，會計人員每季度出具預算執(zhí)行情況表向核算單位領導匯報，以使核算單位了解其經(jīng)費支出情況。通過在《財務管理制度》中規(guī)定財務科要加強對水務局重大經(jīng)濟活動的監(jiān)督，并介入水務局重大經(jīng)濟合同的簽訂來監(jiān)督局機關及下屬單位的各項經(jīng)濟活動，各核算單位經(jīng)費支出報賬，都必須經(jīng)過局核算中心簽字審批。

（3）改革預算管理強化預算監(jiān)管。擴大部門預算的范圍，制定科學、符合實際的定員定額標準。改進和完善預算支出科目體系，早編細編預算。各核算單位所有支出都嚴格按規(guī)定標準和相應的科目列入預算。預算一經(jīng)審核批準，所有核算單位都必須嚴格執(zhí)行。岳陽市水務局年初根據(jù)市財政局批復的預算，制定各核算單位預算，經(jīng)黨組會討論通過后，以文件的形式下發(fā)至各單位、科室。每季度編制預算執(zhí)行情況表，對所有預算超支情況逐一說明。核算單位報賬員協(xié)同財務科會計核算人員，共同控制下一季度經(jīng)費支出。

3.3 完善內(nèi)部控制制度，落實全方位深層次監(jiān)督

完善內(nèi)部控制，對于規(guī)范經(jīng)濟業(yè)務，改進管理模式，提升公共服務質(zhì)量和效率非常關鍵。

（1）單位領導的重視和推動是完善內(nèi)部控制的前提。單位內(nèi)部跨部門的溝通協(xié)調(diào)和通力合作離不開單位領導的高度重視和大力支持。應在內(nèi)部制度中明確規(guī)定，單位負責人對本單位內(nèi)部控制的建立健全和有效實施負有重要責任。單位的各項經(jīng)濟活動必須要有局領導的參與和監(jiān)督，對重大經(jīng)濟活動單位一把手必須從嚴把關，以促使單位領導樹立風險防范意識，進一步增強責任感和使命感。

（2）充分發(fā)揮單位內(nèi)部審計、紀檢監(jiān)察部門的職能。行政事業(yè)單位內(nèi)部的審計部門和紀檢監(jiān)察部門是內(nèi)部監(jiān)督的主要力量，內(nèi)控機制的建立、完善和實施離不開單位內(nèi)部的審計部門和紀檢監(jiān)察部門的參與和支持。岳陽市水務局內(nèi)設單獨的審計部門和紀檢監(jiān)察部門，對單位的各項活動進行監(jiān)督。并在《內(nèi)部審計工作制度》中規(guī)定，與財務收支有關的經(jīng)濟活動情況審計是內(nèi)部審計的重要工作內(nèi)容。例如檢查會計資料和經(jīng)濟信息的真實性和正確性情況,包括財務報告、會計報表、會計賬簿及相關原始憑證的真實、合法及有效情況；經(jīng)營成果及財務收支的真實性、合法性、效益性。

（3）科學運用信息化手段系統(tǒng)性加強內(nèi)部控制。內(nèi)部控制的信息化是將內(nèi)控理念、控制流程、控制方法等要素通過信息化的手段固化到信息系統(tǒng)中，從而實現(xiàn)內(nèi)部控制體系的系統(tǒng)化和常態(tài)化。信息化固化了經(jīng)濟活動業(yè)務流程，實現(xiàn)了內(nèi)部控制對各項經(jīng)濟業(yè)務的“自動’約束，事先阻止違背內(nèi)部控制管理規(guī)定的行為，減少了人為因素對管理制度執(zhí)行的影響。

4 總 結(jié)

實行會計集中核算制度是完善我國公共財政體系，實現(xiàn)國庫集中支付制度的一項改革措施。它的實施與運作標志著會計管理體制改革的新突破，是對行政事業(yè)單位財務管理的新形式，符合建立社會主義市場經(jīng)濟體制的要求。從機制上和體制上把財政監(jiān)督貫穿于財務收支活動的全過程，對推動黨風廉政建設、改善經(jīng)濟環(huán)境和從源頭上預防和遏制腐敗具有十分重要的現(xiàn)實意義。

財務工作是促進單位資金運作的一項重要工作，是實現(xiàn)社會再生產(chǎn)、貫徹可持續(xù)發(fā)展的重要手段，是一項綜合性、長期性的管理工作，其內(nèi)容和管理方法隨著時代的改變而改變，并不斷走向規(guī)范化、科學化和現(xiàn)代化。作為單位的財務人員，要刻苦鉆研業(yè)務知識，提高管理水平，在實踐中與時俱進，總結(jié)經(jīng)驗，不斷完善與創(chuàng)新，從而推動單位財務管理工作向更高、更深的層次和方向發(fā)展。

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