醫(yī)院成本管理淺談

于冬

醫(yī)院成本管理淺談

于冬

目前，醫(yī)療改革持續(xù)深化，醫(yī)院要想獲得發(fā)展，需要對外增收，對內(nèi)挖潛，通過恰當(dāng)?shù)姆椒▽︶t(yī)院成本進(jìn)行管理，不斷降低醫(yī)療成本，才是醫(yī)院生存發(fā)展的必由之路。

醫(yī)院成本核算；成本分析；成本考核

醫(yī)院成本的管理是個永恒的主題，尤其是在當(dāng)前形勢下，改革全面深化，醫(yī)療市場競爭更加激烈，醫(yī)院要想贏得病患信任、獲取市場份額，優(yōu)質(zhì)、高效、低耗的服務(wù)必不可少。強(qiáng)化成本意識，降低醫(yī)療服務(wù)成本，增強(qiáng)醫(yī)院競爭力，這是醫(yī)院成本管理的目的之所在。

一、醫(yī)院成本核算

醫(yī)院的成本核算一般可包括院級成本核算、科室成本核算、醫(yī)療項(xiàng)目成本核算、病種成本核算等幾個層次。其中科室成本核算是當(dāng)前各醫(yī)院普遍采用的核算方式，按醫(yī)療項(xiàng)目、病種成本核算則方興未艾，逐漸被醫(yī)院所認(rèn)可。

院級成本核算在層次上來講屬于一級層次，主要著重于醫(yī)院整體耗費(fèi)，目的是為了總括了解醫(yī)院財(cái)務(wù)狀況，其以其他核算方式為基礎(chǔ)匯總而得。

科室成本核算主要核算科室耗費(fèi)，作為醫(yī)院責(zé)權(quán)利配比的依據(jù)。醫(yī)院內(nèi)部一般可分為臨床、醫(yī)技、輔助、行勤等部門，部門可按需要分為若干科室，科室又可細(xì)分為若干班組?？剖翌愃朴谄髽I(yè)的責(zé)任中心，對其責(zé)權(quán)范圍內(nèi)可控的成本、收入、利潤負(fù)責(zé)?？剖页杀竞怂憧梢越梃b企業(yè)普遍采用的目標(biāo)成本法，將醫(yī)院醫(yī)療目標(biāo)總成本按預(yù)算分解為若干個具體目標(biāo)成本，逐級落實(shí)到各有關(guān)部門科室，并對醫(yī)療成本發(fā)生的事前、事中、事后進(jìn)行全方位的控制和管理。在計(jì)算成本時將本科室實(shí)際發(fā)生的材料、燃料、動力、人員費(fèi)用、折舊等直接計(jì)入，對不能直接計(jì)入科室的成本如管理費(fèi)、輔助醫(yī)療成本、醫(yī)療技術(shù)成本分項(xiàng)逐級分步結(jié)轉(zhuǎn)，統(tǒng)計(jì)匯總后與目標(biāo)成本進(jìn)行比較，高于目標(biāo)成本的，要研究其原因，低于目標(biāo)成本的，要對目標(biāo)成本持續(xù)改進(jìn)修訂。目標(biāo)成本不能脫離實(shí)際，要從本院現(xiàn)有醫(yī)療服務(wù)能力出發(fā)，以以前年度為基礎(chǔ)，結(jié)合本地區(qū)醫(yī)療環(huán)境，多次測算制定。按科室進(jìn)行成本核算有利于調(diào)動職工工作積極性，量化工作，責(zé)權(quán)利明晰，能夠如實(shí)反映科室的管理水平，創(chuàng)收能力。

醫(yī)療項(xiàng)目成本核算是以各科室的醫(yī)療服務(wù)項(xiàng)目為對象，歸集和分配各項(xiàng)支出，計(jì)算出各科室醫(yī)療項(xiàng)目單位成本。醫(yī)療項(xiàng)目成本核算可以應(yīng)用作業(yè)成本法，作業(yè)成本法強(qiáng)調(diào)通過因果聯(lián)系追溯成本到產(chǎn)品或者服務(wù)，能夠更加準(zhǔn)確的計(jì)算醫(yī)療成本。應(yīng)用作業(yè)成本法時應(yīng)當(dāng)首先將醫(yī)院的診療服務(wù)按照業(yè)務(wù)流程繪制流程圖，目的在于判斷醫(yī)院內(nèi)部各項(xiàng)作業(yè)是否具有價(jià)值和競爭力，來發(fā)現(xiàn)增加價(jià)值或者降低成本的機(jī)會，識別競爭優(yōu)勢。對醫(yī)院內(nèi)部的作業(yè)流程進(jìn)行分析，重點(diǎn)在于確定增值作業(yè)和非增值作業(yè)，增值作業(yè)可以為醫(yī)院和病患帶來利益，如在一些醫(yī)院經(jīng)?？梢钥吹绞召M(fèi)處繳費(fèi)窗口排起長隊(duì)，病患怨聲載道，如果改進(jìn)醫(yī)院信息化系統(tǒng)，學(xué)習(xí)大型醫(yī)院和銀行合作采用POS機(jī)刷卡方式，一次交費(fèi)，長期使用，將大大減少病患等待時間，醫(yī)院的服務(wù)會得到認(rèn)可，給醫(yī)院病患都會帶來價(jià)值；又如大型設(shè)備檢查花費(fèi)高，病人在不同醫(yī)院就診重復(fù)檢查，增加病患負(fù)擔(dān)，可以考慮資源共享，醫(yī)院間互相承認(rèn)檢查結(jié)果，雖然減少這一部分收入，但是為病患增加了價(jià)值，贏得了信任，可以吸引更多病患就醫(yī)；還比如醫(yī)院的供應(yīng)室、食堂、后勤維修可以外包競爭，實(shí)行社會化管理，減少人員物資消耗。不增加價(jià)值的作業(yè)是維持作業(yè)或無效作業(yè)，要嚴(yán)格控制。無效不等于無用，醫(yī)院的行政管理并不直接增加價(jià)值，某種程度上屬于無效作業(yè)，但卻是維持醫(yī)院正常運(yùn)轉(zhuǎn)的有用作業(yè)，非增值作業(yè)是醫(yī)院成本控制的重點(diǎn)。分析作業(yè)流程后要對各項(xiàng)作業(yè)進(jìn)行改進(jìn)優(yōu)化，提高醫(yī)療增值服務(wù)作業(yè)。根據(jù)作業(yè)成本法核算程序，醫(yī)院需要建立資源庫和成本庫，像藥品、設(shè)備、衛(wèi)生材料、職工薪酬、折舊費(fèi)、辦公費(fèi)等都屬于醫(yī)院耗費(fèi)的資源，醫(yī)院各種成本的消耗體現(xiàn)為上述資源的耗費(fèi)；醫(yī)院進(jìn)行的各項(xiàng)作業(yè)如診療服務(wù)、藥品使用、檢查化驗(yàn)等需要?dú)w類整理，將耗費(fèi)的資源一項(xiàng)項(xiàng)分配到作業(yè)，具有相同作業(yè)動因的作業(yè)耗費(fèi)的資源要?dú)w集到一起設(shè)置成本庫，再選擇恰當(dāng)?shù)姆峙渎蔬M(jìn)行分配。采用作業(yè)成本法進(jìn)行醫(yī)療項(xiàng)目成本核算可以使成本的計(jì)算更加精確，對每項(xiàng)作業(yè)以其作業(yè)量及單獨(dú)確定的分配率分配歸集共同成本，比平均分?jǐn)偢芴岣叱杀緮?shù)據(jù)的相關(guān)性和準(zhǔn)確性。

病種成本核算是以病種作為成本核算的對象，歸集分配并計(jì)算出病種成本的方法。國外如美國的醫(yī)院多將病種成本核算作為成本核算方法之一，由相關(guān)專家診斷小組制定病種診療費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)，公民購買醫(yī)療保險(xiǎn)，醫(yī)療保險(xiǎn)公司按照治療病種數(shù)撥款，改變醫(yī)院以住院天數(shù)及實(shí)際消耗計(jì)價(jià)付費(fèi)的做法，醫(yī)院如果對每個病種診療費(fèi)用超支，則由其自行負(fù)擔(dān)超支部分。按病種進(jìn)行成本核算時要先制定合乎實(shí)際的病種診療費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)，其中應(yīng)當(dāng)詳細(xì)包括如藥品、檢查、化驗(yàn)、治療、手術(shù)、住院天數(shù)等等服務(wù)項(xiàng)目；其次要對病種設(shè)立明細(xì)賬戶，能夠直接歸屬于特定病種的可直接計(jì)入，不能的則需要采用一定的分?jǐn)偡椒ㄈ缛藛T、床日比例等分?jǐn)傆?jì)入。應(yīng)當(dāng)看到，同一病種嚴(yán)重程度、有無并發(fā)癥以及醫(yī)院醫(yī)療手段千差萬別，核算時需要詳細(xì)分類，并將實(shí)際病種成本與診療標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行對比，分析差異原因，以利于成本控制。病種成本核算可以橫向縱向進(jìn)行對比，能夠體現(xiàn)醫(yī)院的管理水平、醫(yī)療技術(shù)水平及經(jīng)濟(jì)效益高低，目前病種成本核算仍然需要不斷地探索，積累更加豐富的經(jīng)驗(yàn)。

二、醫(yī)院成本分析

為了有效管理，分清經(jīng)濟(jì)責(zé)任，尋找成本控制途徑，降低醫(yī)療運(yùn)營成本，應(yīng)當(dāng)對核算后的成本進(jìn)行分析，以把握其變動規(guī)律，提高效率。成本分析時可采用多種分析方法，主要有本量利分析法、趨勢分析法、結(jié)構(gòu)分析法、因素分析法、比率分析法等，在實(shí)踐中應(yīng)當(dāng)充分利用信息化系統(tǒng)，及時自動地實(shí)現(xiàn)全院成本數(shù)據(jù)采集、匯總分析，并針對不同成本的特點(diǎn)選用不同的分析方法，如本量利分析方法，可將定性管理變?yōu)槎抗芾?，確定科室或醫(yī)療項(xiàng)目盈虧臨界點(diǎn)，分析有關(guān)因素變動對盈虧的影響，從而通過提高病床利用率、門診量、技術(shù)服務(wù)價(jià)格，降低單位變動成本等措施實(shí)現(xiàn)盈虧平衡；又如可將醫(yī)療項(xiàng)目成本包含內(nèi)容通過因素分析法尋找成本節(jié)約或浪費(fèi)的原因；采用結(jié)構(gòu)分析法分析藥品使用占總費(fèi)用比重，是否存在用藥比例過大，是否過度醫(yī)療等等。通過成本分析，可以與同行業(yè)先進(jìn)水平、本院歷史同期水平等對比，有助于醫(yī)院查找成本管理中的不足，尋找改進(jìn)措施，為最終降低成本提高效益服務(wù)。

三、醫(yī)院成本考核

成本考核的目的在于通過有效的獎懲，激勵全院職工節(jié)約成本，實(shí)現(xiàn)醫(yī)院效益最大化。醫(yī)院根據(jù)本院實(shí)際制定成本管理目標(biāo)，隨同預(yù)算分解到每個科室、個人，節(jié)約的要給予一定獎勵，好的節(jié)約成本方法可以全院推廣；成本超支的，根據(jù)成本分析結(jié)果，屬于預(yù)算不合理的，調(diào)整完善預(yù)算，屬于個人的，給予一定處罰，如院內(nèi)通報(bào)、扣發(fā)績效獎勵等。有效的獎懲可以調(diào)動職工積極性，促進(jìn)成本管理目標(biāo)實(shí)現(xiàn)。

結(jié)束語

新的醫(yī)院財(cái)務(wù)會計(jì)制度明確要求醫(yī)院要實(shí)行全成本管理，其不是簡單靜態(tài)的成本核算，而是從不同角度，全員、全面、全過程對成本的核算分析控制考核。醫(yī)院為追求經(jīng)濟(jì)效益和社會效益的雙贏，需要更新成本管理觀念，上至院長，下至普通職工，要重視成本管理的意義，良好的成本管理是醫(yī)院健康持續(xù)發(fā)展的有力保障。

[1]謝蘭.醫(yī)院成本會計(jì)工作策略分析方法.中國外資，2011（12）.

[2]韓綏生.對醫(yī)院進(jìn)行成本核算的認(rèn)識.中國衛(wèi)生經(jīng)濟(jì)，2009（3）.

（作者單位：唐山市豐潤區(qū)第二人民醫(yī)院）