增值稅會(huì)計(jì)核算中的突出問(wèn)題及處理方法

王曉霞

（延安大學(xué)西安創(chuàng)新學(xué)院，陜西 西安 710100）

增值稅會(huì)計(jì)核算中的突出問(wèn)題及處理方法

王曉霞

（延安大學(xué)西安創(chuàng)新學(xué)院，陜西 西安 710100）

隨著經(jīng)濟(jì)體制的改革，為了能夠有效的提高企業(yè)等相關(guān)組織機(jī)關(guān)的繳稅能力，加強(qiáng)投資市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，我國(guó)積極的采取有效的措施，改善增值稅形式，增值稅收由以生產(chǎn)型為主轉(zhuǎn)化為以消費(fèi)型為主的繳稅形式，在一定程度上緩解了企業(yè)等組織的繳稅負(fù)擔(dān)，但是，在增值稅會(huì)計(jì)核算問(wèn)題上還存在著一些問(wèn)題值得重視和探討.本文主要就增值稅會(huì)計(jì)核算中相關(guān)問(wèn)題進(jìn)行闡述，探討解決其問(wèn)題的有效策略，對(duì)于提高增值稅會(huì)計(jì)核算的準(zhǔn)確性和高效性具有十分重要的意義.

增值稅；會(huì)計(jì)核算；問(wèn)題和對(duì)策

增值稅是由個(gè)人或者是單位就其取得的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)銷(xiāo)售額以及進(jìn)口貨物金額計(jì)算稅款，并實(shí)行稅額抵扣制的一種流轉(zhuǎn)稅.而增值稅的計(jì)稅原理本身是對(duì)商品生產(chǎn)和流通中各個(gè)環(huán)節(jié)新增價(jià)值或商品附加值實(shí)行征稅，增值稅是我國(guó)稅收體系中占有比例較重的流轉(zhuǎn)稅種，是我國(guó)財(cái)務(wù)稅收的重要組成部分.

1 現(xiàn)行稅法要求下的增值稅會(huì)計(jì)核算存在的主要問(wèn)題

1.1 增值稅會(huì)計(jì)核算與實(shí)際成本原則相背離

會(huì)計(jì)核算一般是按照企業(yè)所取得資產(chǎn)所支付的全部?jī)r(jià)款按照實(shí)際成本計(jì)價(jià)原則進(jìn)行計(jì)價(jià).但是增值稅一般指納稅人在納稅后，價(jià)稅分離，其成本只是支付金額的一部分，在現(xiàn)行稅法要求下，增值稅會(huì)計(jì)核算與實(shí)際成本原則相背離，其交增值稅科目?jī)?nèi)容不完整，不能夠代表企業(yè)所取得資產(chǎn)所支付的全部成本計(jì)價(jià).以往的會(huì)計(jì)核算難以滿足現(xiàn)行下稅法的要求，會(huì)計(jì)核算難以理解增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅額是企業(yè)由買(mǎi)方負(fù)擔(dān)的可以進(jìn)行抵扣的增值稅，是企業(yè)付出的款項(xiàng). 1.2 增值稅會(huì)計(jì)信息的揭示不符合會(huì)計(jì)報(bào)表的內(nèi)在規(guī)律

現(xiàn)行稅法要求下的增值稅會(huì)計(jì)核算信息揭示不符合會(huì)計(jì)報(bào)表的內(nèi)在規(guī)律，現(xiàn)行的增值稅會(huì)計(jì)核算主要是通過(guò)增值稅明細(xì)表、增值納稅申請(qǐng)表以及資產(chǎn)負(fù)債表揭示所納增值稅會(huì)計(jì)核算信息.

第一，在資產(chǎn)負(fù)債中，增值稅會(huì)計(jì)核算是將企業(yè)購(gòu)進(jìn)的貨物所含的進(jìn)項(xiàng)稅額在未抵扣前作為企業(yè)流動(dòng)的資產(chǎn)而在資產(chǎn)負(fù)債表上進(jìn)行揭示，作為增值稅會(huì)計(jì)核算要求的一部分.而現(xiàn)行的會(huì)計(jì)處理是要求待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅作為未交稅金的抵減項(xiàng)目，直接沖減企業(yè)的負(fù)債，而這又直接的導(dǎo)致了資產(chǎn)負(fù)債報(bào)表信息的失真，沒(méi)有與財(cái)務(wù)概念結(jié)構(gòu)統(tǒng)一起來(lái)，不符合會(huì)計(jì)報(bào)表的內(nèi)在要求.而且在企業(yè)核算利潤(rùn)時(shí)，增值稅沒(méi)有作為費(fèi)用進(jìn)入利潤(rùn)表，使企業(yè)對(duì)利潤(rùn)評(píng)估錯(cuò)誤，企業(yè)整個(gè)利潤(rùn)不能夠完整的體現(xiàn)出來(lái)，使報(bào)表無(wú)法準(zhǔn)確的反映企業(yè)增值稅對(duì)企業(yè)造成的影響程度，以及企業(yè)實(shí)際的增值稅稅負(fù)情況，不利于企業(yè)財(cái)政的管理.

第二，現(xiàn)行的會(huì)計(jì)核算實(shí)行的價(jià)稅分離的模式，將企業(yè)所獲取利潤(rùn)中增值稅放在企業(yè)損益表中，這種直接導(dǎo)致增值稅成為了企業(yè)獲取利潤(rùn)負(fù)面的代表，違背了增值稅充分揭示的原則要求，在應(yīng)交增值稅中沒(méi)有詳細(xì)的揭示，沒(méi)有按照規(guī)定取得專(zhuān)用發(fā)票的進(jìn)項(xiàng)稅額，增值稅明細(xì)表不能充分的反應(yīng)收取價(jià)外費(fèi)用和視同銷(xiāo)售的銷(xiāo)項(xiàng)稅額，不規(guī)范、不合理，增值稅明細(xì)報(bào)表的結(jié)構(gòu)和內(nèi)容不科學(xué)、不完整，不利于相關(guān)的稅務(wù)機(jī)關(guān)的監(jiān)督和檢查，同時(shí)也不利于有關(guān)方面對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)的全面分析和了解，不能有效的掌握企業(yè)財(cái)務(wù)情況.

1.3 會(huì)計(jì)主體間的信息可比性缺失

現(xiàn)行實(shí)行的價(jià)稅分離的增值稅會(huì)計(jì)核算模式，導(dǎo)致會(huì)計(jì)主體間信息可比性缺失，在企業(yè)增值稅收過(guò)程中，增值稅和稅率的征收率的相對(duì)比較穩(wěn)定，在我國(guó)稅收體系中占有重要的比例，是我國(guó)財(cái)務(wù)的重要組成部分.然而，現(xiàn)行價(jià)稅分離的增值稅會(huì)計(jì)核算，雖然取得一定的成效，在企業(yè)實(shí)施中相對(duì)比較穩(wěn)定，但是在出口企業(yè)的出口退稅率卻經(jīng)常調(diào)整，導(dǎo)致出口企業(yè)征稅率與退稅率之間存在著差異，造成企業(yè)會(huì)計(jì)主體間信息的可比性存在矛盾.

第一，出口退稅率的經(jīng)常調(diào)整，造成企業(yè)征稅率和退稅率的差額計(jì)算中存在差異，即使是統(tǒng)一銷(xiāo)價(jià)情況下，也會(huì)產(chǎn)生差異，導(dǎo)致企業(yè)各項(xiàng)銷(xiāo)售成本缺少了可比性；

第二，出口退稅率的經(jīng)常調(diào)整，使同一企業(yè)對(duì)同一經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的計(jì)算增值稅所采取的會(huì)計(jì)方法存在差異，導(dǎo)致信息缺乏可比性；

第三，如果企業(yè)在購(gòu)進(jìn)存貨時(shí)，沒(méi)有取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票或者是該發(fā)票為獲得認(rèn)證通過(guò)，其存貨成本中就包括付出的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，從而導(dǎo)致同一企業(yè)中的存貨成本之間也存在差異，不具備可比性.

第四，增值納稅人和非增值納稅人，其會(huì)計(jì)報(bào)表中的稅收項(xiàng)目，主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、主營(yíng)業(yè)務(wù)成本等都不含增值稅，而征收營(yíng)業(yè)稅的非生產(chǎn)性服務(wù)企業(yè)，其報(bào)表中各項(xiàng)條例都含營(yíng)業(yè)稅，二者之間出發(fā)點(diǎn)和核算的范圍以及要求口徑的不同都造成二者之間會(huì)計(jì)形式的不同，影響了兩類(lèi)企業(yè)的會(huì)計(jì)報(bào)表的可比性，同時(shí)使得兩類(lèi)報(bào)表之間合并缺少有效的基礎(chǔ)和依據(jù).

1.4 稅負(fù)有失公平、客觀

我國(guó)的稅收收入與國(guó)際稅收管理還存在差距，這主要是由我國(guó)基本國(guó)情影響的，稅收收入的穩(wěn)定要在我國(guó)的國(guó)情發(fā)展下實(shí)施的，所以必須采取符合我國(guó)國(guó)情的稅收政策.而在這個(gè)基礎(chǔ)上，我國(guó)的稅收管理是采取以權(quán)責(zé)發(fā)生制與收復(fù)實(shí)現(xiàn)制共用作為會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)的，而這種稅收收入管理模式在賒銷(xiāo)規(guī)模較大的情況下，容易出現(xiàn)一些弊端，賒銷(xiāo)雙方之間容易出現(xiàn)一些不公平、不客觀、不公正的現(xiàn)象，導(dǎo)致賒銷(xiāo)雙方稅收負(fù)擔(dān)大、標(biāo)準(zhǔn)難以統(tǒng)一等不利的影響.

2 現(xiàn)行增值稅會(huì)計(jì)核算問(wèn)題的原因分析

2.1 現(xiàn)行增值稅稅制本身的影響

增值稅本身是作為國(guó)家稅收體系的重要組成部分，對(duì)國(guó)家財(cái)務(wù)收入起著重要的作用，增值稅能夠有效的保障國(guó)家財(cái)政收入，消除投資惡性膨脹，穩(wěn)定企業(yè)的發(fā)展.但是目前，現(xiàn)行增值稅稅制本身存在一些不利的因素，導(dǎo)致增值稅很難充分的發(fā)揮其自身的作用，而其一些弊端和問(wèn)題對(duì)稅收造成了巨大的負(fù)面影響.

2.1.1 扣稅憑證的不統(tǒng)一、不規(guī)范.我國(guó)的稅收征收一般都是憑借國(guó)家專(zhuān)用的發(fā)票，但是對(duì)于一些無(wú)法取得專(zhuān)用的發(fā)票的企業(yè)則也可以憑借普通發(fā)票和購(gòu)物發(fā)票，抵扣進(jìn)行稅額，這就導(dǎo)致稅收征收過(guò)程中受到的影響大，稅收征管的難度提高，使稅收征管不能夠高效、順利的進(jìn)行.

2.1.2 稅收的范圍偏窄.增值稅稅收的范圍窄，對(duì)于一些與貨物交易相關(guān)的交通運(yùn)輸業(yè)、建筑安裝業(yè)等都沒(méi)有納入增值稅增收范圍中，而是直接征收其營(yíng)業(yè)稅，使增值稅與營(yíng)業(yè)稅之間抵扣鏈條中斷，降低了增值稅的稅收制約作用.

2.1.3 增值稅增收過(guò)程中減免優(yōu)惠方式過(guò)多.如：直接減免，或者先征收后返回等，征收方式，雖然在一定程度上提高了增值稅增收對(duì)象的自主性，加快增值稅的應(yīng)用和發(fā)展，但是同時(shí)也降低了增值稅的效力，使一些偷稅、漏稅現(xiàn)象普遍發(fā)生.

2.2 現(xiàn)行增值稅會(huì)計(jì)模式的影響

我國(guó)現(xiàn)行的增值稅會(huì)計(jì)模式主要是財(cái)稅合一，增值稅會(huì)計(jì)模式的發(fā)展受?chē)?guó)家稅收制度的影響較大，增加稅會(huì)計(jì)理論不能夠按照自身發(fā)展要求獨(dú)立的進(jìn)行，在一定程度上限制了增值稅會(huì)計(jì)理論的應(yīng)用和發(fā)展，而國(guó)家實(shí)施的稅收制度，難以在具體的實(shí)踐過(guò)程中得到應(yīng)用和發(fā)展，現(xiàn)行的增值稅會(huì)計(jì)模式抑制了會(huì)計(jì)理論的發(fā)展.

3 完善我國(guó)增值稅會(huì)計(jì)核算問(wèn)題的主要措施

增值稅在我國(guó)稅收體系中占據(jù)重要的地位，隨著我國(guó)稅收體系的不斷完善和發(fā)展，增值稅體系機(jī)制也逐漸的走向成熟和穩(wěn)定，符合我國(guó)現(xiàn)代化稅收體系的發(fā)展和要求.目前，我國(guó)的增值稅體制制度中海存在著一些問(wèn)題影響和制約了增值稅的發(fā)展，導(dǎo)致增值稅會(huì)計(jì)核算中存在不少的問(wèn)題，針對(duì)目前增值稅體制中存在的問(wèn)題，改善其發(fā)展模式，堅(jiān)持實(shí)行“財(cái)稅分流”的會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)模式，不斷的完善和制定出符合我國(guó)國(guó)情發(fā)展和社會(huì)經(jīng)濟(jì)體制發(fā)展的《增值稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，從而有效的解決我國(guó)增值稅制度中存在的問(wèn)題，提高增值稅會(huì)計(jì)處理質(zhì)量，使我國(guó)增值稅會(huì)計(jì)核算不斷的正規(guī)化、合理化.從而更好的發(fā)揮增值稅的優(yōu)勢(shì)，促進(jìn)我國(guó)財(cái)務(wù)稅收的發(fā)展.

3.1 建立統(tǒng)一的“價(jià)稅合一”的增值稅會(huì)計(jì)核算體系

目前，我國(guó)增值稅堅(jiān)持實(shí)行“財(cái)稅分流”的會(huì)計(jì)核算模式，有效的提高了增值稅會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量和可比性，結(jié)合我國(guó)當(dāng)前的國(guó)情和經(jīng)濟(jì)體制情況，積極的借鑒和引用國(guó)外一些先進(jìn)的增值稅收管理理論和核算模式，建立統(tǒng)一的“價(jià)稅合一”的增值稅會(huì)計(jì)核算體系，完善我國(guó)增值稅稅收體系，充分發(fā)揮增值稅的優(yōu)勢(shì).

3.2 堅(jiān)持“財(cái)稅分離”增值稅會(huì)計(jì)核算原則

“財(cái)稅分離”增值稅會(huì)計(jì)核算原則主要是將財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)主體與稅收主體相互獨(dú)立，實(shí)現(xiàn)分離機(jī)制.在會(huì)計(jì)核算過(guò)程中要明確財(cái)務(wù)主體與稅收主體之間的差異，在對(duì)增值稅進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)，應(yīng)該具體的結(jié)合增值稅收稅法要求，使增值稅服務(wù)于稅法稅收，同時(shí)要考慮相關(guān)利益決策者的要求，使增值稅會(huì)計(jì)核算能夠在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)主體和稅務(wù)會(huì)計(jì)主體的結(jié)合統(tǒng)一下，實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的協(xié)調(diào)統(tǒng)一.

但是，從當(dāng)前的稅法要求而言，將財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)主體與稅收主體相互分離還存在著一定的困難，所以，應(yīng)該結(jié)合實(shí)際情況，采取混搭的會(huì)計(jì)核算模式.首先，財(cái)務(wù)主體要按照增值稅會(huì)計(jì)的基本要求和原則進(jìn)行準(zhǔn)確的揭示和反映，提高財(cái)務(wù)主體會(huì)計(jì)的規(guī)范化.其次，稅收主體要按照稅法的相關(guān)要求，規(guī)范稅法計(jì)算準(zhǔn)則，根據(jù)具體的情況進(jìn)行適度的分離.最后，混搭的會(huì)計(jì)核算模式實(shí)施過(guò)程中稅收主體和財(cái)務(wù)主體的傾斜程度應(yīng)該結(jié)合會(huì)計(jì)核算準(zhǔn)則，按照稅法的要求，進(jìn)行科學(xué)的、合理的分離傾斜.

3.3 明確“費(fèi)用觀”的會(huì)計(jì)處理方法

在“財(cái)務(wù)分離”的會(huì)計(jì)處理模式下，對(duì)增指數(shù)的處理提供了多種處理方法，通過(guò)結(jié)合所得稅的理念和方法，明確“費(fèi)用觀”的會(huì)計(jì)處理方法.在具體的處理上，結(jié)合所得稅會(huì)計(jì)，增加“增值稅費(fèi)用”對(duì)增值稅相關(guān)的科目進(jìn)行具體的核算，同時(shí)明確明細(xì)賬戶的設(shè)置，明確企業(yè)企業(yè)費(fèi)用和稅費(fèi)的各個(gè)方面，方面企業(yè)稅費(fèi)管理，提高增值稅會(huì)計(jì)核算的規(guī)范性和合理性.

3.4 對(duì)增值稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則加以研究規(guī)定

結(jié)合我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的發(fā)展歷程，可以看出，現(xiàn)階段我國(guó)推行的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在不斷的成熟和完善，通過(guò)充分的借鑒和引用國(guó)外先進(jìn)的會(huì)計(jì)核算經(jīng)驗(yàn)和理論基礎(chǔ)，為我國(guó)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的發(fā)展提供理論依據(jù)和文獻(xiàn)資源.如：美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的會(huì)計(jì)理論性基礎(chǔ)就很強(qiáng)，但是，目前，美國(guó)仍然沒(méi)有將增值稅會(huì)計(jì)核算加入會(huì)計(jì)體系研究中，而我國(guó)，會(huì)計(jì)核算體系受到其影響，我國(guó)相關(guān)企業(yè)在對(duì)增值稅理論的應(yīng)用和實(shí)踐過(guò)程中，缺少理論依據(jù)，增值稅會(huì)計(jì)核算體系不完善，缺少理論支持.

因此，我國(guó)增值稅會(huì)計(jì)體系的發(fā)展，必須要結(jié)合我國(guó)的國(guó)情，從我國(guó)增值稅改革歷程出發(fā)，研究和探討符合我國(guó)國(guó)情的增值稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則.提高我國(guó)增值稅會(huì)計(jì)核算的應(yīng)用性，充分的調(diào)動(dòng)和發(fā)展增值稅的優(yōu)勢(shì)，為我國(guó)稅收體系做出貢獻(xiàn).

〔1〕鄒昱,王赟超,張曼璐.我國(guó)增值稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定構(gòu)想[J].財(cái)會(huì)月刊，2012(22).

〔2〕吳堅(jiān)真.營(yíng)業(yè)稅改征增值稅后費(fèi)用化會(huì)計(jì)核算探討[J].財(cái)會(huì)學(xué)習(xí)，2012(04).

〔3〕陳薇,唐皎.有關(guān)我國(guó)增值稅會(huì)計(jì)的思考[J].商業(yè)會(huì)計(jì)，2011(34).

〔4〕李風(fēng).對(duì)增值稅會(huì)計(jì)核算模式改革的探討[J].長(zhǎng)春理工大學(xué)學(xué)報(bào)，2011(11).

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1673-260X（2014）11-0109-02