高校會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作中原始憑證審核的措施探討

梁茜

高校會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作中原始憑證審核的措施探討

梁茜

原始憑證又稱原始單據(jù)，是高校進(jìn)行會(huì)計(jì)核算工作的原始資料，是編制會(huì)計(jì)分錄的唯一根據(jù)，是保證后續(xù)會(huì)計(jì)資料真實(shí)完整的基礎(chǔ)。會(huì)計(jì)人員必須嚴(yán)格認(rèn)真審核原始憑證，及時(shí)發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)管理工作中的各種問題漏洞，保證各項(xiàng)業(yè)務(wù)真實(shí)合法，避免違法違規(guī)行為的發(fā)生，有效發(fā)揮會(huì)計(jì)監(jiān)督職能，全面提升會(huì)計(jì)信息整體質(zhì)量，為高校各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)決策的制定奠定良好的基礎(chǔ)。

一、原始憑證基本審核要點(diǎn)

1.原始憑證真實(shí)性的審核：涉及業(yè)務(wù)發(fā)生的日期、內(nèi)容、金額等是否真實(shí)，外來原始憑證和自制原始憑證單位蓋章、經(jīng)辦人簽名是否齊全，增值稅發(fā)票等通用原始憑證是否存在假冒、偽造、篡改，單位印章是否清晰等情況。發(fā)票所屬地與印章是否一致，發(fā)票專用章與國稅總局2011年第七號(hào)公告規(guī)定是否一致，發(fā)票的附件明細(xì)與辦理的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否一致。

2.原始憑證合法性的審核：所反映的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容是否符合國家有關(guān)政策、法令、制度、計(jì)劃、預(yù)算、合同等規(guī)定，是否符合審批權(quán)限和規(guī)定的審批程序，是否存在弄虛作假、巧立名目等違反財(cái)經(jīng)紀(jì)律的行為，付款方式是否符合國家對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)金額標(biāo)準(zhǔn)的要求，發(fā)票內(nèi)容是否跨行業(yè)、跨種類。

3.原始憑證完整性的審核：手續(xù)是否完備，應(yīng)填寫的要素包括日期、數(shù)量、單價(jià)、金額、印章等是否齊全，是否清楚正確，相關(guān)責(zé)任人是否已簽字蓋章，金額的計(jì)算與填寫是否一致。

二、高校原始憑證審核中存在的問題

1.原始憑證內(nèi)容不規(guī)范完整。高校日常所取得的原始憑證有些項(xiàng)目發(fā)票的單位名頭空白，日期被涂改，原始票據(jù)無明細(xì)、無品名、無單價(jià)，住宿發(fā)票無入住天數(shù)，只有金額。應(yīng)稅項(xiàng)目過于籠統(tǒng)，只寫“配件”、“用品”等，沒有注明所購物品的詳細(xì)名稱，不能反映真實(shí)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。有些原始憑證的財(cái)務(wù)專用章或發(fā)票專用章不清晰，大小寫金額不一致，一些自制原始憑證沒有具備原始憑證的基本內(nèi)容，存在無經(jīng)辦人簽字、無相關(guān)附件資料等問題，不符合會(huì)計(jì)基本規(guī)范的要求。

2.存在虛構(gòu)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)現(xiàn)象。高校從外單位取得的原始憑證，首先確認(rèn)是否為正規(guī)票據(jù)，其次確認(rèn)業(yè)務(wù)內(nèi)容是否符合票據(jù)使用規(guī)定，所記載的內(nèi)容是否反映的是實(shí)際真實(shí)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。會(huì)計(jì)人員往往容易忽視經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容與開出發(fā)票單位經(jīng)營范圍、使用發(fā)票種類是否相符的問題。一些單位私自改變經(jīng)濟(jì)內(nèi)容，開具超出其經(jīng)營業(yè)務(wù)范圍或與收款單位業(yè)務(wù)項(xiàng)目無關(guān)的發(fā)票，巧立名目套取資金，一些自制原始憑證如勞務(wù)費(fèi)發(fā)放表存在虛假信息，將與項(xiàng)目組無關(guān)的人員名單列入其中，這些行為直接導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真，擾亂了高校正常財(cái)務(wù)秩序。

3.存在虛假發(fā)票狀況。當(dāng)前虛假發(fā)票充斥市場，給高校的會(huì)計(jì)審核帶來一定程度困擾，由于經(jīng)濟(jì)利益的驅(qū)使，一些商家為偷逃稅款使用虛假發(fā)票，一些票據(jù)無監(jiān)制章或用其他圖案代替，套用真發(fā)票的信息仿制出假發(fā)票，所開具發(fā)票的內(nèi)容跨行業(yè)、跨種類，違背發(fā)票各要素之間的內(nèi)在聯(lián)系，造成高校財(cái)務(wù)不合理支出。

4.原始憑證報(bào)銷不符合邏輯性。在高校財(cái)務(wù)報(bào)銷過程中，付款方式存在疏漏。一些千元以上的票據(jù)用現(xiàn)金結(jié)算，多張連號(hào)發(fā)票每張不超過千元，現(xiàn)金支付。這種狀況既增加了現(xiàn)金流動(dòng)量，也給舞弊行為創(chuàng)造了條件。有些業(yè)務(wù)涉及的發(fā)票是真實(shí)的，但所附的用品明細(xì)清單存在公私界限劃分不清情況，如司機(jī)出車購用汽油的發(fā)票，油耗與里程行駛的比例關(guān)系不正確的，而審核人員往往只停留在形式上的審核，沒有深度的考量，造成學(xué)校經(jīng)費(fèi)的流失。

三、加強(qiáng)高校原始憑證審核的有效措施

1.注重知識(shí)更新，強(qiáng)化三級(jí)復(fù)核內(nèi)控制度。原始憑證審核是一項(xiàng)專業(yè)性和政策性很強(qiáng)的工作，會(huì)計(jì)人員必須具備過硬的會(huì)計(jì)技能，既需要扎實(shí)的業(yè)務(wù)知識(shí)，也需要豐富的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)。因此會(huì)計(jì)人員在熟練運(yùn)用會(huì)計(jì)法的基礎(chǔ)上，不斷加強(qiáng)業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)，更新自身的專業(yè)技術(shù)知識(shí)結(jié)構(gòu)，定期參加上級(jí)財(cái)政部門組織的會(huì)計(jì)人員繼續(xù)教育培訓(xùn)，掌握財(cái)稅相關(guān)新規(guī)定新政策，時(shí)刻保持高度的職業(yè)敏感度，總結(jié)工作經(jīng)驗(yàn)，提升自己的業(yè)務(wù)水平和職業(yè)素質(zhì)，使業(yè)務(wù)能力和綜合素質(zhì)適應(yīng)高校財(cái)務(wù)發(fā)展的需要。審核崗位是財(cái)務(wù)信息的第一道防線，首先是制單環(huán)節(jié)審核，依據(jù)審核并經(jīng)批準(zhǔn)的原始憑證記賬，然后對(duì)記賬環(huán)節(jié)進(jìn)行再復(fù)核，不符合規(guī)定的憑證不準(zhǔn)入賬，最后在會(huì)計(jì)主管審核監(jiān)督這一環(huán)節(jié)，要對(duì)前面兩個(gè)環(huán)節(jié)中原始憑證的真實(shí)性等是否符合會(huì)計(jì)制度、政策法規(guī)進(jìn)行審核。層層把關(guān)，及時(shí)處理，相互制約，確保國家教育經(jīng)費(fèi)合理有效的使用，維護(hù)會(huì)計(jì)法的嚴(yán)肅性和權(quán)威性。

2.嚴(yán)格規(guī)范操作，推行逆向?qū)徟贫?。原始票?jù)審核是會(huì)計(jì)監(jiān)督最基本形式，會(huì)計(jì)人員要嚴(yán)格執(zhí)行財(cái)務(wù)制度的相關(guān)規(guī)定，對(duì)每一張票據(jù)分別從其合法性、要素的填寫等方面嚴(yán)格審核，有疑問的票據(jù)盡所能進(jìn)行驗(yàn)證，確保是真實(shí)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)載體，對(duì)偽造或經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)不合法的憑證拒絕受理，不為迎合領(lǐng)導(dǎo)而作出違反規(guī)定的憑證，推進(jìn)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作健康有序發(fā)展。要先由高校財(cái)務(wù)審核報(bào)銷員依據(jù)相關(guān)規(guī)定對(duì)原始憑證真實(shí)性、合法性、完整性進(jìn)行審核確認(rèn)，再由財(cái)務(wù)處長簽字審核，而后由高校分管財(cái)務(wù)的領(lǐng)導(dǎo)簽批，最后付款。這種以事前審核取代事后會(huì)計(jì)監(jiān)督的方式，可以從源頭堵塞違規(guī)票據(jù)入賬，把所有漏弊阻擋在記賬付款之外，為領(lǐng)導(dǎo)把好第一道關(guān)，同時(shí)調(diào)動(dòng)會(huì)計(jì)人員發(fā)揮專業(yè)特長的積極性，提高審核工作整體效率。

3.加強(qiáng)票據(jù)管理，確保財(cái)務(wù)信息質(zhì)量。日常工作中，會(huì)計(jì)人員要不斷搜集學(xué)習(xí)最新的有關(guān)發(fā)票的相關(guān)知識(shí)，熟悉發(fā)票種類及其所對(duì)應(yīng)的使用范圍，提高辨別虛假發(fā)票的水平，對(duì)使用跨行業(yè)跨種類的不合規(guī)發(fā)票不予報(bào)銷，加大執(zhí)票單位和個(gè)人的監(jiān)督意識(shí)。實(shí)施發(fā)票管理的有效途徑是進(jìn)一步完善發(fā)票管理法規(guī)，統(tǒng)一發(fā)票格式，使發(fā)票辨別工作更加方便快捷，堵塞虛假失真票據(jù)的源頭。

4.宣傳財(cái)務(wù)法規(guī)，提高工作效益。實(shí)際工作中，絕大部分不規(guī)范報(bào)銷行為是由于前來報(bào)銷的人員對(duì)相關(guān)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)和財(cái)務(wù)知識(shí)缺乏認(rèn)識(shí)了解。因此財(cái)務(wù)部門應(yīng)當(dāng)利用各種渠道，宣傳國家財(cái)經(jīng)法規(guī)，讓廣大教職員工了解基本的財(cái)務(wù)常識(shí)，主動(dòng)按制度辦事。對(duì)經(jīng)常接觸報(bào)賬業(yè)務(wù)的人員做一些票據(jù)知識(shí)的介紹，杜絕無意識(shí)使用虛假發(fā)票的可能性，使會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠，讓教職員工自覺配合學(xué)校財(cái)務(wù)工作，維護(hù)學(xué)校財(cái)務(wù)制度，從而提高工作效益，

總之，原始憑證的審核作為高校會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作的起點(diǎn)，是保證財(cái)務(wù)信息質(zhì)量，發(fā)揮會(huì)計(jì)監(jiān)督的重要手段，會(huì)計(jì)人員應(yīng)注重知識(shí)更新，嚴(yán)格規(guī)范操作，履行好會(huì)計(jì)職責(zé)，提高自身業(yè)務(wù)分析能力，為提供高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息打好基礎(chǔ)，切實(shí)保證原始憑證的真實(shí)合法完整。

[1]郭絢.論票據(jù)審核與管理存在的問題與對(duì)策[J].經(jīng)濟(jì)研究導(dǎo)刊，2013（1）.

[2]馮宏勝.對(duì)行政事業(yè)單位加強(qiáng)原始發(fā)票審核的幾點(diǎn)思考[J].財(cái)會(huì)研究，2011（8）.

[3]王俊敏.淺議原始憑證審核［J］.財(cái)會(huì)通訊，2010(10).

（作者單位：遼寧醫(yī)學(xué)院）