探析營業(yè)稅改增值稅后對鐵路運輸企業(yè)的稅負(fù)影響

黎莎

摘要：增值稅的發(fā)源地是法國，它的重要作用在于避免政府對企業(yè)的重復(fù)征稅。自2012年起，國家稅務(wù)總局發(fā)布了相應(yīng)的規(guī)定，開始在全國的幾個城市推行營業(yè)稅改增值稅。2013年12月13日財政部發(fā)布通知，自2014年1月1日起，將鐵路運輸和郵政業(yè)納入營業(yè)稅改增值稅試點范圍，并適用11%的增值稅率。本文中，將系統(tǒng)闡述營業(yè)稅改增值稅后，對于鐵路運輸企業(yè)而言，其稅負(fù)會有如何的改變或者影響。

關(guān)鍵詞：鐵路運輸企業(yè) 營業(yè)稅改增值稅 稅負(fù) 影響

一、鐵路運輸企業(yè)營業(yè)稅改增值稅的背景

（一）適應(yīng)鐵路體制改革對稅負(fù)的要求

鐵路系統(tǒng)在2013年3月10日實行政企分開，組建了中國鐵路總公司，為了解決鐵路在體制改革后稅負(fù)失衡的問題。實行營改增有助鐵路運輸業(yè)在各行業(yè)間的稅負(fù)均衡，促進鐵路企業(yè)參與市場競爭。我國改革開放以來，物流業(yè)高度發(fā)達，運輸業(yè)的市場競爭異常激烈。鐵路與公路占據(jù)運輸業(yè)的主體，而鐵路運輸具有安全、快捷、數(shù)量大的優(yōu)勢，在整個交通運輸系統(tǒng)中處于經(jīng)營的優(yōu)勢地位。但是，隨著多種運輸載體的出現(xiàn)，鐵路企業(yè)受到來自多方面因素的巨大沖擊。營改增實施后，鐵路運輸不再受到地域的限制，在運輸市場上，與其他運輸種類具有同樣的基礎(chǔ)。這在體制上就為鐵路運輸業(yè)提供了一定的保障。某些優(yōu)惠稅收政策也會隨著運營市場結(jié)構(gòu)的變化逐步規(guī)范，這對于優(yōu)化運力結(jié)構(gòu)，促進市場競爭有實際效果。

（二）國際上通行的做法

增值稅可以有效地避免鐵路運輸企業(yè)的重復(fù)征稅問題，可以有效地促進鐵路運輸企業(yè)經(jīng)濟效率的提高，推動我國鐵路事業(yè)的發(fā)展與前進。營業(yè)稅使稅收重疊存在。在多年的鐵路運營中，營業(yè)稅始終存在。營業(yè)稅雖然相對較低，但是，在實際運營中，會多次重復(fù)，疊加起來就變得實際稅高于一般稅率。營業(yè)稅和增值稅的雙重存在，對鐵路企業(yè)投資和決策產(chǎn)生一定程度的干擾。我國鐵路企業(yè)是交通運輸業(yè)的主體，其增值稅的延伸非常廣泛，營業(yè)稅與增值稅的雙重壓力，對鐵路運輸是一種嚴(yán)重的阻礙。鐵路企業(yè)是老牌的國有企業(yè)，其運營方式固定單一，重復(fù)稅收只會加重企業(yè)負(fù)擔(dān)，讓企業(yè)失去市場競爭力。營改增對企業(yè)而言是一把雙刃劍，使企業(yè)發(fā)展充滿機遇與挑戰(zhàn)。營改增關(guān)乎企業(yè)的利潤，對于鐵路企業(yè)來說，營改增的實施把企業(yè)推向經(jīng)營效果與經(jīng)營風(fēng)險并存的境地。營業(yè)稅改增值稅從根本上擺脫了過去營業(yè)稅與增值稅重復(fù)收取的弊端，讓稅收形式單一有效。

（三）鐵路運輸企業(yè)已經(jīng)具備了實行征收增值稅的條件

一是鐵路運輸企業(yè)是國民性的基礎(chǔ)生產(chǎn)部門，具有增值額，有增值額就為征收增值稅創(chuàng)造了稅收條件；二是鐵路運輸企業(yè)的運輸費用的相關(guān)憑證已經(jīng)納入了增值稅的稅收管理體系之中。我國目前規(guī)定了一般納稅人所取得的在運費方面的支出可以按照7%的抵扣率進行抵扣，這代表了我國的鐵路運輸企業(yè)已經(jīng)具備了開征增值稅的成熟條件。

二、營業(yè)稅改增值稅對鐵路運輸企業(yè)稅負(fù)的影響

鐵路運輸企業(yè)如果保持運輸價格不變，稅負(fù)水平將會提高。營業(yè)稅改增值稅對鐵路運輸企業(yè)稅負(fù)的影響主要體現(xiàn)在對流轉(zhuǎn)稅以及對企業(yè)所得稅的某些影響。營業(yè)稅改增值稅后，增值稅作為一種價外稅將會通過“應(yīng)交稅金”這一會計科目進行核算，對于企業(yè)所得稅起不了遞減效應(yīng)。營業(yè)稅改增值稅后，稅率、稅基等應(yīng)稅收入都會在未來發(fā)生很大的變化，因此，鐵路運輸企業(yè)的稅負(fù)水平和之前比必然會有所差別。

營業(yè)稅改增值稅后，如果價格不變，以同等收入水平來計算，那么，所確認(rèn)的營業(yè)收入將會減少，營業(yè)成本中的支出在減少，此時，鐵路運輸?shù)钠髽I(yè)的利潤是否發(fā)生變化，就依賴于企業(yè)的營業(yè)成本以及營業(yè)收入所減少的比例。如果營業(yè)成本的減少的比率要小于營業(yè)收入所減少的比例，利潤就會相應(yīng)地較少，否則，將會增加。在稅收稅率方面，鐵路運輸企業(yè)的增值稅的稅率大大高于營業(yè)稅稅率，也許營業(yè)收入可能會有減少，但應(yīng)該來說，稅率的提高還是會較大些。因此，如果鐵路運輸企業(yè)保持運輸價格不變的話，稅負(fù)水平將會提高。

以大秦鐵路為例，根據(jù)大秦鐵路2011年報，大秦鐵路2011年營業(yè)稅金及附加為15.1億元，毛利率是41.3%。假設(shè)2011年對鐵路運輸行業(yè)實行了營改增，而且針對的鐵路客貨運收入適用11%的增值稅稅率。那么，進行營業(yè)稅改增值稅后，大秦鐵路當(dāng)年的稅負(fù)約增加13.7億元。這主要是由于大秦鐵路毛利率較高，主要的成本：折舊、人力部分都為不可抵扣部分，因此，營改增后稅負(fù)不減反增。2011年大秦鐵路凈利率為117億元，考慮所得稅扣除后，營改增后增加的13.7億稅負(fù)估計會導(dǎo)致大秦鐵路凈利潤下降8.78%。一般來講，如果將來鐵路企業(yè)適用6%的增值稅稅率，稅負(fù)水平將會降低，如果是現(xiàn)行的11%，則稅負(fù)水平會有所增加，如果在7%-10%之間，則稅負(fù)應(yīng)該會持平。

三、結(jié)論和建議

鐵路運輸企業(yè)施行營業(yè)稅改增值稅的改革試點，從2014年1月1日開始實行。這也是是國際的大趨勢，是我國稅制改革與與國際接軌的必由之路。然而，對于任何一個國家而言，鐵路運輸在國民經(jīng)濟中都發(fā)揮了巨大的作用，鐵路運輸在我國具有強烈的公益性色彩，在當(dāng)前，提倡經(jīng)濟改革的呼聲下，降低運輸成本也應(yīng)當(dāng)是有利于民生的應(yīng)有之義。我國的鐵路運輸企業(yè)受到國家的管制，其管制的范圍也比較大，由于需要確保國家的物價一定程度上的穩(wěn)定，以及保證就業(yè)，鐵路運輸企業(yè)的發(fā)展也受到一定程度上的制約，鐵路運輸企業(yè)的盈利能力受到了制約，而這種盈利能力的欠缺也飽受詬病。

在過去的營業(yè)稅框架下，政府往往采取集中繳納和最低稅率的原則，避免鐵路運輸企業(yè)形成過高的稅務(wù)壓力。鐵路建設(shè)時形成的債務(wù)也形成了尾大不掉的局面，為了進一步促進鐵路運輸企業(yè)改革，切實做到營業(yè)稅改增值稅降低企業(yè)稅負(fù)負(fù)擔(dān)的改革初衷，相關(guān)部門有必要在調(diào)查研究的基礎(chǔ)上制定在營業(yè)稅改增值稅后的對鐵路運輸企業(yè)的優(yōu)惠政策。

（一）降低鐵路運輸企業(yè)的增值稅稅率，提高鐵路運輸企業(yè)的利潤

政府部門在對鐵路運輸企業(yè)的稅制改格時，至少應(yīng)當(dāng)保持轉(zhuǎn)制后的企業(yè)的利益不受到很大的損失。營業(yè)稅改增值稅后，雖然對鐵路交通運輸行業(yè)設(shè)定了11%的稅率，這個稅率相對于17%或13%的增值稅稅率而言，相對較低，但由于鐵路運輸企業(yè)的特殊性，可以在增值稅中抵扣的進項稅額比較少，因此，某種程度上來說，11%的增值稅稅率仍然屬于相對較高的一檔稅率，也因此使得鐵路運輸企業(yè)的稅負(fù)水平不降反增。因此，建議設(shè)置更為低的稅率，或者實行其他方面的稅收優(yōu)惠政策，以促進鐵路運輸行業(yè)的健康發(fā)展。

（二）擴大鐵路運輸企業(yè)增值稅的進項稅額的抵扣范圍

擴大鐵路運輸企業(yè)增值稅的進項稅額的抵扣范圍，可以使得企業(yè)一定程度上享受到該種優(yōu)惠政策所帶來的稅負(fù)水平的降低。在既有線路上，鐵軌、客車車箱、牽引機車頭都是在實行營改增前已經(jīng)采購好，進項稅不能抵扣，那么實際上可抵扣的項目非常有限，只有在新建新投入運營的線路上可抵扣的項目才會較多。

（三）擴大鐵路運輸企業(yè)其他方面的稅收優(yōu)惠

根據(jù)營業(yè)稅改增值稅在全國各地的試點情況，營業(yè)稅改增值所帶來的影響應(yīng)當(dāng)引起鐵路運輸企業(yè)的高度重視，鐵路運輸企業(yè)應(yīng)當(dāng)盡早準(zhǔn)備申請優(yōu)惠政策所需要的材料，利用稅收優(yōu)惠這一點來降低企業(yè)的稅負(fù)水平，提高企業(yè)的經(jīng)營能力。

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