新事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度對(duì)事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算的影響評(píng)析

劉菁

摘要：財(cái)政部于2012 年12月修訂發(fā)布了《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》，并于2013 年1月1日起在事業(yè)單位全面施行，這對(duì)于進(jìn)一步規(guī)范事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算、加強(qiáng)會(huì)計(jì)管理具有重要的指導(dǎo)意義。本文從會(huì)計(jì)要素、會(huì)計(jì)主體、會(huì)計(jì)核算內(nèi)容、固定資產(chǎn)核算方法、基建投資會(huì)計(jì)核算、會(huì)計(jì)科目體系、財(cái)務(wù)報(bào)告體系等方面入手，對(duì)事業(yè)單位新舊會(huì)計(jì)制度進(jìn)行對(duì)比分析，并提出了新會(huì)計(jì)制度存在的不足，對(duì)新會(huì)計(jì)制度實(shí)施后事業(yè)單位會(huì)計(jì)銜接工作提出了幾點(diǎn)具體的建議，以期促進(jìn)新事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度的貫徹和落實(shí)。

關(guān)鍵詞：新事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度 會(huì)計(jì)核算 影響 變化 不足 銜接

事業(yè)單位會(huì)計(jì)，不以營(yíng)利為目的，具有較強(qiáng)的社會(huì)性。其主要是以事業(yè)單位實(shí)際發(fā)生的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)為對(duì)象，記錄、反映和監(jiān)督事業(yè)單位預(yù)算執(zhí)行過程和結(jié)果的專業(yè)會(huì)計(jì)，有利于保障事業(yè)單位的財(cái)產(chǎn)安全，促進(jìn)其社會(huì)效益和經(jīng)濟(jì)效益的雙贏，同時(shí)促進(jìn)國(guó)家預(yù)算收支任務(wù)的完成。近年來，隨著我國(guó)公共財(cái)政體制和事業(yè)單位體制改革的不斷深入，對(duì)事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理工作提出了更高的要求。因此為適應(yīng)時(shí)代和形勢(shì)發(fā)展的需要，穩(wěn)步推進(jìn)事業(yè)單位財(cái)政改革和財(cái)務(wù)管理工作的新進(jìn)展，促進(jìn)其會(huì)計(jì)核算工作的有效開展，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，財(cái)政部于2012 年12月分別修訂發(fā)布了新的《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》，并于2013 年1月1日起全面施行。新事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度與舊制度相比有若干重大的突破和創(chuàng)新，將大大影響我國(guó)事業(yè)單位的會(huì)計(jì)核算工作。下面就新《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》的重大變化及其重要影響做簡(jiǎn)要論述。

一、新事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度的重大變化

新《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》以原有會(huì)計(jì)制度為基礎(chǔ)，沿用其合理部分，同時(shí)進(jìn)行科學(xué)創(chuàng)新和改進(jìn)。與原制度相比較，新《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》主要有以下幾個(gè)方面的變化：

（一）會(huì)計(jì)要素、會(huì)計(jì)主體發(fā)生改變

原事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度未對(duì)會(huì)計(jì)要素做明確界定，因此事業(yè)單位在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)操作中一般把會(huì)計(jì)科目當(dāng)作會(huì)計(jì)要素，將會(huì)計(jì)科目分為資金來源類科目、資金運(yùn)用類科目和資金結(jié)存類科目三大類。而新事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度對(duì)會(huì)計(jì)要素作出了明確規(guī)定，即把會(huì)計(jì)要素細(xì)分為資產(chǎn)、負(fù)債、收入、支出、凈資產(chǎn)，大大完善了會(huì)計(jì)要素的內(nèi)容，為事業(yè)單位開展會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)管理工作提供了參考依據(jù)。舊會(huì)計(jì)制度下，事業(yè)單位會(huì)計(jì)主體以預(yù)算資金活動(dòng)為主，不能全面反映事業(yè)單位的財(cái)務(wù)狀況，無法適應(yīng)新時(shí)代背景下財(cái)務(wù)管理工作的改革。新會(huì)計(jì)制度背景下，事業(yè)單位以本單位各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)為會(huì)計(jì)主體統(tǒng)一進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，覆蓋面廣，體現(xiàn)了“全面性”的要求，這有利于事業(yè)單位有效提高資金使用效率，確保會(huì)計(jì)信息的完整性。

（二）增加了新的會(huì)計(jì)核算內(nèi)容

原事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度未對(duì)財(cái)政補(bǔ)助和非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余的核算做明確區(qū)分，新事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度針對(duì)以上不足，增加了相應(yīng)的會(huì)計(jì)核算內(nèi)容。如新增了與國(guó)庫集中支付、政府收支分類、國(guó)有資產(chǎn)管理、部門預(yù)算等與財(cái)政改革相關(guān)的會(huì)計(jì)核算內(nèi)容，從而實(shí)現(xiàn)其與國(guó)家財(cái)務(wù)法規(guī)政策的有機(jī)銜接。為加強(qiáng)對(duì)財(cái)政資金和非財(cái)政資金的會(huì)計(jì)核算，新增“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”、“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配”科目，對(duì)結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余進(jìn)行單獨(dú)核算，重新界定了財(cái)政補(bǔ)助收入的核算口徑，實(shí)現(xiàn)事業(yè)單位對(duì)財(cái)政資金的科學(xué)化精細(xì)化管理。

（三）改變固定資產(chǎn)的核算方法

原來事業(yè)單位的會(huì)計(jì)制度是通過“固定基金”與“固定資產(chǎn)”，反映固定資產(chǎn)的初始價(jià)值，固定資產(chǎn)計(jì)量不精確，對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量造成影響。而新制度不僅增設(shè)了“非流動(dòng)資產(chǎn)基金—固定資產(chǎn)”、“累計(jì)折舊”科目，同時(shí)也去掉了“固定基金”科目?！胺橇鲃?dòng)資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)”在取得固定資產(chǎn)時(shí)，將其原值進(jìn)行計(jì)入，在計(jì)提固定資產(chǎn)時(shí)，進(jìn)行相對(duì)應(yīng)的沖減，在計(jì)提折舊與攤銷時(shí)，通過引入“虛提”固定資產(chǎn)與無形資產(chǎn)攤銷時(shí)，沖減非流動(dòng)資產(chǎn)基金，不計(jì)入支出。

（四）新增用于核算的“在建工程”科目，并將基建數(shù)據(jù)按月并入會(huì)計(jì)“大帳”

在原有的事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度中，會(huì)計(jì)“大帳”不包含事業(yè)單位與基本建設(shè)相關(guān)的資產(chǎn)、負(fù)債及收支等內(nèi)容，而上述內(nèi)容常涵蓋于基建賬套中。在新的事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度中，基本建設(shè)投資需按照國(guó)家相關(guān)規(guī)定單獨(dú)建賬且單獨(dú)核算，并將基建數(shù)據(jù)按月并入會(huì)計(jì)“大賬”，同時(shí)新增用于核算的在建工程科目（非基本建設(shè)科目），對(duì)其賬務(wù)處理方法也做了較為詳盡的規(guī)定。以上規(guī)定的制定有利于事業(yè)單位加強(qiáng)資產(chǎn)負(fù)債管理，提高會(huì)計(jì)信息的完整性，降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，并促進(jìn)財(cái)務(wù)管理工作的規(guī)范化。

（五）圍繞會(huì)計(jì)核算目標(biāo)，全面完善會(huì)計(jì)科目體系和使用說明

由于原事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度的科目設(shè)置不利于會(huì)計(jì)核算目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，導(dǎo)致會(huì)計(jì)核算項(xiàng)目缺失或重疊，影響會(huì)計(jì)核算質(zhì)量。新事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度，為有效實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)核算目標(biāo)，對(duì)會(huì)計(jì)科目體系進(jìn)行了相應(yīng)的補(bǔ)充和修改，根據(jù)以往會(huì)計(jì)核算中出現(xiàn)的各種問題對(duì)會(huì)計(jì)科目進(jìn)行合理的刪減、修改和界定，統(tǒng)一規(guī)定會(huì)計(jì)科目的編號(hào)。如原制度下的現(xiàn)金和銀行存款統(tǒng)一歸為貨幣資金科目，“對(duì)外投資”細(xì)分為“短期投資”和“長(zhǎng)期投資”。新制度要求事業(yè)單位應(yīng)按規(guī)定設(shè)置和事業(yè)會(huì)計(jì)科目，可根據(jù)實(shí)際情況靈活處理某些明細(xì)科目，但以不影響會(huì)計(jì)處理和財(cái)務(wù)報(bào)表的編報(bào)為基礎(chǔ)。并對(duì)事業(yè)單位涉及到的各類經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的對(duì)賬務(wù)處理做了較為詳盡的要求。

（六）系統(tǒng)改進(jìn)了財(cái)務(wù)報(bào)表結(jié)構(gòu)和體系

原事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度下的財(cái)務(wù)報(bào)表，其機(jī)構(gòu)和體系不能全面體現(xiàn)事業(yè)單位的財(cái)務(wù)狀況，存在一定的欠缺。原財(cái)務(wù)報(bào)表的資產(chǎn)負(fù)債表就存在結(jié)構(gòu)不合理的現(xiàn)象，需要對(duì)其進(jìn)行完善和補(bǔ)充，對(duì)構(gòu)成要素做出相應(yīng)的改變，以促進(jìn)報(bào)表的進(jìn)一步完善。新事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度規(guī)定事業(yè)單位的財(cái)務(wù)報(bào)表由會(huì)計(jì)報(bào)表及其附注構(gòu)成。會(huì)計(jì)報(bào)表包括資產(chǎn)負(fù)債表、收入支出表和財(cái)政補(bǔ)助收入支出表。財(cái)政補(bǔ)助收入支出表是新增的財(cái)務(wù)報(bào)表因素，主要反映單位某一會(huì)計(jì)年度財(cái)政補(bǔ)助收入、支出、結(jié)轉(zhuǎn)及結(jié)余情況。新制度下的事業(yè)單位的財(cái)務(wù)報(bào)表體系與會(huì)計(jì)慣例更協(xié)調(diào)，對(duì)原有會(huì)計(jì)報(bào)表體系的不合理之處做了改進(jìn)，增加了報(bào)表體系的系統(tǒng)性和完整性，有利于財(cái)會(huì)系統(tǒng)的整體進(jìn)步，為事業(yè)單位作出科學(xué)合理的決策提供了有效的參考依據(jù)。endprint

二、新事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度存在的不足

新會(huì)計(jì)制度通過一系列的修改，對(duì)原制度進(jìn)行完善和改進(jìn)，有利于事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理的改革，將大大提高事業(yè)單位的會(huì)計(jì)核算質(zhì)量。但新制度仍存在一定的局限和不足，后期仍需進(jìn)一步完善。如會(huì)計(jì)報(bào)表仍未引入現(xiàn)金流量表，無法對(duì)現(xiàn)金收支變動(dòng)有全面的了解；會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)仍然以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)，權(quán)責(zé)發(fā)生制只適應(yīng)于其中部分經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或事項(xiàng)的核算，會(huì)計(jì)核算不能全面體現(xiàn)事業(yè)單位的成本、當(dāng)期資產(chǎn)和負(fù)債情況，一定程度上影響事業(yè)單位的績(jī)效考評(píng)和風(fēng)險(xiǎn)管理等。

三、對(duì)新會(huì)計(jì)制度實(shí)施后事業(yè)單位會(huì)計(jì)銜接工作的思考

各事業(yè)單位為更好的貫徹和落實(shí)新會(huì)計(jì)制度，做好新舊制度的順利銜接和過渡，應(yīng)注意以下幾個(gè)方面工作的實(shí)施：第一，做好新事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度的宣傳工作，財(cái)政部應(yīng)采取多種有效方式廣泛、深入的宣傳，加強(qiáng)各事業(yè)單位及相關(guān)工作人員對(duì)其的認(rèn)識(shí)和理解。各事業(yè)單位應(yīng)加強(qiáng)對(duì)財(cái)會(huì)隊(duì)伍的培訓(xùn)工作，確保去全面了解新制度的內(nèi)容和精髓，重點(diǎn)了解新舊制度的不同點(diǎn)，從而確保新會(huì)計(jì)制度的實(shí)際操作規(guī)范正確，并針對(duì)其執(zhí)行過程中出現(xiàn)的各種問題及時(shí)加以分析和總結(jié)。第二，各事業(yè)單位應(yīng)根據(jù)新會(huì)計(jì)制度的要求不斷更新和健全本單位的會(huì)計(jì)核算軟件和會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)，確保會(huì)計(jì)新舊科目的銜接，從而為會(huì)計(jì)信息的正確錄入和計(jì)算提供基礎(chǔ)。第三，做好新舊制度銜接會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的處理，重視本單位的資產(chǎn)清查工作，確保賬賬相符、賬實(shí)相符，對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊，無形資產(chǎn)計(jì)提攤銷，基建數(shù)據(jù)計(jì)入“在建工程”，對(duì)財(cái)務(wù)補(bǔ)助收入支出資金、非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)、結(jié)余按照新制度的規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，以促進(jìn)事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度的落實(shí)力度。

綜上所述，新事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度對(duì)原制度中一些技術(shù)方面的重大缺陷進(jìn)行了修正和改進(jìn)，實(shí)現(xiàn)了財(cái)務(wù)管理方式、財(cái)務(wù)管理理念、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)職能的轉(zhuǎn)變， 更能真實(shí)反映事業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，其體現(xiàn)了會(huì)計(jì)管理模式的變革，極大的影響著事業(yè)單位的財(cái)會(huì)工作，其有利于提高事業(yè)單位會(huì)計(jì)信息質(zhì)量和財(cái)務(wù)管理水平，降低財(cái)政資金風(fēng)險(xiǎn)，加強(qiáng)財(cái)政對(duì)事業(yè)單位的科學(xué)化精細(xì)化管理，對(duì)于完善政府預(yù)算會(huì)計(jì)體系、全面推進(jìn)政府會(huì)計(jì)改革也具有深遠(yuǎn)意義。

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