綠色會計在林業(yè)會計中的應用研究

林永福

綠色會計在林業(yè)會計中的應用研究

林永福

當前，實施綠色會計已經(jīng)成為了我國社會經(jīng)濟發(fā)展過程中的實際需求，是進一步強化我國環(huán)保意識的實際需求。隨著社會經(jīng)濟的快速發(fā)展，綠色會計具有的功能作用逐漸顯現(xiàn)了出來。本文就綠色會計在林業(yè)會計中的應用進行了分析。

綠色會計；林業(yè)會計；應用

一、綠色會計的內(nèi)涵

一是綠色會計認為，資源和環(huán)境具有“資本”性質。這種資本的價值在于能向人造資本轉換，隨著這一轉換，它自身價值也在逐漸減少。因此，綠色會計要計量這兩種資本的轉換過程，并確定最佳的轉換比率，以利于保護社會總資產(chǎn)的平衡。

二是會計循環(huán)不僅包括與企業(yè)直接有關的信息、資金與物質商品，而且包括與企業(yè)有關的自然界各種物質資料、廢棄物以及隨后的處理。

三是綠色會計的創(chuàng)建需要企業(yè)財務管理增加綠色財務管理的評價指標，需要揭示企業(yè)對資源環(huán)境的責任，要求企業(yè)站在社會的角度，考評企業(yè)財務管理的業(yè)績。

四是通過綠色審計，幫助企業(yè)采取措施保護環(huán)境，確保所有的環(huán)境政策符合要求，促使我國社會經(jīng)濟發(fā)展逐步納入可持續(xù)發(fā)展的軌道。

二、綠色會計對傳統(tǒng)林業(yè)會計的沖擊

綠色會計首先解決的是環(huán)境問題所呈現(xiàn)出來的外部不經(jīng)濟性。近年來，環(huán)境管理逐漸從以控制工業(yè)化污染為主向控制工業(yè)化污染與合理開發(fā)利用自然資源、保護自然環(huán)境、維護生態(tài)平衡并重的方向發(fā)展，這一方面說明了綠色會計不僅要核算環(huán)境污染等的外部不經(jīng)濟性，還要核算環(huán)境效益等的外部經(jīng)濟性。另一方面也反映了環(huán)境效益等外部經(jīng)濟性的核算日益引起了人們的廣泛重視，并在理論上也進行了一定程度的探討。

而林業(yè)作為以森林為對象的國民經(jīng)濟基礎產(chǎn)業(yè)和社會公益事業(yè)，是生態(tài)環(huán)境建設的主體，它不僅能提供木材和各種林副產(chǎn)品等有形的經(jīng)濟產(chǎn)品，而且還能提供凈化空氣、涵養(yǎng)水源、保持水土、保護生物多樣性等多種無形生態(tài)產(chǎn)品，社會各方從中受益，這后者正是林業(yè)所呈現(xiàn)的外部經(jīng)濟性。因此，在綠色會計對環(huán)境效益等外部經(jīng)濟性進行廣泛重視和研究的背景下，也必然對傳統(tǒng)林業(yè)會計產(chǎn)生影響和沖擊，這主要體現(xiàn)在以下幾方面問題上：會計確認和計量、會計信息披露、會計理論體系和核算方法、與綠色“GDP”指標體系銜接的核算體系等。當前，在“三生態(tài)”(確立以生態(tài)建設為主的林業(yè)可持續(xù)發(fā)展道路，建立以森林植被為主體的國土生態(tài)安全體系，建設山川秀美的生態(tài)文明社會)總體戰(zhàn)略思想和“三大效益”(生態(tài)效益、經(jīng)濟效益和社會效益)相統(tǒng)一、生態(tài)效益優(yōu)先的基本方針的指引下，以重視森林在環(huán)境中的地位與作用為主的現(xiàn)代林業(yè)正在逐步取代以生產(chǎn)木材為主的傳統(tǒng)林業(yè)，突出林業(yè)生態(tài)效益這一外部經(jīng)濟性的核算顯得尤為重要。

三、綠色會計在林業(yè)會計中的應用探討

1.明確林業(yè)會計目標

在林業(yè)會計目標研究中，選擇以會計環(huán)境為起點的會計理論作為林業(yè)會計目標研究的理論基礎。根據(jù)這一理論，會計外環(huán)境決定會計目標。因此，在這一理論的指導下，將綠色會計的目標應用于林業(yè)會計，林業(yè)會計目標也分為兩個層次，即基本目標和具體目標。

2.構建新的林業(yè)會計核算原則

(1)繼承與創(chuàng)新的原則。從林業(yè)會計的理論和實務來看，對森林資源資產(chǎn)和森林環(huán)境資產(chǎn)核算都開展了積極的研究，特別是森林資源資產(chǎn)中的林木資產(chǎn)更加先行一步，雖然其核算在實務中的應用較晚，而且舉步維艱，但還是積累了很多有益的經(jīng)驗。(2)循序漸進的原則。我國綠色會計的研究起步相對較晚，從總體上看還處于研究探索階段，在理論和實務方面還不十分成熟，所以將綠色會計的理論與方法在林業(yè)會計的實踐中推廣應用實屬一項系統(tǒng)工程，這不僅是個會計問題，更是一個社會問題和經(jīng)濟問題。(3)強制與自愿相結合的原則。真正可能有助于綠色會計信息披露方面取得進展的因素，應是公眾對環(huán)境問題日益增強的關切，公眾壓力應是披露綠色會計資料的重要動因之一，有了公眾對綠色會計信息的密切關注，才會使企業(yè)自愿地披露有關的綠色會計信息。

3.確立全新的林業(yè)會計的成本觀——廣義循環(huán)成本概念

傳統(tǒng)林業(yè)會計的成本循環(huán)基礎是按照馬克思的成本概念，即產(chǎn)品的成本是物化勞動與活勞動的總和。這種成本概念是小成本循環(huán)概念，它只強調對所發(fā)生的人類的勞動消耗進行補償，不考慮自然資源消耗的補償，不適應可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略對自然資源消耗的補償要求。根據(jù)綠色會計的理論，其所倡導的應是大成本循環(huán)觀點。大成本循環(huán)理論認為，要從整個物質世界的循環(huán)過程來看待成本消耗問題，也就是說，成本補償不僅要考慮人類勞動消耗的補償，而且要充分考慮自然資源的消耗補償，以實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略。按照大成本循環(huán)觀點，成本應包括自然資源成本、環(huán)境成本、物化勞動和活勞動消耗的總和。因此，為了改革傳統(tǒng)的林業(yè)會計核算模式，建立符合現(xiàn)代林業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營特點的林業(yè)會計核算體系，也以選擇這種大成本循環(huán)觀點為好。

4.豐富和擴展林業(yè)會計核算內(nèi)容

為了實現(xiàn)我國林業(yè)的跨越式發(fā)展，在生態(tài)效益優(yōu)先、三大效益兼顧的原則指導下，勢必要求林業(yè)企業(yè)對生態(tài)環(huán)境和社會承擔責任，在提高經(jīng)濟效益的同時兼顧生態(tài)效益和社會效益的提高。林業(yè)會計作為林業(yè)經(jīng)濟管理的重要組成部分，也必然要與這一客觀要求相適應，要加強綠色會計在這一方面的應用，來豐富和擴展傳統(tǒng)林業(yè)會計的核算內(nèi)容，即不僅要反映能以貨幣計量的經(jīng)濟效益，同時把林業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動對生態(tài)環(huán)境、社會的貢獻和損害納入林業(yè)會計核算體系，記錄有關的生態(tài)環(huán)境效益和環(huán)境資源成本，以完全成本替代傳統(tǒng)的成本，以綜合收益替代傳統(tǒng)的貨幣收益，真正使林業(yè)企業(yè)的個別成本與社會成本、個別收益與社會收益相一致，有效地協(xié)調林業(yè)經(jīng)濟目標與社會目標之間的關系，從而使林業(yè)走向可持續(xù)發(fā)展的道路。

5.擴大林業(yè)會計信息披露的范圍

林業(yè)會計信息披露的重點也應從提供人造資源方面的會計信息轉向提供自然資源、生態(tài)環(huán)境方面的會計信息。同時這種會計信息不僅包括能以貨幣計量的財務信息，而且包括非財務性信息，不僅為了滿足個體或局部的經(jīng)濟目的，而更側重于強調宏觀效益、長遠利益和社會整體效益。鑒于我國目前公眾的整體環(huán)境意識比較淡薄的情況，我國林業(yè)企業(yè)環(huán)境信息披露應首先考慮政府管理機構、投資者和金融機構等主要的信息使用者對林業(yè)企業(yè)環(huán)境信息的需求?？傊謽I(yè)會計信息披露的范圍較傳統(tǒng)林業(yè)會計進一步擴大。

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[2]劉曉偉.關于進一步完善林業(yè)會計核算體系的思考[J].林業(yè)財務與會計.2004(11).

[3]劉立泳.淺談林業(yè)企業(yè)運用環(huán)境會計問題[J].林業(yè)財務與會計.2000(09).

（作者單位：臨海市林場）