試論應(yīng)收賬款管理的現(xiàn)狀與壞賬風(fēng)險(xiǎn)防范對(duì)策

劉義武

【摘 要】企業(yè)賒銷(xiāo)形成的應(yīng)收賬款增加，回款困難至企業(yè)經(jīng)營(yíng)困難甚至被拖垮事時(shí)有發(fā)生。解決如此難題多眾說(shuō)紛紜。如何從現(xiàn)狀出發(fā)，由問(wèn)題究原因想辦法是關(guān)鍵。本文提出了一些新穎的強(qiáng)化會(huì)計(jì)的反映與控制，化解壞賬風(fēng)險(xiǎn)的對(duì)策與措施，可供相關(guān)管理者參考與借鑒。

【關(guān)鍵詞】賬款；控制 ；壞賬；風(fēng)險(xiǎn)；防范；對(duì)策

目前，企業(yè)為在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中占領(lǐng)先機(jī)而競(jìng)相擴(kuò)展賒銷(xiāo)業(yè)務(wù)，應(yīng)收賬款占企業(yè)流動(dòng)資產(chǎn)的比重逐步增大，造成企業(yè)流動(dòng)資金周轉(zhuǎn)困難，不斷發(fā)生的壞賬損失讓企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)陷入困境。企業(yè)怎樣從中脫困，其關(guān)鍵在于加強(qiáng)應(yīng)收賬款的核算與控制，落實(shí)風(fēng)險(xiǎn)防范對(duì)策。

一、應(yīng)收賬款概念

應(yīng)收賬款是指企業(yè)在銷(xiāo)售主營(yíng)業(yè)務(wù)產(chǎn)品或提供勞務(wù)的過(guò)程中，因商業(yè)競(jìng)爭(zhēng)或者銷(xiāo)售與收款的時(shí)間差而形成的債權(quán)。應(yīng)收賬款依據(jù)信用基礎(chǔ)而形成，是企業(yè)的一項(xiàng)短期投資（債權(quán)）。

二、應(yīng)收賬款對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的影響

一方面促進(jìn)產(chǎn)品銷(xiāo)售、提高產(chǎn)品市場(chǎng)占有份額，盤(pán)活企業(yè)資金，增加企業(yè)抗風(fēng)險(xiǎn)能力。減少存貨、節(jié)約相關(guān)的開(kāi)支，降低存貨的成本。減少開(kāi)支、增產(chǎn)增收，銷(xiāo)量增加生產(chǎn)量也就增加，工人增收企業(yè)増效。另一方面會(huì)增加生產(chǎn)機(jī)會(huì)成本、壞賬成本及管理成本，增加資金占用成本和管理費(fèi)用；降低資金周轉(zhuǎn)速度；加速現(xiàn)金流出，形成壞賬損失加大風(fēng)險(xiǎn)成本；夸大經(jīng)營(yíng)成果，影響企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)。

三、目前企業(yè)應(yīng)收賬款管理現(xiàn)狀、存在的問(wèn)題及原因

1.現(xiàn)狀

（1）賬款總額逐年增大：到2013年8月國(guó)內(nèi)僅上市鋼企應(yīng)收賬款就達(dá)200億。

（2）壞賬率高：據(jù)統(tǒng)計(jì)局?jǐn)?shù)字，歐美企業(yè)平均壞賬率為0.25%-0.5%；企業(yè)則則是其10倍達(dá)到了5%-10%。

（3）賒銷(xiāo)率高：企業(yè)的賒銷(xiāo)比例為 20%以上，美國(guó)企業(yè)則高達(dá) 90%。

（4）逾期賬款時(shí)間長(zhǎng)：我國(guó)企業(yè)逾期賬款平均為 90 多天，美國(guó)企業(yè)僅 7 天。

2.問(wèn)題

從我國(guó)企業(yè)應(yīng)收賬款現(xiàn)狀表明存在著嚴(yán)重的問(wèn)題，這主要是：

（1）盲目用賒銷(xiāo)擴(kuò)大市場(chǎng)，企圖占領(lǐng)更多的市場(chǎng)份額，不考慮買(mǎi)方的償債能力和還款期限，缺乏事前控制。（2）客戶(hù)信用檔案缺失。（3）銷(xiāo)售部門(mén)與財(cái)務(wù)部門(mén)間缺乏合作與溝通。（4）企業(yè)間或者系統(tǒng)內(nèi)互相拖欠等等。

3.原因

（1）直接原因在內(nèi)部：直接原因是經(jīng)營(yíng)制度性缺陷。根源是管理脫節(jié)、權(quán)責(zé)不夠明、對(duì)發(fā)生的壞帳處置不力、內(nèi)控不嚴(yán)。主因是弱化了會(huì)計(jì)監(jiān)管、缺乏激勵(lì)機(jī)制、信用管理系統(tǒng)缺失，信用機(jī)制不健全，收賬賬齡太長(zhǎng)增加了壞賬風(fēng)險(xiǎn)等等。

（2）間接原因外部：主管部門(mén)考核目標(biāo)有缺陷；供銷(xiāo)雙方法制意識(shí)淡薄是企業(yè)應(yīng)收賬款形成的間接原因。法制建設(shè)跟不上企業(yè)回賬的法律援助需要導(dǎo)致收賬難，訴諸法律執(zhí)行難，企業(yè)間拖欠深陷三角債務(wù)鏈難以自拔。

四、企業(yè)防范應(yīng)收賬款發(fā)生壞賬損失風(fēng)險(xiǎn)的對(duì)策

應(yīng)收賬款管理不善形成壞賬損失，會(huì)給企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)帶來(lái)無(wú)法挽回的困局。例如：筆者所在地的四川長(zhǎng)虹公司，曾發(fā)生對(duì)美國(guó)分銷(xiāo)商APEX應(yīng)收賬款近40億元人民幣成為壞賬，讓其不堪重負(fù)，其股價(jià)跌幅達(dá)50%以上，這幾乎讓長(zhǎng)虹努力“走出去”做“全球彩電霸主”成了空談。由此我認(rèn)為企業(yè)在應(yīng)收賬款的風(fēng)險(xiǎn)防范中應(yīng)從以下五個(gè)方面做起。

1.原則

應(yīng)收賬款管理按階段可以分為事前、事中、事后管理。所以，應(yīng)收賬款的管理原則是：實(shí)施全面全程管理，做到事前監(jiān)督監(jiān)管，事中主導(dǎo)指導(dǎo)，事后配合保障。

2.策略

制定合理的信用政策，確定正確的信用標(biāo)準(zhǔn)、采用正確的信用條件、建立恰當(dāng)?shù)男庞妙~度。

3.途徑

（1）做好日常管理、強(qiáng)化會(huì)計(jì)核算。制定賬款管理的信用政策，調(diào)查客戶(hù)信用，評(píng)估客戶(hù)信用后做出信用決策、并對(duì)各客戶(hù)應(yīng)收賬款不斷進(jìn)行跟蹤分析管理。做到事前加強(qiáng)源頭管理；事中強(qiáng)化日常監(jiān)督和管理；事后及時(shí)清對(duì)、嚴(yán)格催討。

（2）確保會(huì)計(jì)核算準(zhǔn)確。設(shè)專(zhuān)職會(huì)計(jì)管理應(yīng)收賬款賬戶(hù)及其往來(lái)賬戶(hù)，保證各賬戶(hù)的核算信息準(zhǔn)確。

首先要保證各往來(lái)客戶(hù)明細(xì)賬戶(hù)必須登記全面、準(zhǔn)確并及時(shí)提取壞賬準(zhǔn)備。其次，涉及應(yīng)收賬款的合同，對(duì)賬單證等均應(yīng)作為會(huì)計(jì)檔案來(lái)保管并定時(shí)清理和管理。第三，在月末對(duì)賬結(jié)束后，都應(yīng)做應(yīng)收賬款余額調(diào)節(jié)表，由雙方經(jīng)辦人員簽字，并加蓋企業(yè)財(cái)務(wù)專(zhuān)用章加以確定，雙方各留存一份。對(duì)有調(diào)整的相關(guān)業(yè)務(wù)，必要時(shí)應(yīng)提供給對(duì)方復(fù)印件，作為調(diào)賬的依據(jù)。第四，及時(shí)反饋。對(duì)完賬后，應(yīng)及時(shí)將對(duì)賬情況、欠款企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況等及時(shí)反饋給企業(yè)主管領(lǐng)導(dǎo)和銷(xiāo)售部門(mén)，為評(píng)估、調(diào)整賒銷(xiāo)客戶(hù)的信用等級(jí)提供可靠的依據(jù)。對(duì)超過(guò)期限的客戶(hù)，應(yīng)及時(shí)發(fā)函催促，爭(zhēng)取早日回款。

（3）強(qiáng)化內(nèi)部監(jiān)督與控制，實(shí)施賬款全程管理。賬款全程管理可采用下圖模式處理：

①建立賒銷(xiāo)審批制度、實(shí)施銷(xiāo)售回款一條龍責(zé)任制。確定合理的賒銷(xiāo)量，單個(gè)客戶(hù)管理和總額管理結(jié)合，實(shí)施銷(xiāo)售回款一條龍責(zé)任制。嚴(yán)防形成“死戶(hù)”。②財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、營(yíng)銷(xiāo)勞資等部門(mén)要分工明確，職責(zé)分明。財(cái)務(wù)部每月根據(jù)應(yīng)收賬款發(fā)生額進(jìn)行清理、分類(lèi)，月末提供應(yīng)收賬款回籠明細(xì)表，按順序?qū)邮芪屑庸さ臓I(yíng)銷(xiāo)員進(jìn)行歸集并反饋到營(yíng)銷(xiāo)部和勞資部；營(yíng)銷(xiāo)部主要負(fù)責(zé)產(chǎn)品銷(xiāo)售和應(yīng)收賬款催收回籠工作；勞資部根據(jù)營(yíng)銷(xiāo)部的業(yè)績(jī)以及財(cái)務(wù)部提供的應(yīng)收賬款尚未收回的信息，每月對(duì)營(yíng)銷(xiāo)部進(jìn)行考核，制定合理的報(bào)酬獎(jiǎng)懲制度。

4.措施

（1）嚴(yán)格信用政策制定，設(shè)置收款止損點(diǎn)。（2）實(shí)行集體決策體制，督促領(lǐng)導(dǎo)有所作為。（3）進(jìn)行信用保險(xiǎn)。在實(shí)現(xiàn)銷(xiāo)售后盡快辦理應(yīng)收賬款保理，將應(yīng)收賬款與貨幣資金的置換，融資以減輕企業(yè)應(yīng)收賬款管理負(fù)擔(dān)，減少壞賬損失，降低經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，改善企業(yè)的財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu)。（4）適當(dāng)獎(jiǎng)勵(lì)應(yīng)收款項(xiàng)的收回業(yè)績(jī)好的銷(xiāo)售與財(cái)務(wù)人員。（5）建立企業(yè)信用黑名單，強(qiáng)化政府監(jiān)管職能。（6）完善企業(yè)考核目標(biāo)體系。（7）將應(yīng)收賬款改為應(yīng)收票據(jù)。（8）應(yīng)收賬款融資。

5.回收賬款的主要方法

（1）企業(yè)財(cái)務(wù)主管監(jiān)督管理回收賬款的科學(xué)方法。①賬齡分析法，它一般是通過(guò)編制“應(yīng)收款項(xiàng)賬齡分析表”和“壞賬損失估算表”來(lái)進(jìn)行的。賬齡是指負(fù)債人所欠賬款的時(shí)間。賬齡越長(zhǎng)，發(fā)生壞賬損失的可能性就越大。賬齡的劃分可采用最后賬齡法、先進(jìn)先出法、后進(jìn)后出法、實(shí)際賬齡法四種方法。②采用ABC分析法精細(xì)管理賬款。即對(duì)顧客可以根據(jù)其的購(gòu)買(mǎi)數(shù)量金額分成重點(diǎn)的A類(lèi)用戶(hù)、次重點(diǎn)的B類(lèi)用戶(hù)和一般的C類(lèi)用戶(hù)。A類(lèi)約占賬款總量80%，B類(lèi)多為新增量大客戶(hù)也應(yīng)嚴(yán)管。C類(lèi)多為優(yōu)質(zhì)客戶(hù)，無(wú)需特別措施。

（2）營(yíng)銷(xiāo)人員巧妙回收賬款的技巧。以客戶(hù)為本，巧妙收回賬款是目標(biāo)。關(guān)鍵時(shí)刻就必須使出自己的討賬絕招：①電話提醒。②親自登門(mén)拜訪。③死纏爛打法。一要不斷偵詢(xún)，當(dāng)其現(xiàn)金或賬戶(hù)余款有可能清欠就立刻去催款；二要用其人之道還治其人之身的方式回敬對(duì)方裝模作樣的告哀難，對(duì)方向你叩響頭你寧愿還禮他3倍的響頭。④上層人士出山法。領(lǐng)導(dǎo)出面客戶(hù)也許不看僧面看佛面！⑤鍥而不舍與友情培養(yǎng)并重。當(dāng)對(duì)方拖拉不想付款時(shí)一要纏勁，二要堅(jiān)定信念和意志，千萬(wàn)不可無(wú)所謂，三順要培養(yǎng)友情，讓對(duì)方心中有愧。

（3）收賬“殺手锏”。一是把貨拖回來(lái)（在貨銷(xiāo)售之前）；二是請(qǐng)求法院強(qiáng)制執(zhí)行（萬(wàn)不得已而為之）。

總之，各行業(yè)企業(yè)在經(jīng)營(yíng)時(shí)需以“長(zhǎng)虹事件”為戒，在賒銷(xiāo)經(jīng)營(yíng)中應(yīng)理清本企業(yè)的利益關(guān)系，借助完善的措施防范減少應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)；在選擇銷(xiāo)售渠道時(shí)應(yīng)該考慮采用多渠道策略，而不要“把雞蛋放在一個(gè)竹籃里”；對(duì)交易的全過(guò)程特別是對(duì)應(yīng)收賬款要進(jìn)行科學(xué)、規(guī)范、有效的風(fēng)險(xiǎn)防范，以促進(jìn)企業(yè)在市場(chǎng)化、國(guó)際化的道路上能夠長(zhǎng)久地走下去，為企業(yè)產(chǎn)品營(yíng)銷(xiāo)營(yíng)造更廣闊的發(fā)展空間。

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