商業(yè)銀行流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)問題探究

○高尚

（南京審計(jì)學(xué)院 江蘇 南京 211815）

一、商業(yè)銀行流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)受到廣泛關(guān)注

流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)是指商業(yè)銀行無法以合理成本及時(shí)獲得充足資金，以償付到期債務(wù)、履行其他支付義務(wù)和滿足正常業(yè)務(wù)開展的資金需求的風(fēng)險(xiǎn)。商業(yè)銀行是存款人和貸款人的中間機(jī)構(gòu)，其自身持有的、用于滿足支付需要的流動(dòng)性資產(chǎn)在總負(fù)債中只占據(jù)很小的比重。因此若在短期內(nèi)發(fā)生大規(guī)模的兌現(xiàn)債權(quán)要求，商業(yè)銀行則很有可能陷入流動(dòng)性危機(jī)之中。

一直以來，國內(nèi)商業(yè)銀行對(duì)流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識(shí)停留在國家隱性流動(dòng)性承諾的層次，對(duì)流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)的管理投入的精力和資源與信用風(fēng)險(xiǎn)相比還不充足。流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)更突出成本概念，包括時(shí)間成本和經(jīng)濟(jì)成本。流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)本身不僅僅是能不能拿到錢，而是以什么成本拿到錢的概念，可以獲取資金但需付出額外成本仍然屬于流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)。根據(jù)金融工程定價(jià)原理，流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)絕對(duì)不僅僅是單邊的，只要能保住支付就代表管好了流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)，它一定是雙邊的，控制好風(fēng)險(xiǎn)和兼顧好收益同樣重要。

目前中外學(xué)者對(duì)于商業(yè)銀行流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)研究主要從兩個(gè)角度進(jìn)行。一方面是從宏觀的視角，對(duì)商業(yè)銀行流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)管理的體系的整體進(jìn)行研究，有學(xué)者提出把金融機(jī)構(gòu)視為一個(gè)持續(xù)的實(shí)體，組建一個(gè)三層框架對(duì)流動(dòng)性和風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行審慎監(jiān)管：流動(dòng)資金管理、風(fēng)險(xiǎn)管理和資本結(jié)構(gòu)管理（B e n g t H o l m s t r o m，2000）。另一方面是從微觀的角度，從商業(yè)銀行對(duì)流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)的管理出發(fā)，建議改進(jìn)流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)管理的技術(shù)和手段并提出具體的策略建議（嚴(yán)光賢，2008）。

二、商業(yè)銀行流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)的意義

在商業(yè)銀行面臨的諸多風(fēng)險(xiǎn)中，流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)因其具有不確定性強(qiáng)、沖擊破壞大的特點(diǎn)，被稱為“商業(yè)銀行最致命的風(fēng)險(xiǎn)”。我國商業(yè)銀行系統(tǒng)目前對(duì)流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)的控制管理主要由兩個(gè)部分組成：一是商業(yè)銀行本身應(yīng)從內(nèi)部控制角度對(duì)流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行衡量，同時(shí)根據(jù)指標(biāo)及管理目標(biāo)對(duì)流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)的趨勢進(jìn)行控制和把握；另一方面是宏觀的監(jiān)督管理角度，相關(guān)的監(jiān)管部門對(duì)商業(yè)銀行經(jīng)營管理以及流動(dòng)性相關(guān)指標(biāo)的制定，以及監(jiān)管方面從宏觀層次上進(jìn)行監(jiān)督與管理，從而構(gòu)建完善的商業(yè)銀行流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)控制系統(tǒng)，保持金融系統(tǒng)健康穩(wěn)定可持續(xù)的發(fā)展。

首先，加強(qiáng)商業(yè)銀行流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)，有助于防范商業(yè)銀行流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)。政府審計(jì)作為商業(yè)銀行的監(jiān)管部門之一，具有獨(dú)立性的特點(diǎn)，并不直接參與風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)的建立、執(zhí)行和監(jiān)管，審計(jì)從第三方的角度，對(duì)商業(yè)銀行面臨的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別，客觀地評(píng)價(jià)管理當(dāng)局進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理的效果，檢查風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)方法的執(zhí)行情況，在此基礎(chǔ)上出具審計(jì)報(bào)告和提出審計(jì)建議，適當(dāng)情況下還會(huì)向全社會(huì)發(fā)布審計(jì)公告，促使商業(yè)銀行優(yōu)化風(fēng)險(xiǎn)管理框架，完善內(nèi)部控制和業(yè)務(wù)流程，增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)控制制度的執(zhí)行力度，使風(fēng)險(xiǎn)因素能夠得到有效的控制和防范。

其次，加強(qiáng)商業(yè)銀行流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)，有助于推動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)實(shí)務(wù)的發(fā)展。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是建立在被審計(jì)單位全面風(fēng)險(xiǎn)管理基礎(chǔ)上的一種現(xiàn)代審計(jì)技術(shù)方法，比以往的制度基礎(chǔ)審計(jì)更加關(guān)注被審計(jì)單位的經(jīng)營目標(biāo)、管理層的風(fēng)險(xiǎn)承受度、關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)衡量指標(biāo)和風(fēng)險(xiǎn)管理能力，在審計(jì)全過程引入風(fēng)險(xiǎn)分析方法的一種審計(jì)模式。但是現(xiàn)代的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)處于起步階段，更多地停留在研究層面，實(shí)務(wù)中，風(fēng)險(xiǎn)判定僅限于初步的職業(yè)判斷層面，尚未建立科學(xué)的風(fēng)險(xiǎn)量化指標(biāo)體系、不同企業(yè)的評(píng)估方法和標(biāo)準(zhǔn)。本研究將基于風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)視角，結(jié)合審計(jì)實(shí)務(wù)，建立商業(yè)銀行流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系，可以促進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的理論發(fā)展和在審計(jì)工作中的應(yīng)用。

第三，加強(qiáng)商業(yè)銀行流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)，有助于促進(jìn)金融行業(yè)的監(jiān)管。由于商業(yè)銀行具有點(diǎn)多面廣，風(fēng)險(xiǎn)較大的特點(diǎn)，監(jiān)管部門對(duì)商業(yè)銀行的金融監(jiān)管難度較大，投入較多，但是由于對(duì)其監(jiān)管的指標(biāo)體系過于理想化、缺乏靈活性和有效性，監(jiān)管績效不是很好。本文對(duì)商業(yè)銀行業(yè)務(wù)經(jīng)營中的風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)展開具有針對(duì)性的研究，將流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)標(biāo)準(zhǔn)細(xì)化為一系列具體的指標(biāo)參數(shù)，通過時(shí)間序列模型的分析探索流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)的審計(jì)方法。其中對(duì)于監(jiān)管指標(biāo)體系的探討能夠更好地促進(jìn)監(jiān)管部門對(duì)商業(yè)銀行風(fēng)險(xiǎn)管理，維護(hù)商業(yè)銀行經(jīng)營的安全性和效益性，實(shí)現(xiàn)監(jiān)管部門的職能目標(biāo)。

三、商業(yè)銀行流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)中的難點(diǎn)

首先，商業(yè)銀行獨(dú)立開展流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)的難度較大。目前我國商業(yè)銀行開展審計(jì)工作的重點(diǎn)主要在于合規(guī)性風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)和操作性風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)，對(duì)于流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)的審計(jì)既沒有給予足夠的重視，也沒有十分有效的方法。由于流動(dòng)性問題幾乎貫穿商業(yè)銀行大部分的經(jīng)營業(yè)務(wù)中，因此對(duì)流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)的審計(jì)操作起來也比較困難。

第二，審計(jì)人員專業(yè)知識(shí)具有一定的局限性。對(duì)于商業(yè)流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)的審計(jì)必然要用到計(jì)量經(jīng)濟(jì)學(xué)的方法，在選擇若干具有代表性的指標(biāo)參數(shù)的基礎(chǔ)上構(gòu)建流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)評(píng)價(jià)模型，對(duì)商業(yè)銀行流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行客觀有效的測量評(píng)估。然而目前商業(yè)銀行的內(nèi)部審計(jì)人員多以具有多年業(yè)務(wù)經(jīng)營崗位經(jīng)驗(yàn)的員工為主，不僅審計(jì)領(lǐng)域的相關(guān)專業(yè)知識(shí)技術(shù)有待加強(qiáng)，對(duì)于流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)管理領(lǐng)域的了解也不夠準(zhǔn)確和充分，要進(jìn)行科學(xué)有效的商業(yè)銀行流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)管理還需要進(jìn)一步的擴(kuò)充學(xué)習(xí)。

第三，缺乏具有針對(duì)性的審計(jì)依據(jù)。雖然巴塞爾委員會(huì)和我國銀監(jiān)會(huì)一直重視流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)的監(jiān)督管理，但由于我國商業(yè)銀行對(duì)于流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)認(rèn)識(shí)的局限性，其內(nèi)部審計(jì)部門進(jìn)行審計(jì)最直接的依據(jù)主要是所在行制定的銀行內(nèi)部規(guī)章制度，這使得對(duì)流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)的監(jiān)管缺乏針對(duì)性的審計(jì)依據(jù)，缺乏具體的實(shí)施細(xì)則等依據(jù)。

四、加強(qiáng)商業(yè)銀行流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)的幾點(diǎn)建議

1、加強(qiáng)流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)的意識(shí)

商業(yè)銀行流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)的管理離不開清晰的流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)和良好的流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)管理氛圍，商業(yè)銀行應(yīng)該從管理層自身出發(fā)，逐步在銀行上下各個(gè)崗位加強(qiáng)流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)管理的意識(shí)，促使員工積極主動(dòng)履行崗位職責(zé)，規(guī)避潛在的流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)因素，真正將流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)的管理提升到關(guān)乎銀行經(jīng)營效益乃至生死存亡的高度，使流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)與操作風(fēng)險(xiǎn)、市場風(fēng)險(xiǎn)和合規(guī)風(fēng)險(xiǎn)等一并得到足夠的重視，成為銀行健康、持續(xù)發(fā)展的前提保障。

2、擴(kuò)充審計(jì)人員流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域的技術(shù)知識(shí)

在商業(yè)銀行流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)中，審計(jì)人員高水平的職業(yè)素養(yǎng)至關(guān)重要。除了掌握當(dāng)代先進(jìn)的審計(jì)技術(shù)方法外，審計(jì)人員還需要針對(duì)金融審計(jì)的特殊性，加強(qiáng)對(duì)商業(yè)銀行流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)知識(shí)的擴(kuò)充。因此面對(duì)商業(yè)銀行流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)的特殊要求，定期對(duì)審計(jì)人員開展有目的性針對(duì)性的培訓(xùn)，進(jìn)一步深化審計(jì)人員對(duì)商業(yè)銀行流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識(shí)，從根本上把握商業(yè)銀行流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)的成因、特征等，不僅有助于審計(jì)計(jì)劃的制定和實(shí)施，還能逐步建立起一支跨領(lǐng)域復(fù)合型的審計(jì)隊(duì)伍，更好地完成商業(yè)銀行流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)的審計(jì)工作。

3、深入學(xué)習(xí)《商業(yè)銀行流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)管理辦法（試行）》

一直以來，我國銀監(jiān)會(huì)對(duì)于商業(yè)銀行流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)管工作給予了高度的重視，于2009年出臺(tái)了《商業(yè)銀行流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)管理指引》，2011年開始著手制定《商業(yè)銀行流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)管理指引辦法》，并于同年10月和2013年10月兩次分別向社會(huì)公開征求意見，在根據(jù)反饋意見進(jìn)行完善后，終于在2014年3月1日在我國境內(nèi)正式施行《商業(yè)銀行流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)管理辦法（試行）》。

根據(jù)《管理辦法》，商業(yè)銀行應(yīng)當(dāng)將流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)管理納入內(nèi)部審計(jì)范疇，至少每年一次審查和評(píng)價(jià)流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)管理的充分性和有效性。其中內(nèi)部審計(jì)應(yīng)當(dāng)涵蓋流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)管理的所有環(huán)節(jié)，包括但不限于：

第一、相關(guān)管理體系、政策和程序能否確保有效識(shí)別、計(jì)量、監(jiān)測和控制流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)。

第二、流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)管理政策和程序是否得到有效執(zhí)行。

第三、現(xiàn)金流分析和壓力測試的各項(xiàng)假設(shè)條件是否合理。

第四、流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)限額管理是否有效。

第五、流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)管理信息系統(tǒng)是否完備。

第六、流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)報(bào)告是否準(zhǔn)確、及時(shí)、有效。

可見對(duì)流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行審計(jì)重要且迫切。對(duì)于審計(jì)而言，商業(yè)銀行流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)是一個(gè)較新的命題，相關(guān)管理體系、政策和程序是否得到有效執(zhí)行如何有效識(shí)別，現(xiàn)金流分析和壓力測試的各項(xiàng)假設(shè)條件的合理性如何甄別，流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)報(bào)告是否準(zhǔn)確、及時(shí)、有效如何審計(jì)，都需要進(jìn)一步進(jìn)行細(xì)致有效的分析。而《商業(yè)銀行流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)管理辦法（試行）》在立足第三版巴塞爾協(xié)議流動(dòng)性標(biāo)準(zhǔn)的基礎(chǔ)上，結(jié)合了中國銀行業(yè)的現(xiàn)實(shí)情況，詳細(xì)劃分了商業(yè)銀行內(nèi)部流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)管理職責(zé)，從識(shí)別、計(jì)量、監(jiān)測和控制等各個(gè)流程上對(duì)商業(yè)銀行流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)管理進(jìn)行了有效的規(guī)范，因此大力推廣和深入學(xué)習(xí)《商業(yè)銀行流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)管理辦法（試行）》對(duì)于商業(yè)銀行流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)不僅具有指導(dǎo)作用，還為監(jiān)管層提供了檢查的標(biāo)準(zhǔn)和依據(jù)，有助于監(jiān)管當(dāng)局更加及時(shí)、有效地對(duì)商業(yè)銀行流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行監(jiān)督管理。

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