全面預(yù)算管理及其應(yīng)用探討

孫文源

摘要：對(duì)企業(yè)全面預(yù)算管理的基本思想、內(nèi)涵及全面預(yù)算管理的運(yùn)行體系和實(shí)施思路進(jìn)行了簡(jiǎn)單的分析，并對(duì)實(shí)施全面預(yù)算管理中的幾個(gè)問(wèn)題進(jìn)行了探討，并提出了相應(yīng)的對(duì)策。

關(guān)鍵詞：全面預(yù)算管理 特征 實(shí)施思路 對(duì)策

一、全面預(yù)算管理的定義、內(nèi)涵和特征

全面預(yù)算管理是預(yù)算管理發(fā)展到一定階段，管理的覆蓋面逐步擴(kuò)大至企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的方方面面和企業(yè)生產(chǎn)的全過(guò)程，幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)的一種管理手段。它將企業(yè)全部經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的計(jì)劃、目標(biāo)以數(shù)量形式具體而系統(tǒng)地反映出來(lái)，通過(guò)將實(shí)際經(jīng)營(yíng)活動(dòng)與預(yù)算設(shè)定目標(biāo)進(jìn)行對(duì)比、分析，不斷調(diào)整生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)而實(shí)現(xiàn)的。具體來(lái)說(shuō)，全面預(yù)算管理是企業(yè)按照制定的發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)，經(jīng)過(guò)預(yù)算目標(biāo)的設(shè)定與分解、預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行、預(yù)算考評(píng)的循環(huán)，并建立一套完整的、科學(xué)的數(shù)據(jù)處理系統(tǒng)的內(nèi)部控制管理系統(tǒng)。

全面預(yù)算管理具有以下特征：第一，全面性。全面預(yù)算管理的全面性主要體現(xiàn)在：全員參與、全面反映和全過(guò)程控制。第二，戰(zhàn)略性。全面預(yù)算管理銜接和具體化企業(yè)戰(zhàn)略，是企業(yè)實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略管理的重要工具與管理手段。第三，整體性。全面預(yù)算管理雖然涉及到企業(yè)內(nèi)部各個(gè)部門(mén)、每一個(gè)員工，但卻是把他們作為一個(gè)統(tǒng)一的整體進(jìn)行規(guī)劃和管理，以最終實(shí)現(xiàn)企業(yè)整體的預(yù)算目標(biāo)。

二、企業(yè)全面預(yù)算管理的實(shí)施思路

全面預(yù)算管理的預(yù)算組織、預(yù)算目標(biāo)、預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行、預(yù)算考評(píng)五模塊運(yùn)行體系是企業(yè)設(shè)計(jì)全面預(yù)算管理方案和方案實(shí)施的工作指南。

（一）預(yù)算組織

完善全面預(yù)算組織體系是全面預(yù)算管理的基礎(chǔ)，一般包括預(yù)算決策機(jī)構(gòu)、預(yù)算協(xié)調(diào)管理機(jī)構(gòu)、預(yù)算管理責(zé)任網(wǎng)絡(luò)（預(yù)算編制和執(zhí)行機(jī)構(gòu)，實(shí)行分級(jí)管理）。全面預(yù)算管理貫徹預(yù)算目標(biāo)約束下的“歸口分級(jí)”管理，不同的責(zé)任單元根據(jù)預(yù)算內(nèi)容及管理要求采取不同的責(zé)任管理模式。

（二）預(yù)算目標(biāo)

預(yù)算目標(biāo)根據(jù)企業(yè)發(fā)展的戰(zhàn)略目標(biāo)制訂，預(yù)算目標(biāo)需要在層層責(zé)任單元進(jìn)行分解，根據(jù)責(zé)任分解確定出下級(jí)責(zé)任單元的預(yù)算目標(biāo)指標(biāo)，同時(shí)以資源占有獲取回報(bào)為理念確定各下級(jí)責(zé)任單元指標(biāo)的目標(biāo)引導(dǎo)值。

（三）預(yù)算編制

預(yù)算編制的內(nèi)容包括經(jīng)營(yíng)預(yù)算（收入、成本、費(fèi)用、稅金、采辦預(yù)算等）、財(cái)務(wù)預(yù)算（資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表）、資本預(yù)算（投資預(yù)算）等。每一個(gè)責(zé)任單元因管理責(zé)任不同，負(fù)責(zé)預(yù)算編制的填報(bào)或?qū)徍恕Ｘ?fù)責(zé)預(yù)算編報(bào)的責(zé)任單位對(duì)于自身編制的預(yù)算都需是從經(jīng)營(yíng)活動(dòng)出發(fā)的，每一個(gè)金額都需有依據(jù)，有清晰的明細(xì)支持。

（四）預(yù)算執(zhí)行

預(yù)算一旦獲得批準(zhǔn)，就成為企業(yè)開(kāi)展經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和實(shí)施管理控制的依據(jù)和手段。預(yù)算執(zhí)行包括預(yù)算執(zhí)行的過(guò)程控制、預(yù)算執(zhí)行結(jié)果反饋，執(zhí)行中需關(guān)注預(yù)算授權(quán)、預(yù)算管理報(bào)告、預(yù)算調(diào)整這三個(gè)控制點(diǎn)。

（五）預(yù)算考評(píng)

預(yù)算考評(píng)是績(jī)效考評(píng)的一個(gè)重要的組成部分，績(jī)效考評(píng)必須與預(yù)算考評(píng)充分結(jié)合，才能有效地發(fā)揮績(jī)效考評(píng)的作用。預(yù)算考評(píng)要考慮各類指標(biāo)的均衡，預(yù)算考評(píng)指標(biāo)設(shè)置并不單一，而是多指標(biāo)的，能夠滿足各責(zé)任單元多樣化的工作職責(zé)需求。預(yù)算考評(píng)的指標(biāo)必須至少包括下列三大類：預(yù)算目標(biāo)完成程度、預(yù)算目標(biāo)準(zhǔn)確性、預(yù)算過(guò)程控制預(yù)算過(guò)程控制和行為指標(biāo)。

三、完善全面預(yù)算管理的問(wèn)題與對(duì)策

在全面預(yù)算管理實(shí)踐中，因?yàn)閷?duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)環(huán)境變化的思想準(zhǔn)備不夠充分、預(yù)算管理人的權(quán)責(zé)不夠明確、企業(yè)內(nèi)部部門(mén)之間的信息溝通和協(xié)調(diào)機(jī)制不夠完善、實(shí)施績(jī)效考核和激勵(lì)機(jī)制時(shí)考核指標(biāo)設(shè)置存在一定的缺陷等原因，主要有以下問(wèn)題：企業(yè)內(nèi)高層管理者對(duì)全面預(yù)算管理的實(shí)施沒(méi)有給與足夠的重視；很多領(lǐng)導(dǎo)與員工認(rèn)為預(yù)算是財(cái)務(wù)部門(mén)的事，與其他部門(mén)無(wú)關(guān)；絕大部分企業(yè)僅僅只偏重編制，輕視溝通、反饋與考核；預(yù)算目標(biāo)的設(shè)定與編制方法不合理，不能正確反映經(jīng)營(yíng)環(huán)境變化對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)的影響；企業(yè)預(yù)算管理人員的預(yù)算管理能力與素質(zhì)不高，預(yù)算管理系統(tǒng)設(shè)置不合理，與其他系統(tǒng)的接口不完善，一定程度上也造成了全面預(yù)算管理體系的失效。

全面預(yù)算管理是一個(gè)復(fù)雜的系統(tǒng)工程，從全面預(yù)算管理的全過(guò)程來(lái)看，針對(duì)全面預(yù)算管理存在的以上問(wèn)題，根據(jù)實(shí)踐中的相關(guān)經(jīng)驗(yàn)總結(jié)了以下幾個(gè)方面的措施及對(duì)策：企業(yè)高層管理者重視推進(jìn)、全員參與，建立單位和部門(mén)主要領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任制，營(yíng)造良好的預(yù)算管理氛圍。嚴(yán)格根據(jù)預(yù)算責(zé)任劃分，誰(shuí)干事、誰(shuí)花錢(qián)、誰(shuí)編制預(yù)算，誰(shuí)管事、管什么事、管什么預(yù)算，堅(jiān)決反對(duì)財(cái)務(wù)部門(mén)同時(shí)領(lǐng)導(dǎo)預(yù)算、編制預(yù)算、管預(yù)算。完善全面預(yù)算管理體系。將企業(yè)的業(yè)務(wù)管理、資金管理、會(huì)計(jì)核算、資產(chǎn)管理、人力資源等各項(xiàng)現(xiàn)實(shí)活動(dòng)和發(fā)展計(jì)劃都納入到預(yù)算管理體系中，從而形成覆蓋企業(yè)各領(lǐng)域現(xiàn)有和今后工作的全面預(yù)算管理體系。通過(guò)有效的預(yù)算管理體系，促動(dòng)各部門(mén)工作的均衡與配合發(fā)展，從而促進(jìn)企業(yè)整體工作和諧進(jìn)展。 健全預(yù)算管理機(jī)構(gòu)，完善企業(yè)預(yù)算管理的組織網(wǎng)絡(luò)和業(yè)務(wù)網(wǎng)絡(luò)，不斷完善內(nèi)部工作制度和信息系統(tǒng)。成立企業(yè)預(yù)算管理委員會(huì)、辦公室及責(zé)任網(wǎng)絡(luò)，建立經(jīng)常性工作制度，保證全面預(yù)算管理的整體性、權(quán)威性與協(xié)調(diào)性。通過(guò)建立、完善預(yù)算管理的信息化網(wǎng)絡(luò)化平臺(tái)，增進(jìn)預(yù)算來(lái)源信息和預(yù)算反饋信息的時(shí)效性與可控性，充分發(fā)揮其監(jiān)督重大預(yù)算流程的組織實(shí)施與財(cái)務(wù)活動(dòng)過(guò)程真實(shí)性和客觀性的職能。建立合理的預(yù)算考評(píng)體系。要有效地確保預(yù)算管理落實(shí)到位，必須將全面預(yù)算管理與經(jīng)濟(jì)責(zé)任制有機(jī)結(jié)合。要定期對(duì)預(yù)算執(zhí)行和完成情況通過(guò)合理的程序進(jìn)行考評(píng)，獎(jiǎng)優(yōu)罰劣，發(fā)揮預(yù)算的激勵(lì)和約束作用。合理的考評(píng)體系對(duì)企業(yè)全面預(yù)算推行非常重要，必須體現(xiàn)客觀性、嚴(yán)肅性和權(quán)威性。加強(qiáng)培訓(xùn)和知識(shí)共享，提高企業(yè)預(yù)算管理人員的預(yù)算管理水平。在實(shí)踐中，根據(jù)預(yù)算管理中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，進(jìn)行有針對(duì)性的課程設(shè)計(jì)，建立培訓(xùn)和知識(shí)共享制度。要對(duì)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)、中層干部、各部門(mén)預(yù)算管理人員、全體員工進(jìn)行培訓(xùn)，根據(jù)責(zé)任不同設(shè)計(jì)不同的培訓(xùn)內(nèi)容，提高預(yù)算管理人員的預(yù)算管理水平。

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