淺論施工企業(yè)中預算的管理與應用

○李艷芬

（中國水利水電第十一工程局有限公司 河南 鄭州 450001）

企業(yè)的全面預算由運營預算和財務預算組成，運營預算主要描述企業(yè)收益的產(chǎn)生過程與要素，包括銷售預算、生產(chǎn)預算、直接成本預算以及銷售費用預算、管理費用預算等；財務預算主要描述一個企業(yè)現(xiàn)金的流入與留出，以及財務狀況，包括現(xiàn)金預算、資本預算、預計的資產(chǎn)負債表、預計的現(xiàn)金流量表等。預算在施工企業(yè)中的應用，其目的在于對相應的資源進行規(guī)劃和控制，保證企業(yè)對既定的戰(zhàn)略目標進行控制，確保能夠實現(xiàn)最終的公司戰(zhàn)略目標。

一、預算在施工企業(yè)中的管理任務及組織機構

1、預算的管理目標及任務

企業(yè)預算管理是采用價值形式對企業(yè)經(jīng)營活動進行預測、決策、目標控制和業(yè)績評價的管理方式，是企業(yè)對戰(zhàn)略目標和發(fā)展規(guī)劃進行總體安排的一項重要管理活動。企業(yè)預算應圍繞企業(yè)戰(zhàn)略要求和發(fā)展規(guī)劃，以收入、成本及資本預算為基礎，以經(jīng)營利潤為目標，以現(xiàn)金流量為核心進行編制。

2、預算管理的組織體系和各部門職責

大型企業(yè)的預算管理組織體系由三部分組成：預算管理的決策機構、預算管理的組織機構、預算執(zhí)行單位。企業(yè)所有涉及價值形式的一切經(jīng)營管理活動，都應納入預算管理，明確預算目標，實行預算控制。

（1）預算決策機構。大型企業(yè)由企業(yè)的高級管理人員組成預算管理委員會。預算管理委員會是預算管理的決策機構，包括企業(yè)總經(jīng)理及其他高管。其職責為組織和負責預算政策和程序，審核、平衡、下達預算指標，監(jiān)督預算的執(zhí)行與控制，考核評價預算的執(zhí)行情況。

（2）預算組織機構。預算管理辦公室負責預算管理的日常工作，具體負責預算的編制、報告、執(zhí)行和日常監(jiān)控、調(diào)整、考核等。其職責為組織預算的編制、審核、匯總；組織下達預算指標；協(xié)調(diào)解決預算編制和執(zhí)行中出現(xiàn)的問題；分析和考核企業(yè)內(nèi)部各業(yè)務部門及所屬子公司的預算情況。

（3）預算執(zhí)行（責任）單位。就是分別執(zhí)行運營預算或者財務預算并承擔相應責任的單位或部門。其職責為在預算管理委員會的指導下，在授權范圍內(nèi)配置并使用資源，負責本單位現(xiàn)金流量、經(jīng)營成果和各項成本費用的編制、控制、分析，并承擔起相應的責任。企業(yè)要明確各部門預算編制職責，科學合理地安排布置預算編制工作。

第一，經(jīng)營管理部門應根據(jù)現(xiàn)有任務儲備量和預算年度承攬任務情況，擬定年度施工生產(chǎn)計劃，確定年度經(jīng)營規(guī)模，負責編制全年生產(chǎn)經(jīng)營計劃產(chǎn)值，預計合同總收入、預計合同總成本，計劃毛利率，預計成本支出（人工費、材料費、機械費、其他直接費、間接費、分包成本），根據(jù)與業(yè)主簽訂的合同、當年結算情況分析預計應收賬款，根據(jù)分包合同、結算情況預計預付賬款，未完施工、合同儲備等指標的編制。

第二，物資設備部門應根據(jù)現(xiàn)有技術裝備及資源儲備，結合預算期的經(jīng)營規(guī)模，合理確定設備購置計劃和存貨采購計劃，負責設備采購、報廢、維修、讓售等計劃；負責材料采購、消耗、盤存等計劃的編制。

第三，企業(yè)策劃部門應根據(jù)企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略和產(chǎn)業(yè)結構調(diào)整的要求，科學合理的確定企業(yè)遠期發(fā)展規(guī)劃和戰(zhàn)略規(guī)劃，根據(jù)國家宏觀政策導向，結合本企業(yè)產(chǎn)業(yè)結構調(diào)整的要求，擬定項目及基建投資計劃，確定年度投資規(guī)模。

第四，技術質量部根據(jù)年度科研立項等情況，負責編制年度科研經(jīng)費的開支預算，負責科技立項、科技支出、研究開發(fā)費用、節(jié)能減排、環(huán)境保護等計劃的編制。

第五，財務部門根據(jù)相關業(yè)務部門編制的預算資料，負責對管理費用、財務費用、銷售費用的計劃編制；根據(jù)企業(yè)經(jīng)營及投資活動的現(xiàn)金流量，合理擬定籌資計劃，降低資金成本。

二、預算在施工企業(yè)中的具體應用

1、預算編制的依據(jù)和步驟

企業(yè)編制預算應依據(jù)國家相關的財經(jīng)政策、集團單位對于預算編制的總體目標、原則以及本企業(yè)經(jīng)營發(fā)展戰(zhàn)略目標、生產(chǎn)經(jīng)營計劃和重大財務事項、科學合理的成本費用支出標準和相關定額來制定。企業(yè)編制預算時，一般采用：“上下結合、分級編制、逐級匯總”的方式進行，具體包括確定預算目標、編制上報預算、審查平衡、審議批準等步驟。

2、預算編制的內(nèi)容

財務預算的主要內(nèi)容包括：（1）利潤及利潤分配預算。包括收入預算、成本支出預算、期間費用預算、投資收益預算、營業(yè)外收支預算、稅金預算及利潤分配預算，主要是反映企業(yè)預算期內(nèi)目標利潤的構成和分配情況。（2）現(xiàn)金流量預算。包括經(jīng)營活動、投資活動和籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，主要是反映企業(yè)預算期內(nèi)的現(xiàn)金流入、流出情況。（3）重大資本性收支預算。包括基建投資預算、設備購置預算、技術改造支出預算和其它支出，主要反映企業(yè)資本性資金的籌集和使用情況。（4）資產(chǎn)負債預算，反映企業(yè)預算期內(nèi)資產(chǎn)、負債、所有者權益的變動情況。（5）其它相關預算，反映企業(yè)主要財務指標和主要經(jīng)濟技術指標的預算情況。

3、預算編制的方法

預算編制的方法多種多樣，成功的預算編制可以根據(jù)不同的預算項目，選擇合適的預算編制方法，分別有固定預算、彈性預算、滾動預算、零基預算、概率預算等。（1）固定預算是根據(jù)預算期內(nèi)正常的，可實現(xiàn)的某一業(yè)務量水平編制的預算，一般適用于固定費用或者數(shù)額比較穩(wěn)定的預算項目。（2）彈性預算是按照成本習性分類的基礎上，根據(jù)量、本、利之間的依存關系編制的預算，一般適用于與預算工程量有關的成本、費用、利潤等預算項目。（3）滾動預算是隨著時間的推移和市場條件的變化而自行延伸并進行同步調(diào)整的預算，一般適用于季度預算的編制。（4）零基預算是對預算收支以零為基點，對預算期內(nèi)各項支出的必要性、合理性或者各項收入的可行性以及預算數(shù)額的大小，從而予以確定收支水平的預算，一般適用于不經(jīng)常發(fā)生的預算編制基礎變化較大的預算項目，如對外投資、對外捐贈等。（5）概率預算是對不確定性的項目預算，估計其發(fā)生各種變化的概率，根據(jù)可能出現(xiàn)的最大值和最小值計算其期望值。一般適用于難以準確預測變動趨勢的預算項目，如開拓新市場、新業(yè)務等。

4、預算的執(zhí)行與控制

企業(yè)應將預算管理同企業(yè)經(jīng)營責任制相結合，形成責、權、利統(tǒng)一的管理體系，將預算作為協(xié)調(diào)各項經(jīng)濟活動的基本依據(jù)，認真組織實施，將預算指標層層分解，從橫向和縱向落實到企業(yè)各個部門、各環(huán)節(jié)及各崗位，形成“全員參與、全面覆蓋、全過程實時監(jiān)控”的預算責任執(zhí)行體系。嚴格執(zhí)行收入、成本預算，嚴格現(xiàn)金流量的預算，按時組織預算資金的收入，嚴格控制預算資金的支付。

預算在執(zhí)行過程中，要及時分析預算的執(zhí)行情況，并根據(jù)差異大小采取相應的控制措施。在預算控制的過程中，要加強控制過程，突出管理重點，剛性控制與柔性控制相結合，業(yè)務控制與財務控制相結合，健全憑證記錄，完善管理制度，嚴格執(zhí)行生產(chǎn)經(jīng)營計劃和成本費用費定額標準，通過對比、調(diào)查，對于預算執(zhí)行中出現(xiàn)的異常情況，及時查明原因，提出解決辦法。

5、預算的分析與考核

企業(yè)應建立健全預算分析制度，對預算執(zhí)行過程中存在的問題及時查明原因，提出改進意見和措施，實時控制預算執(zhí)行過程，確保預算目標的實現(xiàn)。預算分析應按照職責由相關部門共同完成，在分析過程中應對超預算指標進行重點分析和說明。預算分析應包括預算執(zhí)行情況、存在問題、預算期內(nèi)企業(yè)政策及內(nèi)控制度對預算的影響、企業(yè)投融資方案、基建及生產(chǎn)性固定資產(chǎn)規(guī)模對資本性收支預算的影響、外部客觀環(huán)境變化對預算的影響等內(nèi)容，并根據(jù)預算分析提出解決預算偏差的意見和措施。

預算考核是通過對預算執(zhí)行單位完成結果進行檢查，重在考核預算編制的科學性和預算執(zhí)行的有效性，是整個企業(yè)預算管理的重要一環(huán)。預算考核應側重經(jīng)營收入、利潤、資產(chǎn)周轉率等財務指標，還應包括預算編制的準確與及時性、預算調(diào)整是否按程序進行、預算分析報告的質量等內(nèi)容。企業(yè)應建立嚴格的考核獎懲制度，切實做到有獎有懲、獎懲分明，通過實施貨幣與非貨幣激勵來加強預算考核的嚴肅性，促進企業(yè)全面實現(xiàn)預算管理工作。

三、預算在施工企業(yè)管理中存在的問題

1、施工企業(yè)的預算管理機制不健全

施工企業(yè)缺乏對于全面預算管理的認識，體制不到位，施工企業(yè)的人員流動量較大，導致在實際管理過程中，缺乏統(tǒng)一連貫性和實用性，缺乏專業(yè)人員和組織進行全面的預算管理。財務預算均在固定的時間進行，缺乏靈活性。雖然定期財務預算能夠有效的節(jié)省預算的時間，并且操作也較為簡單，但在執(zhí)行過程中不能實時反映施工企業(yè)目前所處的實際情況，導致存在的問題不能夠得到及時的解決。

2、施工企業(yè)對預算的認識存在片面性

目前施工企業(yè)缺乏完善的預算管理體系，預算管理比較片面，缺乏合理的預算方案，企業(yè)預算沒有由專門的人員或部門完成，其應用管理較為籠統(tǒng)。預算管理工作大多憑借自身的管理經(jīng)驗完成，雖然構建了一套建造企業(yè)預算指標，但實際利用效果差，管理只停留在表面數(shù)據(jù)的簡單對比上，缺乏對重點的關注。施工企業(yè)的預算管理包括各方面的內(nèi)容，若僅依靠經(jīng)驗，則會由于缺乏靈活性和科學性，導致施工企業(yè)的預算不到位，不能夠發(fā)揮其作用。

3、施工企業(yè)的預算和預算執(zhí)行脫鉤

預算編制的過程短、時間緊張、準備不充分，可能導致預算編制質量低；財務部門與其他職能部門之間缺乏有效溝通，可能導致預算編制與實際執(zhí)行、預算管理與資產(chǎn)管理、預算管理與基建管理等經(jīng)濟活動脫節(jié)；預算項目不細、編制粗糙，隨意性大，會導致預算約束力和執(zhí)行力不夠，這樣會導致企業(yè)在預算執(zhí)行過程中出現(xiàn)預算指標不明確，指標單一，預算指標缺乏邏輯性，執(zhí)行過程中干擾太多，預算很難發(fā)揮作用。還存在企業(yè)內(nèi)部預算指標分解不合理，導致企業(yè)內(nèi)部各部門之間財權與執(zhí)行權不匹配，影響部門職責的履行和資金使用效率。有的部門沒有嚴格按照批復的預算安排各項收支，存在無預算、超預算支出等問題，嚴重影響了預算的嚴肅性；對于預算執(zhí)行沒有進行有效的分析，溝通不暢，導致預算執(zhí)行進度偏快或偏慢。

4、施工企業(yè)的預算和決算相互脫節(jié)

企業(yè)預算和財務決算存在相互脫節(jié)、口徑不一、反映不及時、不完整、不真實、不準確，直接導致預算管理的效率低下；評價機制不完善，導致預算管理缺乏監(jiān)督。

四、施工企業(yè)預算管理的優(yōu)化措施

1、增強施工企業(yè)預算管理的意識

施工企業(yè)的管理者應充分認識到預算管理的重要性，注重提升管理者的內(nèi)控意識，應率先樹立起預算管理控制的意識，增強施工企業(yè)全員參與到預算管理中的意識。預算管理的實施應認識到預算工作并不僅僅是財務部門的工作，其涉及到整個企業(yè)的管理工作。各部門對未來資金的應用狀況進行了解，進而確保財務部門所統(tǒng)計數(shù)據(jù)的科學性和有效性，提升預算數(shù)據(jù)的準確性。

2、建立完善的預算編制組織體制

企業(yè)預算應建立完善的預算編制組織體制，明確預算業(yè)務的歸口管理部門，建立內(nèi)部預算編制、預算執(zhí)行、資產(chǎn)管理、基建管理、人事管理等部門的溝通協(xié)調(diào)機制，確保預算編制部門能夠及時取得和有效運用與預算編制有關的信息，細化預算編制，提高預算編制的科學性。

3、加強對預算執(zhí)行過程中細節(jié)的控制

企業(yè)預算在執(zhí)行過程中應完善編制方法，加強對細節(jié)的控制和對過程的控制，應抓住重點。對重點項目嚴格管理，嚴格執(zhí)行銷售預算、生產(chǎn)預算和費用預算。對一些重大項目，需要仔細審核其合理性，對于管理費用中的招待、電話、辦公等費用，可以通過質疑、警示等控制方式嚴格執(zhí)行預算指標數(shù)，實現(xiàn)預算控制的目標。對于建設工程、大型修繕、信息化項目和大宗物資采購等重大預算項目，可以在預算編制環(huán)節(jié)采用立項評審的方式，對預算進行評審。同時應加強現(xiàn)金預算的管理，管理好資金的安全風險、短缺風險，在資金的安全性、流動性和收益性之間取得良好平衡，提供高資金使用效率。

4、持續(xù)預算管理的改進過程

企業(yè)的預算管理是一個持續(xù)改進的過程，從預算的編制環(huán)節(jié)，到預算的執(zhí)行與控制環(huán)節(jié)，需要對預算執(zhí)行情況進行及時地分析與反饋，根據(jù)內(nèi)外部環(huán)境的變化、預算執(zhí)行情況調(diào)整。在考核環(huán)節(jié)，對于發(fā)現(xiàn)的經(jīng)營中存在的問題和風險，及時采取各種糾偏措施，為企業(yè)預算目標的實現(xiàn)提供合理的保證。

5、完善預算的考核制度

施工企業(yè)預算的進行，應強調(diào)和注重考核制度的應用。施工企業(yè)應要求各部門數(shù)據(jù)的真實性和可靠性，防止數(shù)據(jù)存在失真的情況。在進行相應數(shù)據(jù)的收集時，對資料需結合定量分析和定性分析進行應用，通過相應的分析，采用定性和定量的方式對考核對象進行判斷，從而能夠對企業(yè)內(nèi)部的預算執(zhí)行情況進行清晰、有效的反映。另外，預算考核不僅是對預算數(shù)據(jù)信息的考核，還需考核制定預算的職員。通過對員工的考核，培養(yǎng)其認真嚴謹?shù)墓ぷ鲬B(tài)度，將獎懲制度聯(lián)合預算分析能力同時應用，從而提升員工的工作責任心、自覺性與主動性。

從企業(yè)戰(zhàn)略管理的角度看，好的企業(yè)管理等于好的戰(zhàn)略制定加好的戰(zhàn)略執(zhí)行。預算管理可以使企業(yè)的長短期目標與戰(zhàn)略執(zhí)行很好地協(xié)調(diào)，可以整合企業(yè)集團及其各個分部的目標，通過預算的編制、實施和修正，促進企業(yè)戰(zhàn)略更好的完成。預算管理是一門嚴謹?shù)目茖W，預算管理的好壞直接影響到企業(yè)經(jīng)營目標的實現(xiàn)。發(fā)揮預算管理的作用，以精細認定、認真落實為執(zhí)行手段，為企業(yè)目標的實現(xiàn)提供合理的保證。

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