探討會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)銀行財(cái)務(wù)比率分析的影響

韋舜宇

摘要：財(cái)務(wù)比率分析能夠?qū)︺y行的財(cái)務(wù)進(jìn)行評(píng)價(jià)，是銀行的經(jīng)營成果和財(cái)務(wù)狀況的主要依據(jù)。財(cái)務(wù)比率分析主要是用百分比表示報(bào)表中項(xiàng)目之間的關(guān)系，優(yōu)點(diǎn)是把大量繁雜的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)減少為少量的比率，使財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)得到有效的管理。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的推行，在很大程度上影響了財(cái)務(wù)比率分析。本文簡要分析了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)銀行銀行財(cái)務(wù)比率分析的影響，并提出了銀行在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下的應(yīng)該采取的對(duì)策，旨在為銀行的發(fā)展提供參考。

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 銀行 財(cái)務(wù)比率分析 影響

一、前言

銀行進(jìn)行財(cái)務(wù)分析的主要方法是財(cái)務(wù)比率分析，同時(shí)銀行的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果的主要依據(jù)也是財(cái)務(wù)比率分析。財(cái)務(wù)比率分析主要是用百分比表示報(bào)表中項(xiàng)目的關(guān)系，優(yōu)點(diǎn)是把大量繁雜的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)減少為少量的比率，使財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)得到有效的管理。隨著我國推行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，在很大程度上影響了銀行的財(cái)務(wù)比率分析，包括信息披露、報(bào)表列示、會(huì)計(jì)核算等方面，對(duì)于財(cái)務(wù)分析者來說，這不僅是個(gè)機(jī)遇，也是個(gè)挑戰(zhàn)。

二、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)銀行銀行財(cái)務(wù)比率分析的影響

（一）會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)流動(dòng)性比率的影響

銀行的流動(dòng)性比率主要有備付金比率、拆出資金比率、拆入資金比率、存貸款比率和流動(dòng)比率都是銀行的流動(dòng)性比率，備付金比率與備付金余額和各項(xiàng)存款余額有關(guān)，拆出資金比率與拆除期末余額和各項(xiàng)存款余額有關(guān)，拆入資金比率與拆入資金期末余額和各項(xiàng)存款余額有關(guān)，存貸款比率與各項(xiàng)貸款余額和各項(xiàng)存款余額有關(guān)，由此看出這些流動(dòng)性比率都和各項(xiàng)存款余額有關(guān)。我國中央銀行明確規(guī)定流動(dòng)性比率要大于或者等于25%，此外，中央銀行還規(guī)定，貸款和存款的比率要小于或者等于75%，拆出資金比率要小于或者等于8%，拆入資金比率要小于或者等于4%。而會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的出現(xiàn)改變了流動(dòng)負(fù)債和流動(dòng)資產(chǎn)的劃分標(biāo)準(zhǔn)，將以前的單一標(biāo)準(zhǔn)更改了，從而大大改變了速動(dòng)比率和流動(dòng)比率這些指標(biāo)，最終對(duì)銀行使用這些指標(biāo)來做比較造成了很大的影響。此外，在金融工具中，公允價(jià)值得到了最大程度的運(yùn)用，導(dǎo)致金融負(fù)債和金融資產(chǎn)陷入不斷變化的狀態(tài)，造成了速動(dòng)比率和流動(dòng)比率的波動(dòng)，從而將流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)增加了。所以，銀行通過償債能力分析做決策時(shí).為了防止被數(shù)據(jù)誤導(dǎo)，需合理匹配負(fù)債和資產(chǎn)，全面考慮公允價(jià)值對(duì)償債能力的影響。

（二）會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)安全性比率的影響

一方面，為了減少壞賬損失和不能按時(shí)回收資金的風(fēng)險(xiǎn)，銀行對(duì)于債權(quán)及盈利性資產(chǎn)，要及時(shí)回收本金和利息。另一方面，為了引起貨幣貶值，銀行對(duì)于存款者和債權(quán)者，要按時(shí)支付本金和利息。這是銀行信用的表現(xiàn)，也是銀行經(jīng)營者的安全性要求。安全性比率的主要形式為不良貸款率、資本充足率和核心資本充足率。因此，銀行要強(qiáng)化安全性分析，才能保持良好的運(yùn)營狀態(tài)，創(chuàng)造更多的經(jīng)濟(jì)效益。國家相關(guān)法律規(guī)定，銀行的資本主要包括兩種形式，分別是附屬資本和核心資本。附屬資本主要有優(yōu)先股、長期次級(jí)債務(wù)、可轉(zhuǎn)換債券和重估儲(chǔ)備，核心資本主要包括未分配利潤、盈余公積、資本公積、普通股、實(shí)收資本等。但是銀行是附屬資本要小于或者等于核心資本的100%，另外長期次級(jí)債務(wù)要小于或者等于核心資本的一半，而且銀行的資本充足率要大于或者等于8%，核心資本充足率要大于或者等于4%。在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則里，除了原有的重置成本、現(xiàn)值、可變現(xiàn)凈值、歷史成本，還引進(jìn)了新的計(jì)量屬性“公允價(jià)值”。市場價(jià)格的上下跳動(dòng)，當(dāng)利用公允價(jià)值方法計(jì)算時(shí)，把以前的金融衍生工具納入資產(chǎn)負(fù)債表里面進(jìn)行核算，而且還要拆分主合同和嵌入衍生工具，并當(dāng)做獨(dú)立的金融工具計(jì)算，因此使資產(chǎn)負(fù)債表里面的資產(chǎn)和負(fù)債的數(shù)量大大增加了，對(duì)于銀行的資本充足率造成了很大的影響。所以，銀行一定要選擇恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)政策，防止變動(dòng)的公允價(jià)值對(duì)資本充足率的影響。此外，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有一定的操作難度，但是它更改了貸款的傳統(tǒng)方法，對(duì)外披露了會(huì)計(jì)信息，將人為因素對(duì)減值準(zhǔn)備計(jì)提額的影響有效的減少了，使現(xiàn)金流量折現(xiàn)法客觀化。對(duì)減值準(zhǔn)備計(jì)提的規(guī)定在很大程度上降低了銀行利潤的可控性，主要是因?yàn)闇p值準(zhǔn)備是銀行盈利的備抵項(xiàng)目。

（三）會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)盈利性比率的影響

盈利能力指的是銀行獲取利潤的能力，但是單單看盈利水平還看不出銀行的盈利能力，需根據(jù)銀行的金融環(huán)境和經(jīng)濟(jì)環(huán)境，以及經(jīng)濟(jì)的性質(zhì)來判斷。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)于資產(chǎn)利潤率、非利息凈收入率、銀行凈利潤率、資本收益率等這些盈利性比率都有很大的影響。通過資本及凈利潤的分析掌握這些盈利性比率的變化。

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下，收入是使用公允價(jià)值計(jì)量，因而總資產(chǎn)報(bào)酬率會(huì)有所變化。

非利息凈收入指的是銀行的涌進(jìn)收入和手續(xù)費(fèi)用，這項(xiàng)收入不需要計(jì)入資產(chǎn)總額，但是如果非利息凈收入會(huì)將銀行的資產(chǎn)盈利性提高。非利息支出主要有員工工資和福利、貸款損失準(zhǔn)、折舊，這些間接費(fèi)用和銀行的管理效率有很大的關(guān)系，銀行的管理效率越高，間接費(fèi)用的支出就越少，非利息凈收入率越高。

另外，公允價(jià)值計(jì)量的廣泛應(yīng)用，一旦公允價(jià)值發(fā)生變動(dòng)，就會(huì)引起非利息收入和非利息支出的大量變動(dòng)，在很大程度上增加了銀行的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)對(duì)銀行的經(jīng)營成果也造成了很大的影響。此外，對(duì)于其他金融工具的公允價(jià)值的變動(dòng)計(jì)入所有者權(quán)益，對(duì)銀行資本的波動(dòng)性較大，而資本一旦出現(xiàn)大波動(dòng)，也會(huì)帶動(dòng)損益波動(dòng)，從而大大增加了經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。

（四）會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)巴塞爾協(xié)議III的影響

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與巴塞爾協(xié)議III能夠共同提升資本基礎(chǔ)質(zhì)量，在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求下，利潤表上攤余成本計(jì)量金融工具的處置收益，有效遏制了銀行調(diào)節(jié)利潤的預(yù)期。此外會(huì)計(jì)準(zhǔn)則還將親周期性效應(yīng)降低了。在經(jīng)濟(jì)良好時(shí)期，能夠?qū)y行的超額資本準(zhǔn)備提升，在衰退時(shí)期能夠?qū)Y本進(jìn)行彌補(bǔ)，提升了銀行資本質(zhì)量。最后會(huì)計(jì)準(zhǔn)則還協(xié)調(diào)解決了杠桿率的計(jì)算方法。監(jiān)管協(xié)議和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的協(xié)調(diào)是杠桿率的有效補(bǔ)充

三、銀行在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下的對(duì)策建議

原則導(dǎo)向以完善的銀行制度、健全的法律體系和高素質(zhì)專業(yè)人才為基礎(chǔ)，是一種理想的模式。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則就體現(xiàn)了這種原則導(dǎo)向性，因此在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下，大齡的頂尖高素質(zhì)人才是必不可少的基礎(chǔ)，這些專業(yè)人才不僅要有純熟的操作技能和豐富的專業(yè)知識(shí)，還要有一定的道德修養(yǎng)和文化修養(yǎng)，因此銀行一定要重視培養(yǎng)這些專業(yè)人才。

一方面，活躍而規(guī)范的金融衍生工具市場，對(duì)于金融衍生工具的價(jià)值有很大的幫助，另一方面，規(guī)范的資產(chǎn)二級(jí)市場，為二手資產(chǎn)公允價(jià)值的確定提供了依據(jù)。所以，獲得公允價(jià)值的主要方法是將公開市場規(guī)范化，謹(jǐn)慎合理使用公允價(jià)值才能利于銀行的發(fā)展。

銀行的風(fēng)險(xiǎn)大多來源于內(nèi)控失效。隨著金融全球化的發(fā)展，銀行的業(yè)務(wù)范圍也在不斷的擴(kuò)展，而金融技術(shù)和新機(jī)技術(shù)的發(fā)展進(jìn)步，對(duì)于銀行的操作風(fēng)險(xiǎn)有很大的影響。操作風(fēng)險(xiǎn)與信用風(fēng)險(xiǎn)最大的不同就是難以預(yù)測風(fēng)險(xiǎn)，所以要想有效預(yù)測風(fēng)險(xiǎn)，就需要完善內(nèi)控和風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)督制度。有效的內(nèi)控體系可以確保各種業(yè)務(wù)的正常運(yùn)行，同時(shí)需要風(fēng)險(xiǎn)管理者建立并完善評(píng)審機(jī)制，明確每個(gè)工作人員的職責(zé)。在風(fēng)險(xiǎn)出現(xiàn)以前要做好防范措施，因此銀行要不斷的積累相關(guān)數(shù)據(jù)，在最容易出現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)的環(huán)節(jié)進(jìn)行有力的控制。此外，國外先進(jìn)的經(jīng)驗(yàn)值得我們學(xué)習(xí)，因此可以通過借鑒先進(jìn)的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)防、風(fēng)險(xiǎn)預(yù)測和風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別方法，建立完善的操作風(fēng)險(xiǎn)管理制度。

四、結(jié)束語

綜上所述，一方面，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的推行在很大程度上影響了銀行的財(cái)務(wù)比率分析，對(duì)于財(cái)務(wù)分析者來說，這不僅是個(gè)機(jī)遇，也是個(gè)挑戰(zhàn)。另一方面，隨著金融工具計(jì)量方法的更改和公允價(jià)值的應(yīng)用，在很大程度上引起了銀行的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，這種經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)測性較低，因而需要銀行的相關(guān)工作人員要強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，積極做好風(fēng)險(xiǎn)防范措施，并不斷的學(xué)習(xí)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，提高自身的操作水平，從而促進(jìn)銀行的正常運(yùn)行。

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