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    企業(yè)內(nèi)部審計(jì)實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的必要性和可能性分析

    2014-03-29 17:30:17林婉玲
    當(dāng)代經(jīng)濟(jì) 2014年16期
    關(guān)鍵詞:內(nèi)審管理層導(dǎo)向

    ○林婉玲

    (廈門(mén)地震勘測(cè)研究中心 福建 廈門(mén) 361021)

    一、引言

    眾所周知,審計(jì)自產(chǎn)生以來(lái),審計(jì)模式隨著審計(jì)的目標(biāo)和審計(jì)的環(huán)境變化大概經(jīng)歷了賬表導(dǎo)向?qū)徲?jì)、制度導(dǎo)向?qū)徲?jì)和風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)三個(gè)階段。西方國(guó)家上個(gè)世紀(jì)60年代以后發(fā)生的針對(duì)審計(jì)職業(yè)界的“訴訟爆炸”導(dǎo)致了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的產(chǎn)生。而我國(guó)也是從2000年的銀廣夏事件后,風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)開(kāi)始進(jìn)入公眾視線并引發(fā)廣泛關(guān)注的。2007年開(kāi)始執(zhí)行的中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則體系全面貫徹了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的基本原則,標(biāo)志著我國(guó)全面引入了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的審計(jì)模式。隨著全球化經(jīng)濟(jì)的高速運(yùn)轉(zhuǎn),企業(yè)集團(tuán)化運(yùn)作和專業(yè)整合及扁平化管理的加強(qiáng),審計(jì)的對(duì)象和審計(jì)的重點(diǎn)發(fā)生了很大的變化,使審計(jì)模式發(fā)生相應(yīng)的變化。內(nèi)部審計(jì)該如何與時(shí)俱進(jìn),給內(nèi)部審計(jì)從業(yè)人員提出了新的課題。一直以來(lái)內(nèi)部審計(jì)因?yàn)樯婕暗脑V訟比較少,內(nèi)審人員對(duì)風(fēng)險(xiǎn)防控的意思也比較淡薄,風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向未引起內(nèi)審人員的重視,風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式在內(nèi)部審計(jì)的應(yīng)用也遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于國(guó)外水平。而現(xiàn)在,隨著企業(yè)的自我風(fēng)險(xiǎn)防控意思逐漸增強(qiáng),內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)管理中發(fā)揮著越來(lái)越重要的作用,也越來(lái)越受到管理層的重視,這同時(shí)也對(duì)內(nèi)部審計(jì)提出了更多更高的要求,要求內(nèi)部審計(jì)必須跟隨外部環(huán)境的變化而改變?cè)械膶徲?jì)模式,更高效率低提出更有價(jià)值的審計(jì)意見(jiàn)。

    我國(guó)內(nèi)部審計(jì)從1986年開(kāi)始經(jīng)歷了將近30年的發(fā)展,無(wú)論是審計(jì)機(jī)構(gòu)、審計(jì)人員,還是審計(jì)領(lǐng)域等各個(gè)方面都發(fā)生了巨大的變化,特別是審計(jì)領(lǐng)域由原來(lái)的財(cái)務(wù)領(lǐng)域擴(kuò)展到整個(gè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理領(lǐng)域;從注重查錯(cuò)防弊、以消極的保護(hù)為主,發(fā)展到注重經(jīng)濟(jì)效益;從單一的事后審計(jì),發(fā)展到事中、事后審計(jì)并重;由原來(lái)的只注重財(cái)務(wù)資源、技術(shù)資源、物資資源,發(fā)展到同時(shí)注重人力資源;由開(kāi)始時(shí)比較單一的財(cái)務(wù)收支符合性審計(jì),發(fā)展到既有財(cái)務(wù)收支符合性審計(jì)又有非財(cái)務(wù)管理審計(jì),并且以非財(cái)務(wù)管理審計(jì)為主,以實(shí)現(xiàn)組織運(yùn)營(yíng)、內(nèi)部控制等方面的優(yōu)化。隨著內(nèi)部審計(jì)領(lǐng)域的不斷延伸,審計(jì)模式不斷更新。目前,內(nèi)部審計(jì)也被要求要開(kāi)始關(guān)注企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域。因此,風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在內(nèi)部審計(jì)中應(yīng)用是必要的,同時(shí),科學(xué)技術(shù)不斷進(jìn)步,審計(jì)軟件的不斷升級(jí),以及風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)能為管理層提供更有價(jià)值的風(fēng)險(xiǎn)防控建議等等都為風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)提供了可能條件。

    二、國(guó)內(nèi)外內(nèi)部審計(jì)法規(guī)的要求

    國(guó)際內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)I I A于2003年對(duì)2001年發(fā)布的《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》進(jìn)行了修改,從修改的主要內(nèi)容上看,從內(nèi)部審計(jì)的定義、目標(biāo)、工作重點(diǎn)等方面進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)的意識(shí)的強(qiáng)調(diào)。主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面。

    第一,對(duì)內(nèi)部審計(jì)定義的修改主要體現(xiàn)在:內(nèi)部審計(jì)應(yīng)當(dāng)采用一種系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法來(lái)對(duì)機(jī)構(gòu)的風(fēng)險(xiǎn)管理、控制及監(jiān)督過(guò)程進(jìn)行評(píng)價(jià)進(jìn)而提高它的效率,幫助機(jī)構(gòu)實(shí)現(xiàn)它的目標(biāo)。

    第二,對(duì)內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)中加入了風(fēng)險(xiǎn)管理這個(gè)要求?!秲?nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》第2100條規(guī)定:內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)總的目標(biāo)是評(píng)價(jià)并幫助改進(jìn)機(jī)構(gòu)的風(fēng)險(xiǎn)管理、控制和治理體系,具體審計(jì)活動(dòng)要圍繞具體的風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)進(jìn)行。

    第三,標(biāo)準(zhǔn)對(duì)內(nèi)部審計(jì)的工作重點(diǎn)的修改內(nèi)容是要求內(nèi)部審計(jì)要參與風(fēng)險(xiǎn)管理。《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》的第2010條規(guī)定:審計(jì)執(zhí)行主管應(yīng)該以風(fēng)險(xiǎn)為基礎(chǔ),根據(jù)機(jī)構(gòu)目標(biāo)制定計(jì)劃,確定內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的工作重點(diǎn)。

    第四,《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》同時(shí)也對(duì)審計(jì)計(jì)劃、審計(jì)實(shí)務(wù)、審計(jì)測(cè)試、結(jié)果發(fā)布和后續(xù)審計(jì)等各個(gè)方面都做了與風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)的具體規(guī)范。

    此外,我國(guó)《內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則》第17號(hào)——重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)中的第二十二條也對(duì)評(píng)估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的進(jìn)行了相關(guān)規(guī)定:“內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)在評(píng)估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)上制定項(xiàng)目審計(jì)計(jì)劃和審計(jì)方案?!鄙鲜鲆?guī)范對(duì)內(nèi)部審計(jì)實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)提出了明確的要求。

    三、企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境變化是風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的客觀需要

    隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)制度的不斷完善,改制和重組已經(jīng)成為大部分企業(yè)改革的方向。隨著企業(yè)改革的不斷深入,內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)容和對(duì)象也發(fā)生了巨大的變化。如果內(nèi)部審計(jì)仍然采用賬表導(dǎo)向或者制度導(dǎo)向的審計(jì)模式,審計(jì)人員想要得到準(zhǔn)確的審計(jì)結(jié)論就顯得尤為困難,審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也勢(shì)必會(huì)隨之增大,內(nèi)部審計(jì)也將起不到應(yīng)有的效果,不能很好地適應(yīng)企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展的需要。因而內(nèi)部審計(jì)引入風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)成為客觀需要。

    在經(jīng)濟(jì)全球化、信息化的同時(shí),需求的多樣化和多變化也給企業(yè)帶來(lái)了機(jī)遇和挑戰(zhàn),企業(yè)所處的政治、經(jīng)濟(jì)、文化等外部環(huán)境發(fā)生著變化,伴隨而來(lái)的是大量的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。為了保證企業(yè)的生存與發(fā)展,企業(yè)管理層急切需要通過(guò)內(nèi)部審計(jì)來(lái)揭露潛在或顯現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn),提出防控風(fēng)險(xiǎn)的意見(jiàn)和建議及行之有效的措施。如果企業(yè)的某些重大風(fēng)險(xiǎn)未能被內(nèi)審部門(mén)發(fā)現(xiàn),則企業(yè)的內(nèi)審人員就要承擔(dān)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),這就對(duì)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員的審計(jì)技術(shù)和審計(jì)方法提出了更高的要求,促使企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員積極尋找能及時(shí)揭露企業(yè)的各種經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)并能提出防控風(fēng)險(xiǎn)措施的有效辦法,以降低自身的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

    四、內(nèi)部審計(jì)自身職責(zé)及其在企業(yè)管理中扮演的角色的要求

    內(nèi)部審計(jì)自身職責(zé)要求內(nèi)部審計(jì)部門(mén)能更多地站在管理層的角度,關(guān)注企業(yè)經(jīng)營(yíng)的各個(gè)方面的風(fēng)險(xiǎn),并能及時(shí)發(fā)現(xiàn)且能提出有效地防控各類風(fēng)險(xiǎn)的措施。同時(shí),在企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理框架中,內(nèi)部審計(jì)扮演的是監(jiān)督的角色。這就要求內(nèi)部審計(jì)應(yīng)關(guān)注企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn),而內(nèi)部審計(jì)部門(mén)自身又要求其要時(shí)刻關(guān)注審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),采用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式正是能同時(shí)關(guān)注企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),可謂一舉兩得。

    五、內(nèi)部審計(jì)人員的主觀需要審計(jì)技術(shù)不斷完善

    國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)1982年第25號(hào)研究報(bào)告認(rèn)為影響內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)外因素有:被審計(jì)單位內(nèi)部控制的質(zhì)量;管理人員的能力;管理人員的正直程度;單位規(guī)模;會(huì)計(jì)系統(tǒng)的近期變動(dòng);經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的復(fù)雜程度;要職人員的近期變動(dòng);資產(chǎn)的流動(dòng)性;單位經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化;快速增長(zhǎng);單位的電腦化程度;距上次審計(jì)的時(shí)間間隔;管理人員對(duì)完成目標(biāo)的壓力;政府法規(guī)的范圍;員工的士氣狀況;外部審計(jì)的時(shí)間、次數(shù)、覆蓋范圍、重要性水平;對(duì)公眾的公開(kāi)程度;離總部的距離。這些因素是具有普遍意義的風(fēng)險(xiǎn)因素,在不同的企業(yè)會(huì)不同程度影響內(nèi)部審計(jì)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的客觀存在,使內(nèi)部審計(jì)人員從主觀上需要審計(jì)技術(shù)的不斷完善。

    隨著審計(jì)質(zhì)量考評(píng)制度的建立和完善和審計(jì)責(zé)任追究制度的日益成熟,自身審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)成為企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員越來(lái)越關(guān)注的重點(diǎn)。鑒于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的客觀存在性,內(nèi)部審計(jì)人員最應(yīng)有的態(tài)度就是正視風(fēng)險(xiǎn),將審計(jì)的對(duì)象擴(kuò)大到企業(yè)所處的各個(gè)經(jīng)營(yíng)環(huán)境,將風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估貫穿于審計(jì)工作的全過(guò)程,以達(dá)到對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)加以防范與控制的目的,這就需要審計(jì)技術(shù)的根本改變。此時(shí),風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向設(shè)計(jì)成為內(nèi)部審計(jì)人員的主觀需要。

    六、經(jīng)濟(jì)全球化背景下企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)轉(zhuǎn)型的客觀需要

    在經(jīng)濟(jì)全球化的大背景下,國(guó)內(nèi)的很多企業(yè)集團(tuán)紛紛涉及海外投資業(yè)務(wù),這就要求企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的工作標(biāo)準(zhǔn)也要向國(guó)際內(nèi)部審計(jì)的理念和標(biāo)準(zhǔn)轉(zhuǎn)型和接軌,力爭(zhēng)達(dá)到國(guó)際化的大型企業(yè)內(nèi)審工作的同步水平。要達(dá)到國(guó)際內(nèi)審的同步水平,內(nèi)審部門(mén)要努力做到三個(gè)工作重點(diǎn)的轉(zhuǎn)變。第一,以財(cái)務(wù)收支情況、基建項(xiàng)目和合同等的審計(jì)對(duì)象,向以內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理為主要對(duì)象轉(zhuǎn)變;第二,以傳統(tǒng)的事后審計(jì)向事中審計(jì)和事前審計(jì)轉(zhuǎn)變;第三,以傳統(tǒng)的審計(jì)方式和手段向信息化的審計(jì)方式和手段轉(zhuǎn)變。所以,實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是新時(shí)期企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)進(jìn)行轉(zhuǎn)型的客觀需要。

    七、軟件技術(shù)的不斷升級(jí)提供了技術(shù)支持

    隨著計(jì)算機(jī)技術(shù)的日新月異,審計(jì)軟件也不斷升級(jí),目前內(nèi)部審計(jì)領(lǐng)域比較常用的審計(jì)軟件中提供了大量的分析工具,如績(jī)效分析、杜邦分析等等,這些分析工具為內(nèi)部審計(jì)開(kāi)展風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向模式提供了有力的技術(shù)支持。如:利用審計(jì)軟件進(jìn)行抽樣,能提高內(nèi)部審計(jì)人員的工作效率,使審計(jì)人員有更多的精力進(jìn)行其他的風(fēng)險(xiǎn)分析。審計(jì)人員還可以利用軟件中提供的抽樣審計(jì)技術(shù)來(lái)確定企業(yè)的重要性水平等。另外,審計(jì)人員可以通過(guò)收集數(shù)據(jù),了解企業(yè)哪里地方存在風(fēng)險(xiǎn),幫助內(nèi)審人員進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。并根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)的嚴(yán)重程度,將風(fēng)險(xiǎn)按重要程度進(jìn)行排序,便于安排審計(jì)計(jì)劃和確定審計(jì)重點(diǎn)。

    八、容易獲得企業(yè)管理層的支持使得風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向模式成為可能

    作為企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理層,最關(guān)心的是內(nèi)部審計(jì)能為其指出企業(yè)潛在或顯現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn),如果內(nèi)審人員能及時(shí)指出企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn),并提出行之有效的改進(jìn)措施,這種對(duì)企業(yè)未來(lái)發(fā)展有利審計(jì)模式很容易能得到企業(yè)管理層的支持。而風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)正是以評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)為出發(fā)點(diǎn)來(lái)確定審計(jì)重點(diǎn),是為規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)所采用的新的審計(jì)技術(shù),所以更容易得到企業(yè)管理層的理解和支持。

    內(nèi)部審計(jì)導(dǎo)入風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是審計(jì)方法的一個(gè)創(chuàng)新,對(duì)內(nèi)部審計(jì)領(lǐng)域來(lái)說(shuō)是個(gè)挑戰(zhàn),同時(shí)也擴(kuò)大了發(fā)展的空間。從內(nèi)部審計(jì)長(zhǎng)遠(yuǎn)的發(fā)展方向來(lái)看,導(dǎo)入風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)既能降低自身的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),又能充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的增值功能,是一種必然的選擇。而同時(shí)內(nèi)部審計(jì)能為管理層提供更有價(jià)值的管理建議,更容易得到管理層的支持,也讓這種創(chuàng)新實(shí)現(xiàn)的可能性更大。筆者相信,只要廣大的內(nèi)部審計(jì)從業(yè)人員真正轉(zhuǎn)變觀念,切實(shí)按照風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式的思路開(kāi)展工作,就一定會(huì)并提高內(nèi)部審計(jì)工作的水平,帶動(dòng)我國(guó)內(nèi)部審計(jì)實(shí)踐更快進(jìn)步,縮短與國(guó)際內(nèi)部審計(jì)的差距。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式一定會(huì)在內(nèi)部審計(jì)實(shí)踐中獲得更大的發(fā)展。

    [1]蔡春、趙莎:現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)論[M].北京:中國(guó)時(shí)代經(jīng)濟(jì)出版社,2006.

    [2]陳力生、朱亞兵、高前善:審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理理論[M].上海:立信會(huì)計(jì)出版社,2005.

    [3]吳建友:現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)研究[D].上海:上海財(cái)經(jīng)大學(xué),2004.

    [4]劉金鳳:風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式在DQ油田建設(shè)集團(tuán)的應(yīng)用研究[D].北京:清華大學(xué)經(jīng)管學(xué)院,北京國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院,2006.

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