發(fā)揮國家審計“免疫系統(tǒng)”功能的幾點思考

王德峰

（大慶市讓胡路區(qū)審計局，黑龍江 大慶 163712）

為了充分有效地發(fā)揮國家審計的“免疫系統(tǒng)”功能，這就要求我們必須深入領(lǐng)會國家審計“免疫系統(tǒng)”理論的精神內(nèi)涵，以科學的審計理念和方法推進審計工作又好又快發(fā)展，維護地方經(jīng)濟社會的安全與健康運行。

2008年，劉家義審計長在中國審計學會五屆三次理事會上提出了國家審計是經(jīng)濟社會運行的“免疫系統(tǒng)”理論。在這個理論中，他將經(jīng)濟社會運行比喻成人體系統(tǒng)，將國家審計比喻成該系統(tǒng)的一個重要組成部分——“免疫系統(tǒng)”，指出審計監(jiān)督不僅是國家監(jiān)督體系的重要組成部分，而且已經(jīng)成為國家治理的重要工具和手段，是保障國家經(jīng)濟社會健康運行的“免疫系統(tǒng)”，只有充分發(fā)揮其預防、揭露、抵御的免疫系統(tǒng)功能，才能實現(xiàn)審計維護國家財政經(jīng)濟秩序，提高財政資金使用效益，促進廉政建設(shè)，保障國民經(jīng)濟健康發(fā)展。

在國家審計“免疫系統(tǒng)”理論的指導下，以下五個方面均充分有效地發(fā)揮出了國家審計“免疫系統(tǒng)”功能。

一、發(fā)揮財政審計功能，促進財政增收節(jié)支

財政審計是國家審計的永恒主題，財政審計要在促進深化財政體制改革、規(guī)范國家財政管理、健全財政制度法規(guī)、提高財政績效水平等方面發(fā)揮重要作用，如果僅僅把查出多少問題作為我們的審計目標，顯然是不夠的。因此，要從以下三個方面加強財政審計：一是財政審計要適應(yīng)財政預算管理的要求，明確財政審計內(nèi)容，改進財政審計方法，建立預算執(zhí)行審計體系；二是要繼續(xù)加強對財政部門履行預算管理職責的審計監(jiān)督，開展對預算程序和預算編制基礎(chǔ)的延伸審計，看預算的編制是否符合預算法；三是重視對總預算會計賬目真實性的審計監(jiān)督，把各項預算收支科目的核對工作，作為審計的必要程序和內(nèi)容；把財政收支賬目與國庫收支、部門收支賬目的核對，作為審計核實預算收支的重要程序和內(nèi)容。我們今后將要把維護財政安全，防范財政風險，促進深化財政體制改革，規(guī)范財政管理，促進國家財政政策得到有效落實作為財政審計工作的根本目標。

二、發(fā)揮經(jīng)濟責任審計功能，增強領(lǐng)導干部廉政意識

在領(lǐng)導干部經(jīng)濟責任審計中不僅關(guān)注領(lǐng)導干部任期內(nèi)的重大經(jīng)濟決策、財務(wù)收支等情況，還要切實關(guān)注領(lǐng)導干部執(zhí)行財經(jīng)紀律和廉潔自律等情況。因此，要從以下三個方面加強經(jīng)濟責任審計：一是通過分析審核任職期間各項指標完成情況來衡量領(lǐng)導者任職期間履行經(jīng)濟責任的綜合情況，如任職期間上級有關(guān)方針政策貫徹執(zhí)行情況，有關(guān)責任制考核指標計劃的完成情況以及上級有關(guān)部分指定落實的有關(guān)事項等；二是通過對資產(chǎn)保值增值情況的分析，來評定領(lǐng)導干部在任期期間單位的積累能力，從而達到客觀公正地評價領(lǐng)導者任期所具備的經(jīng)營管理水平和素質(zhì)；三是通過對重大決策實施情況審計，來確認黨政領(lǐng)導干部重大決策內(nèi)容的合法性、規(guī)范性、完整性。做好對黨政主要領(lǐng)導干部和國有企業(yè)領(lǐng)導人員經(jīng)濟責任審計，有利于加強干部監(jiān)督管理，正確評價和使用干部；有利于規(guī)范干部行為，促進廉政建設(shè)；有利于摸清家底，客觀公正地鑒定前后任的經(jīng)濟責任。

三、發(fā)揮固定資產(chǎn)投資審計功能提高投資效益

為切實加強對基本建設(shè)項目的審計監(jiān)督，嚴格執(zhí)行固定資產(chǎn)投資審計相關(guān)制度，對基本建設(shè)項目進行全過程跟蹤審計尤為重要。建設(shè)項目跟蹤審計，是指獨立的審計機構(gòu)和審計人員運用審計技術(shù)，依據(jù)國家的有關(guān)法律、法規(guī)和制度規(guī)范，對建設(shè)項目從投資立項到竣工交付使用各階段經(jīng)濟管理活動的真實、合法、效益進行審查、監(jiān)督、分析和評價的過程。目的是有效控制和真實反映工程造價，維護合法權(quán)益，完善建設(shè)項目管理，提高投資效益。建設(shè)項目跟蹤審計分為開工前審計、施工期審計、竣工結(jié)算審計和財務(wù)決算審計?？茖W合理地選擇審計介入的時機和內(nèi)容，是高質(zhì)量完成施工過程跟蹤審計的關(guān)鍵。同時還要做好以下三方面工作：一是審查有關(guān)工作日志、施工資料是否記錄完整，保存齊全等；二是審查主要設(shè)備和材料是否有合格證、質(zhì)量保證書，實行政府采購和國庫集中支付的基本建設(shè)項目，是否根據(jù)政府的有關(guān)規(guī)定辦理資金支付等；三是審查是否按照進度計劃和實際完成的實物工作量撥付資金，有無提前支付現(xiàn)象等。通過對重點環(huán)節(jié)、資金的使用情況及工程決算等方面進行審計全過程監(jiān)督，加大了審計工作力度，進一步提高了投資效益。

四、專項資金審計功能促進資金高效使用

專項資金是指國家或有關(guān)部門或上級部門下?lián)艿木哂袑ｉT指定用途或特殊用途的資金。比如扶貧資金、救災(zāi)資金、國債專項資金等都屬于專項資金。因此，要從以下三個方面深入專項資金審計：一是專項資金的來源包括國家安排撥付資金、地方財政配套資金和項目實施單位自籌資金，以及具有專門用途的行政事業(yè)性收費、政府基金、群眾“一事一議”資金等；二是專項資金使用范圍及其金額由該專項資金設(shè)立機構(gòu)確定，要嚴格按照規(guī)定用途使用；三是加強專項資金管理，就是加強專項資金的籌集、存儲、記賬、分配、使用等全過程的經(jīng)濟性、效率性、效果性、科學性的考核與評價。同時積極開展專項資金效益審計，促使有限的資金發(fā)揮較大的經(jīng)濟、社會效益。

五、發(fā)揮計算機審計功能，促進審計信息化建設(shè)

隨著信息技術(shù)的迅猛發(fā)展，會計電算化得到迅速普及和發(fā)展，在會計電算化條件下，審計人員必須要了解和審查會計電算化系統(tǒng)的處理功能及其內(nèi)部控制等，從而必須加強計算機審計。今后要緊緊圍繞審計信息化建設(shè)工作的重點，以審計業(yè)務(wù)需求為導向，以先進信息技術(shù)為推動，以人才建設(shè)為保障，牢固樹立“科技強審”的理念，加快推進審計方式、審計手段、審計技術(shù)和審計管理的現(xiàn)代化、信息化，提升審計機關(guān)在信息化條件下服務(wù)大局的能力，為推動審計工作科學發(fā)展提供技術(shù)支持保障。因此，要從以下兩個方面加強審計信息化建設(shè)：一是建設(shè)數(shù)字化審計平臺，逐步開發(fā)應(yīng)用財政、地稅、社會養(yǎng)老保險、醫(yī)療保險、住房公積金等數(shù)字化審計系統(tǒng)，構(gòu)建跨地區(qū)、跨行業(yè)、跨部門、跨年度的計算機審計方法體系，真正實現(xiàn)全面、系統(tǒng)的審計分析，有效推動審計工作水平的進一步提高；二是進一步擴大計算機技術(shù)在審計工作中的應(yīng)用，通過適當加大對信息化建設(shè)的投入，逐步實現(xiàn)辦公網(wǎng)絡(luò)化、自動化，做到審計資源共享，利用計算機審計，達到完善管理，不斷提高審計工作效率。