簡便精確編制現(xiàn)金流量表

李紅衛(wèi)

簡便精確編制現(xiàn)金流量表

李紅衛(wèi)

現(xiàn)金流量表作為企業(yè)主要財務報表之一，理論上編制方法很多，但大多可操作性不強，筆者摸索出一套簡單準確地編制現(xiàn)金流量表的方法——現(xiàn)金憑證對方科目匯總表法，手工賬，電子賬均可實現(xiàn)快速編制。

一、基本原理及編制基本要求

基本原理：本編制方法以所有涉及現(xiàn)金（現(xiàn)金流量表所指現(xiàn)金，包括現(xiàn)金、銀行存款等，下同）收支的記賬憑證為對象，分別把現(xiàn)金收入、現(xiàn)金支出的對方科目匯總做出兩個科目匯總表，通過對各科目現(xiàn)金流量項目的指定及特殊業(yè)務分析調(diào)整來編制現(xiàn)金流量表主表，然后再根據(jù)資產(chǎn)負債表每一個科目的增減變化進行分析，結(jié)合明細賬，對利潤表中凈利潤進行調(diào)整，編制補充資料，計算出經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額，與主表中經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額進行核對，完成現(xiàn)金流量表的編制。

編制基本要求：

1.現(xiàn)金流量表按月編制，把工作量分散到各會計期間，也能在每月及時掌握企業(yè)現(xiàn)金流量情況，為企業(yè)管理者提供決策依據(jù)。

2.建議將所有現(xiàn)金類科目單獨設置憑證字，按現(xiàn)收、現(xiàn)付、銀收、銀付設置，涉及現(xiàn)金的憑證禁止在其他憑證字下編號，這樣每月在現(xiàn)金類科目結(jié)賬后即匯總現(xiàn)金收、付款憑證，分別做出現(xiàn)金類憑證借、貸方對方科目匯總表。如果采用通用記賬憑證不設置憑證字，則需要把涉及現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物的憑證挑出，分別做現(xiàn)金類科目的借、貸方對方科目匯總表。

對方科目匯總表一般按一級科目匯總，個別科目需要匯總到二級甚至三級科目（后有詳細說明），但并不繁瑣，在下文詳細介紹。對方科目匯總表表頭按“借（貸）方的對方科目名稱”、“借（貸）方發(fā)生額”、“指定現(xiàn)金流量項目”設置，做出匯總表后逐項指定各科目現(xiàn)金流量項目。

3.利用Excel電子表格做一個包含資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表的模版文件，按勾稽關系設置好表間及表內(nèi)計算公式，錄入當月數(shù)據(jù)生成現(xiàn)金流量表。

二、編制現(xiàn)金流量表的操作過程

第一步：匯總憑證分別做出現(xiàn)金類收入、支出憑證對方科目匯總表。

1.做現(xiàn)金收入憑證對方科目匯總表：即將所有“借方”為現(xiàn)金類科目的憑證匯總做出貸方科目的匯總表，并分別指定各科目現(xiàn)金流量項目，通常涉及的貸方科目及指定的現(xiàn)金流量項目如下：

庫存現(xiàn)金、銀行存款等為提現(xiàn)、存現(xiàn)、銀行互轉(zhuǎn)業(yè)務收到的現(xiàn)金，不涉及現(xiàn)金流量項目無須指定。

應收票據(jù)、應收賬款、營業(yè)收入、應交增值稅銷項稅額（按明細科目匯總）等，一般為銷售或其它經(jīng)營活動業(yè)務收取的現(xiàn)金，指定為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量——銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金。

其他應收款、其他應付款，一般為企業(yè)收到的應付暫收款項（如收到社保局轉(zhuǎn)來的職工社保報銷款等）或應收的暫付款項（如收到職工或其他單位還來的臨時借款等），指定為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量——收到的其他與經(jīng)營活動有關的現(xiàn)金。

短期投資、長期投資等是企業(yè)收回各種投資性資金業(yè)務收取的現(xiàn)金，指定為投資活動現(xiàn)金流量——收回投資收到的現(xiàn)金。

短期借款、長期借款等是企業(yè)籌集資金業(yè)務中收到的現(xiàn)金，指定為籌資活動現(xiàn)金流量——借款收到的現(xiàn)金。

財務費用——利息收入（按明細科目匯總）是銀行存款產(chǎn)生的利息，指定為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量——收到的其他與經(jīng)營活動有關的現(xiàn)金。

2.做現(xiàn)金支出憑證對方科目匯總表：即將所有“貸方”為現(xiàn)金類科目的憑證匯總做出借方科目的匯總表，并分別指定各科目現(xiàn)金流量項目，通常涉及的借方科目及指定的現(xiàn)金流量項目如下：

庫存現(xiàn)金、銀行存款等不涉及現(xiàn)金流量項目無須指定。

原材料、應付賬款、應交增值稅進項稅額（明細科目）、生產(chǎn)成本、管理費用等成本費用類各科目、財務費用——銀行手續(xù)費（明細科目）等，指定為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量——購買商品、接受勞務支付的現(xiàn)金。

應付利息、財務費用——利息支出，指定為籌資活動現(xiàn)金流量——分配股利、利潤或償付利息所支付的現(xiàn)金。

固定資產(chǎn)、在建工程、無形資產(chǎn)，預付賬款（假定只有購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的資金往來通過該科目核算），指定為投資活動現(xiàn)金流量——購買固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金。

應付職工薪酬科目指定為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量——支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金。

應交稅費用明細科目中除應交增值稅進項稅額外，指定為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量——支付的各項稅費。

其他應收款、其他應付款，指定為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量——支付的其他與經(jīng)營活動有關的現(xiàn)金。

第二步，把上述匯總表指定的現(xiàn)金流量項目分別計算填入Excel表模版中現(xiàn)金流量表相應欄目，即得到精確的現(xiàn)金流量表主表。

第三步，在Excel模版里對利潤表里凈利潤進行調(diào)整，分析資產(chǎn)負債表各相關項目期初期末的金額變化，設定公式填入現(xiàn)金流量表補充資料相應欄目，個別欄目結(jié)合明細賬直接填入數(shù)據(jù)，主要公式設置及填寫數(shù)據(jù)如下：

現(xiàn)金流量表里凈利潤等于利潤表里的凈利潤；

固定資產(chǎn)折舊等于資產(chǎn)負債表期末累計折舊減其初累計折舊（假設沒有固定資產(chǎn)清理業(yè)務，如有清理業(yè)務按累計折舊明細賬貸方發(fā)生額填寫）；

無形資產(chǎn)攤銷至固定資產(chǎn)報廢損失行依次分析資產(chǎn)負債表相應項目設置公式；

財務費用按當期財務費用中利息支出明細科目實際發(fā)生額填寫（不減利息收入）；

存貨的減少為資產(chǎn)負債表中存貨期初數(shù)減期末數(shù)；

經(jīng)營性應收項目的減少為資產(chǎn)負債表中除預付賬款外的各項應收項目期初數(shù)減期末數(shù)之和（特別注意預付賬款在本文中只核算購買固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等的資金往來，不屬于經(jīng)營性應收項目）；

經(jīng)營性應付項目的增加為資產(chǎn)負債表中應付票據(jù)到其他應付款各項目的期末數(shù)減期初數(shù)之和。

可以發(fā)現(xiàn)經(jīng)過調(diào)整得出的經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額與主表里經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額是相等的。同樣，根據(jù)資產(chǎn)負債表里現(xiàn)金的期末余額減期初余額得出的現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額，與主表現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額相等，這樣就得到完整的現(xiàn)金流量表。

三、編制過程應注意的問題

1.涉及現(xiàn)金的憑證不要出現(xiàn)多借多貸的情況。

2.應交稅費—應交增值稅按明細科目匯總，收到的銷售稅額指定為銷售商品提供勞務收到的現(xiàn)金，支付的應交增值稅進項稅額指定為購買商品、接受勞務支付的現(xiàn)金。

3.財務費用按各明細科目匯總。

4.注意支付購買固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等的款項不要通過應付賬款核算，購買材料的款項不通過預付賬款核算。

5.如其他應收款、其他應付款的往來金額較大，往往會掩蓋經(jīng)營活動現(xiàn)金流量的真實情況，所以建議按借代方相抵后的差額填入經(jīng)營活動現(xiàn)金流量——收到（或支付）的其他與經(jīng)營活動有關的現(xiàn)金。

6.本文所述現(xiàn)金流量表編制方法應按月編制，逐月累計，可計算任意期間的現(xiàn)金流量，本方法能夠滿足大部分中小企業(yè)基本業(yè)務，其他企業(yè)也可以做為參考。

（作者單位：石家莊天林石無二電子有限公司）