合同能源管理稅收優(yōu)惠政策解讀（系列連載四）

天津市節(jié)能協(xié)會會長 齊茂忠

(上接第6期)

二、政策亮點及現(xiàn)實意義

1. 加強了部門間的配合和工作協(xié)調(diào)在以往的工作中， 合同能源管理項目的認證由國家發(fā)改委負責(zé)，110號文件規(guī)定的優(yōu)惠政策是財政部和國家稅務(wù)總局制定的，文件只規(guī)定了稅收優(yōu)惠政策和享受稅收優(yōu)惠政策的門檻條件，沒規(guī)定享受稅收優(yōu)惠政策需要提供的資料。各地節(jié)能服務(wù)公司向當?shù)刂鞴芏悇?wù)機關(guān)申請享受稅收優(yōu)惠政策時，遇到的最大的問題是不知道如何證明自己是符合條件的減免稅主體。原因是發(fā)改委認定的合同能源管理項目，一是在認證時沒有稅務(wù)部門參與， 二是對已認證的項目只在網(wǎng)上公布名單，沒有紙質(zhì)的證書或證明文件，稅務(wù)部門沒有技術(shù)能力自己鑒定申請企業(yè)是否為符合條件的合同能源管理項目，對于發(fā)改委網(wǎng)上公布的認證名單，認可和不認可都很尷尬。77號公告是國家稅務(wù)總局和國家發(fā)展改革委聯(lián)合頒布的文件，加強了行業(yè)主管部門與稅務(wù)機關(guān)的配合和聯(lián)動，必將徹底解決以前稅收優(yōu)惠政策申請審批工作中的扯皮現(xiàn)象，有利于國家給予的行業(yè)稅收優(yōu)惠政策迅速落到實處。

2. 文件形式采用的是公告而非通知的形式。

3. 進一步明確了享受稅收優(yōu)惠政策的主體要件。

根據(jù)該條規(guī)定，享受“三免三減半”優(yōu)惠政策的節(jié)能服務(wù)公司必須符合4個條件， 一是實施的合同能源管理項目必須是節(jié)能效益分享型的合同能源管理項目，二是依據(jù)中國法律成立實際管理機構(gòu)在境內(nèi)的居民企業(yè)，三是實行查賬征收的稅收管理模式，四是符合110號文件規(guī)定的企業(yè)所得稅“三免三減半”優(yōu)惠政策的門檻條件。非居民企業(yè)以及核定征收的居民企業(yè)、 實施的是其他類型的合同能源管理項目的企業(yè)，實施的合同能源管理項目不符合110號文規(guī)定的6項門檻條件，均不能享受企業(yè)所得稅“三免三減半”優(yōu)惠政策。 另外根據(jù)該條規(guī)定，如果節(jié)能服務(wù)企業(yè)的分享型合同約定的效益分享期短于6年的， 可按實際分享期享受優(yōu)惠。例如某節(jié)能服務(wù)公司的合同能源管理項目效益分享期是4年， 可按4年享受優(yōu)惠， 即前3年免稅，最后1年減半征收。

4. 對稅收優(yōu)惠期內(nèi)轉(zhuǎn)讓的合同能源管理項目做出規(guī)定

77號公告第二條規(guī)定，對在優(yōu)惠期限內(nèi)轉(zhuǎn)讓所享受優(yōu)惠的項目給其他符合條件的節(jié)能服務(wù)企業(yè)，受讓企業(yè)承續(xù)經(jīng)營該項目的，可自項目受讓之日起，在剩余期限內(nèi)享受規(guī)定的優(yōu)惠； 優(yōu)惠期限屆滿后轉(zhuǎn)讓的，受讓企業(yè)不得就該項目重復(fù)享受優(yōu)惠。例如甲節(jié)能服務(wù)公司實施的鍋爐改造項目效益分享期是7年，自2013年1月1日起享受“三免三減半”優(yōu)惠政策，2014年1月份轉(zhuǎn)讓給了乙節(jié)能服務(wù)公司， 如果乙節(jié)能服務(wù)公司也是符合條件的節(jié)能服務(wù)企業(yè)，則免稅期從2014年1月份至2015年12月底，只有兩年的免稅期。如果甲公司在2019年1月份轉(zhuǎn)讓給了乙節(jié)能服務(wù)公司，由于“三免三減半”優(yōu)惠政策已全部被甲公司享受，乙公司就該項目不能再享受企業(yè)所得稅的減免稅優(yōu)惠。

5. 明確了固定資產(chǎn)計提折舊的年限

77號公告第三條第一款規(guī)定，節(jié)能服務(wù)企業(yè)投資項目所發(fā)生的支出，應(yīng)按稅法規(guī)定作資本化或費用化處理。 形成的固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)，應(yīng)按合同約定的效益分享期計提折舊或攤銷。 按照本條的規(guī)定，節(jié)能服務(wù)公司的投資也應(yīng)首先區(qū)分資本性支出和收益性支出。 資本性支出形成的固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)， 可以按項目的效益分享期計提折舊或攤銷，在項目期短于企業(yè)所得稅法實施條例規(guī)定的固定資產(chǎn)最短年限的情況下，該條規(guī)定無疑也是一種稅收優(yōu)惠政策，但該條規(guī)定的表述比110號文件中的"按按折舊或攤銷期滿"表述容易理解多了。 值得注意的是， 該條只明確了計提折舊和攤銷的期限，并未明確計提折舊和攤銷的方法。 企業(yè)所得稅法實施條例第59條規(guī)定，固定資產(chǎn)按照直線法計算的折舊準予扣除，根據(jù)該條規(guī)定，企業(yè)計提折舊的方法首選直線法，加速折舊要事先經(jīng)過稅務(wù)機關(guān)的備案才能執(zhí)行，由此可以推定，節(jié)能服務(wù)公司的固定資產(chǎn)可在項目期內(nèi)平均計折舊是沒有問題的了。