發(fā)電企業(yè)稅務管理內部控制研究

孫鵬

內部控制是現(xiàn)代企業(yè)管理的重要環(huán)節(jié)，越來越受到社會各界的關注和重視，特別是在稅務管理方面，一旦發(fā)生風險，將給發(fā)電企業(yè)造成重大影響。如何將稅務管理風險控制點前移，提升發(fā)電企業(yè)稅務管理內部控制能力，是每個發(fā)電企業(yè)必須認真思考和對待的問題。

一、企業(yè)稅務風險產生的原因

稅務風險是指因未能正確有效地遵守稅法規(guī)定，而導致企業(yè)未來利益的可能損失。主要體現(xiàn)為以下兩方面內容：一是企業(yè)的納稅行為不符合稅收法律法規(guī)的規(guī)定，應納稅而未納稅、或者少納稅，從而面臨補稅、罰款、加收滯納金、刑罰處罰以及企業(yè)名譽損害等風險；二是企業(yè)經營行為適用稅法不準確，沒有用足用好有關優(yōu)惠政策，多繳納了稅款，承擔了不必要稅收負擔。企業(yè)的稅務風險管理貫穿于生產經營活動過程中，體現(xiàn)為基本建設、電力營銷、合同管理、投融資等資本運作活動中。

（一）企業(yè)所處稅收環(huán)境

一方面國家目前普遍推行結構性減稅，在推行減稅同時，只有通過嚴征管才能保障稅收公平，稅務機關不但通過稽查手段對納稅人納稅行為進行監(jiān)管，通過納稅評估等方式對納稅人加強了進一步監(jiān)管，因此企業(yè)稅務風險會加大；另一方面我國稅收政策、法規(guī)等不斷調整和更新，在對財務、稅收知識進行理解、認知、掌握和運用過程中，企業(yè)財務人員難免因為對新出臺的政策理解出現(xiàn)偏差而給企業(yè)帶來風險；第三方面是稅務機關在涉稅實務中具有的自由裁量權，所以公司所在地的稅務人員執(zhí)法公正性、專業(yè)水平高低會導致企業(yè)稅務風險加大。

(二)公司內部因素

1.經營理念。因發(fā)電企業(yè)管理者的經營風格、法律意識、內部管理等方面的因素都會對稅務風險產生一定的影響。一般電力企業(yè)的經營管理者大部分法律意識比較高，稅務風險相對較低。

2.人員的素質因素。主要是指公司財稅人員相關的教育背景、工作經歷、工作態(tài)度、專業(yè)能力等。發(fā)電企業(yè)財稅人員由于涉及人員較多，分工較細，并非所有財務人員對國家稅收政策都能準確把握。隨著國家政策的不斷變化，財稅人員必須不斷提高自身業(yè)務素質，否則將因人員素質落后而增加企業(yè)稅務風險。

3.公司的稅務風險管理制度和流程。稅務風險管理制度和流程的是否建立、是否健全將直接影響稅務風險管理的結果。許多電力企業(yè)并未設置專門的稅務風險管理部門和規(guī)范的稅務風險管理制度，從而提高了稅務風險。

二、我國發(fā)電企業(yè)稅務管理內部控制現(xiàn)狀

（一）稅務管理內部控制制度不完善

發(fā)電企業(yè)內部的管理人員對稅務管理內部控制的理解有限、重視程度不夠，造成企業(yè)內部控制制度不健全、不完善。相當部分的企業(yè)未建立內部控制制度或已建立內控制度，但內控制度建設滯后，制度建設跟不上業(yè)務發(fā)展需要,于是出現(xiàn)問題時，治標不治本；內部控制建設缺乏系統(tǒng)性，控制分散與控制不足并存，容易出現(xiàn)管理上的盲區(qū)，結果也只是流于形式，起不到真正的作用。

（二）管理人員管控意識有待提高

部分發(fā)電企業(yè)稅務風險防范意識淡薄,風險識別和評估方法、手段落后。企業(yè)盲目強調競爭，過度追求業(yè)績指標，往往是新業(yè)務出來以后再追加風險點的控制，結果是內部控制跟不上業(yè)務發(fā)展的需要，甚至為追求業(yè)績利用企業(yè)的制度漏洞而為客戶違規(guī)行為提供便利。風險識別和評估方法、手段落后，對于企業(yè)經營過程中的內部及外部因素所涵蓋的各種風險，主要采用主觀方法進行判斷，缺少可量化的風險評價指標體系。

（三）內部控制評價和監(jiān)督機制不完善

有些企業(yè)已經建立了內部控制制度，但因為沒有輔之以健全完善的內部控制評價體系，從而使內控制度無法有效實施，造成企業(yè)的內控制度流于形式。我國部分發(fā)電企業(yè)對企業(yè)管理者的政績、業(yè)績考核基本是以利潤等財務指標為主要依據(jù)，缺乏對企業(yè)整體內部控制的綜合動態(tài)的考核，無法使企業(yè)管理者認真貫徹落實內部控制制度，內控措施落實不到位，也就無法很好地提升企業(yè)的管理水平。

三、發(fā)電企業(yè)稅務管理內部控制風險點識別

1.稅務籌劃風險

（1）企業(yè)的稅務籌劃基礎條件，包括企業(yè)管理決策層和相關人員對稅務籌劃的認識程度、企業(yè)會計核算和財務管理水平、企業(yè)涉稅誠信等方面的條件薄弱，基礎信息不穩(wěn)固，不利于稅務籌劃工作的開展，稅務籌劃失敗的風險較大。例如：①企業(yè)管理決策層對稅務籌劃認識和重視程度不足；②稅務籌劃人員業(yè)務素質較低，對稅收、財務、會計、法律等方面的政策與業(yè)務缺乏了解；③企業(yè)會計核算不健全，賬證不完整，會計信息失真。

2.稅務籌劃不當，存在稅務籌劃不足或過度稅務籌劃的問題，導致企業(yè)稅務籌劃未能達到預期效果，甚至面臨稅務機關處罰的風險。具體包括兩階段的風險：①稅務籌劃方案制定階段，存在方案制定不合理，影響稅務籌劃效果的風險。②稅務籌劃方案實施階段，存在實施過程與計劃出現(xiàn)偏差，面臨稅務機關處罰的風險。

（二）稅收政策風險

1.政策選擇風險。企業(yè)自認采取的稅務政策符合一個地區(qū)或一個國家的政策要求，但實際上自身的行為卻違反了法律法規(guī)的規(guī)定，由此給企業(yè)的稅務籌劃活動造成一定的損失與危害。

2.政策變化風險。政府稅收舊政策的不斷取消和新政策的不斷推出，給企業(yè)的稅收活動所帶來的不確定性，使得依據(jù)原稅收政策設計的稅務籌劃方案由合理合法變?yōu)椴缓侠聿缓戏?，使稅務籌劃存在風險。

（三）稅務行政執(zhí)法偏差風險

稅務機關在稅務行政執(zhí)法過程中出現(xiàn)偏差，導致企業(yè)可能面臨稅務行政機構處罰的風險。稅務機關在稅務行政執(zhí)法過程中出現(xiàn)偏差，導致企業(yè)可能面臨稅務行政機構處罰的風險。

（四）稅務核算與記賬風險

由于企業(yè)稅務核算與財務記錄不準確不完整，導致財務報表信息無法反映企業(yè)稅務負擔的真實狀況，可能面臨稅務機構處罰的風險。

企業(yè)稅務核算的基礎信息遺漏或失真，影響稅務計賬的準確性和完整性，導致財務報表信息無法反映企業(yè)稅務負擔的真實狀況，可能面臨稅務機構處罰的風險。

企業(yè)財務部門對稅務事項的會計處理不當，導致財務報表信息無法反映企業(yè)稅務負擔的真實狀況，可能面臨稅務機構處罰的風險。例如：①財務人員沒有全面遵守或有效把握國家財會制度或稅收政策，例如在支出方面擅自擴大稅法規(guī)定的抵扣范圍，忽略必需的損失報批程序，虛列預提費用，列支與企業(yè)無關的費用，將資本性支出混同收益性支出等。②由于財會制度和稅收政策之間存在永久性或者暫時性差異，而存在被財政、審計或稅務機關查處后，面臨承擔補稅和罰款的不利后果的風險。

（五）稅務遵從風險

企業(yè)沒有履行依法納稅義務，以致遭受稅務機關處罰和各種負面影響的風險。例如：①企業(yè)沒有按照規(guī)定辦理稅務登記；②賬簿憑證、檔案等涉稅資料管理不當，資料的開具、使用和保管不符合相關規(guī)定；③沒有按照規(guī)定提供納稅申報表、財務報表、同期文檔等稅務資料；④沒有根據(jù)稅法規(guī)定及時、足額納稅；⑤沒有依法履行相關稅款的代扣代繳義務等。

四、稅務風險的應對策略

（一）建立健全的企業(yè)內部控制體系

建立健全的發(fā)電企業(yè)的內部控制體系，完善公司治理結構，企業(yè)內部機構要權責明確，相互制衡。決策機構、監(jiān)督機構和執(zhí)行機構必須各司其職，各機構分別行使決策權、監(jiān)督權和執(zhí)行權。企業(yè)各個層級之間執(zhí)行“委托—代理”關系，由上至下以縱向授權的方式在企業(yè)各層之間分配權力，由此形成一個健全完善的內部控制制度體系，進而使企業(yè)的管理逐步規(guī)范化、秩序化，更好地為企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展服務。

（二）建立稅務風險預案防范機制和監(jiān)督制度

宏觀環(huán)境不斷變化的，電力企業(yè)經營業(yè)務的多樣性，使得電力企業(yè)稅務風險預案防范機制建立成為必然。建立相應的預案，對可能發(fā)生或與預期不符的情況進行反映，適時地調整其業(yè)務目標及實施過程，以便通過風險的防范與管理，降低因宏觀環(huán)境的不確定性因素給企業(yè)帶來的稅務風險，提高風險防范效益。

(三)提高各級管理人員和業(yè)務人員的稅務風險防范意識

企業(yè)業(yè)務形成是由業(yè)務人員經辦，財稅人員一般是對業(yè)務進行涉稅處理和履行納稅申報義務，所以業(yè)務人員對稅務風險認知程度及踐行情況決定著其業(yè)務的稅務風險的大小。比如虛假發(fā)票的取得，合同的簽訂方式和形式對涉稅均存在影響，所以業(yè)務人員對稅收的態(tài)度影響企業(yè)稅務風險的大小。

企業(yè)管理人員的意識對稅務風險防范起著決定性作用，由于一般電力企業(yè)基層管理人員對稅務風險認識不足，隨著國家稽查力度加大和法制化進程加快，稅務稽查面越來越全面，僥幸過關的概率越來越小，所以管理人員必須將稅務風險管理放在企業(yè)管理的首位。

（四）不斷學習財稅知識

企業(yè)財務會計不但應該更新財務會計知識，而且更應該學習掌握國家最新稅收政策規(guī)定，一方面是因為國家稅制改革不斷進行，新的政策法規(guī)日新月異；另一方面國家稅收法律大多以公告形式出臺，稅務機關對新的政策的傳遞不再具有法定義務，所以財稅知識的學習成為必要。

五、信息與溝通

建立稅務風險管理的信息與溝通制度，明確稅務相關信息的收集、處理和傳遞程序，確保企業(yè)稅務部門內部、企業(yè)稅務部門與其他部門、企業(yè)稅務部門與企業(yè)治理層以及管理層的溝通和反饋，發(fā)現(xiàn)問題應及時報告并采取應對措施。通過信息化手段保證會計基礎工作的準確性。通過信息化手段，如上線ERP實現(xiàn)資源與數(shù)據(jù)的共享。

建立和完善稅務管理流程，將稅務管理滲透至公司經營管理的各個環(huán)節(jié)。通過將企業(yè)涉稅防范風險點前移，確保各項稅收法規(guī)政策執(zhí)行到位，防范涉稅風險；通過參加招投標、合同匯簽等環(huán)節(jié)對涉稅事項進行把關，對發(fā)現(xiàn)的涉稅問題進行歸納和總結；日常工作中注重發(fā)票等基礎工作，加強對發(fā)票的規(guī)范性、報銷憑證完整性的審核，規(guī)范日常稅務工作，防范涉稅風險。

六、監(jiān)督和改進

利用稅務中介優(yōu)勢，加強稅務監(jiān)督。與稅務中介簽訂常年稅務服務合同，通過稅務中介專業(yè)力量對發(fā)電企業(yè)的各項稅務工作進行把關。要求稅務中介將控制重大稅務風險擺在首位，著重關注企業(yè)重大經營決策、重要經營活動和重點業(yè)務流程中的制度性和決策性風險，有針對性地關注賬務處理和會計核算等操作層面的風險。

目前大部分電力企業(yè)通過委托稅務師事務所對企業(yè)涉稅事宜進行審核。企業(yè)通過定期審核發(fā)現(xiàn)自身存在的問題并改正從而達到降低風險的目的。在稅務風險防范監(jiān)督制度中，還可以通過內部審計針對主要稅種的納稅的合法性進行審計。

七、結語

近年來，內部控制的好壞已經成為衡量現(xiàn)代企業(yè)管理的重要標志，企業(yè)內部控制建設作為一項復雜的系統(tǒng)工程，越來越受到社會的廣泛關注，其已經成為統(tǒng)合和控制企業(yè)整體的有力工具。針對當前發(fā)電企業(yè)稅務管理內部控制建設面臨的種種問題，企業(yè)應進行認真分析、研究，積極探索完善措施，推進企業(yè)內部控制建設高效運行，以切實提高企業(yè)經營管理水平和風險防范能力，促進企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。

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