我國企業(yè)集團稅務(wù)管理存在的問題及對策

紀(jì)作哲

我國企業(yè)集團稅務(wù)管理存在的問題及對策

紀(jì)作哲

控制稅務(wù)風(fēng)險、降低稅收成本是企業(yè)集團稅務(wù)管理的主要目標(biāo)，近年來我國企業(yè)集團在稅務(wù)管理方面取得了顯著成果，本文首先闡述了我國企業(yè)集團稅務(wù)管理存在的主要問題，進而提出了加強企業(yè)集團稅務(wù)管理的對策。

企業(yè)集團稅務(wù)管理；稅收籌劃；稅務(wù)管理信息系統(tǒng)

與跨國企業(yè)集團相比，我國企業(yè)集團在稅務(wù)管理上起步較晚。2008年稅務(wù)總局大企業(yè)稅收管理司的成立以及2009年稅務(wù)總局《大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理指引（試行）》的發(fā)布對我國大中型企業(yè)集團的稅務(wù)管理工作起到了巨大的促進作用，但仍存在問題亟待解決。

一、我國企業(yè)集團稅務(wù)管理存在的主要問題

1.缺乏系統(tǒng)的稅務(wù)風(fēng)險管控體系

我國大中型企業(yè)集團缺乏系統(tǒng)的稅務(wù)風(fēng)險管控體系，表現(xiàn)在：部分企業(yè)集團僅集團總部層面制定了稅務(wù)風(fēng)險管理制度，并未將相關(guān)制度細化和貫徹至基層成員企業(yè)；部分企業(yè)集團下大力氣在不同層級制定了稅務(wù)風(fēng)險管理制度，但因業(yè)務(wù)部門未參與，造成稅務(wù)風(fēng)險管理制度與其他內(nèi)控制度脫節(jié)；稅務(wù)風(fēng)險管控體系中缺乏稅務(wù)管理激勵制度，導(dǎo)致稅務(wù)管理人員工作積極性不高、稅務(wù)風(fēng)險管控工作流于形式等。

缺乏系統(tǒng)的稅務(wù)風(fēng)險管控體系造成企業(yè)集團成員企業(yè)間稅務(wù)風(fēng)險管理水平參差不齊；集團總部稅務(wù)風(fēng)險管理功能弱化，不能及時識別和控制集團重大稅務(wù)風(fēng)險。

2.集團稅收籌劃功能較弱

所謂稅收籌劃是指在遵守國家稅法、在不損害國家利益的前提下，通過合理籌劃，選擇合適的經(jīng)營方式，實現(xiàn)少交稅款或緩繳稅款。稅收籌劃與偷稅漏稅的區(qū)別在于稅收籌劃是在法律允許的范圍之內(nèi)進行，偷稅漏稅則因違背法律可能受到制裁。目前我國企業(yè)集團稅務(wù)管理的一個突出問題是稅收籌劃功能較弱，主要原因是領(lǐng)導(dǎo)不重視稅收籌劃、稅務(wù)管理人員專業(yè)水平較低。

稅收籌劃功能較弱帶來兩方面不利影響，一是企業(yè)集團在投資、融資和生產(chǎn)經(jīng)營過程中沒有很好的進行稅收籌劃，影響企業(yè)集團的經(jīng)濟效益；二是所做稅收籌劃存在稅務(wù)風(fēng)險，未來可能給企業(yè)集團帶來損失。

3.集團總部與成員企業(yè)間稅務(wù)管理工作界面不清

企業(yè)集團稅務(wù)管理包括集團稅務(wù)管理制度的制定、相關(guān)國家稅收法規(guī)研究及稅收優(yōu)惠政策的爭取、稅務(wù)籌劃和稅務(wù)咨詢服務(wù)、重大涉稅業(yè)務(wù)管理、內(nèi)部稅務(wù)檢查和稅務(wù)審計的組織管理、外部稅務(wù)稽查的協(xié)調(diào)和應(yīng)對、對成員企業(yè)稅務(wù)管理工作的考核評價等。其中，在重大涉稅業(yè)務(wù)管理、外部稅務(wù)稽查的協(xié)調(diào)和應(yīng)對上不少企業(yè)集團總部與成員企業(yè)間存在工作界面劃分不清問題。

集團總部與成員企業(yè)間稅務(wù)管理工作界面不清的根源是企業(yè)集團自身在采用集權(quán)式稅務(wù)管理還是分權(quán)式稅務(wù)管理上定位不清，導(dǎo)致了集團總部與基層企業(yè)間在稅務(wù)管理上的職責(zé)不清。

4.集團化稅務(wù)管理缺乏信息化手段支撐

我國多數(shù)企業(yè)集團的ERP系統(tǒng)僅能完成涉稅會計科目核算；納稅申報、所得稅管理、集團納稅數(shù)據(jù)統(tǒng)計、重大涉稅業(yè)務(wù)的管理等工作多在系統(tǒng)外手工完成。

手工操作以及稅務(wù)人員變動較快，不僅導(dǎo)致稅務(wù)工作效率較低，更令企業(yè)集團面臨較多稅務(wù)風(fēng)險。

二、加強我國企業(yè)集團稅務(wù)管理的對策

1.健全稅務(wù)風(fēng)險管控體系，控制集團稅務(wù)風(fēng)險

稅務(wù)風(fēng)險是指企業(yè)因未能全面履行納稅義務(wù)或未能有效把握稅收政策及其變化而遭受的利益損失及負面影響（包括法律制裁、財務(wù)損失或聲譽損害等）的可能性。實際上企業(yè)發(fā)生的大部分涉稅問題都是因為非財務(wù)人員在投資、銷售、采購、生產(chǎn)、人事等經(jīng)營決策中沒有考慮稅務(wù)事項所導(dǎo)致的。

健全稅務(wù)風(fēng)險管控體系，控制集團稅務(wù)風(fēng)險，需從以下幾方面入手：企業(yè)集團稅務(wù)風(fēng)險管理應(yīng)由集團董事會和管理層負責(zé)督導(dǎo)并參與決策；應(yīng)組建和培養(yǎng)一支能夠識別、評估、控制稅務(wù)風(fēng)險的高水平專業(yè)稅務(wù)管理隊伍；應(yīng)分管理層級完善一套涵蓋公司設(shè)立、采購付款、生產(chǎn)運行、銷售收款、并購重組、公司注銷等全業(yè)務(wù)流程的稅務(wù)風(fēng)險內(nèi)控制度；要建立集團內(nèi)部稅務(wù)檢查和審計制度；要應(yīng)建立有效的稅務(wù)管理激勵約束機制，將稅務(wù)風(fēng)險管理的工作成效與相關(guān)人員的業(yè)績考核掛鉤。

2.提升企業(yè)集團稅收籌劃能力，降低集團稅負水平

（1）企業(yè)集團總部應(yīng)設(shè)置專門機構(gòu)或指定專人從事稅收政策研究及稅收籌劃工作；重大項目的稅收籌劃工作可請外部咨詢顧問提供專業(yè)支持；就重大稅收籌劃加強與稅務(wù)部門的事先溝通，做好稅務(wù)優(yōu)惠手續(xù)的辦理。

（2）企業(yè)集團尤其是管理層應(yīng)有稅收籌劃意識，在投資、融資和生產(chǎn)經(jīng)營過程中應(yīng)就重大事項征求稅務(wù)部門意見。由于成員企業(yè)眾多，企業(yè)間存在較多關(guān)聯(lián)交易，企業(yè)集團在投資于不同地區(qū)、行業(yè)、產(chǎn)品時因稅收優(yōu)惠政策或稅負不同存在稅收籌劃空間；在融資過程中企業(yè)集團可通過合理選用債務(wù)性融資或權(quán)益性融資來降低稅收成本；在生產(chǎn)經(jīng)營過程中企業(yè)集團可通過選擇存貨計價方法、固定資產(chǎn)折舊方法、費用分?jǐn)偤蛪馁~處理中的會計處理來延緩納稅。

（3）企業(yè)集團稅收籌劃要遵循正確的原則，合法性原則，即稅收籌劃應(yīng)在符合稅收法規(guī)規(guī)定的前提下充分利用稅收優(yōu)惠政策；成本效益原則，即稅收籌劃不應(yīng)僅看某一稅種稅款是否降低，而應(yīng)看企業(yè)集團的整體效益如何；風(fēng)險防范原則，新企業(yè)所得稅法關(guān)于轉(zhuǎn)讓定價、預(yù)約定價安排、成本分?jǐn)倕f(xié)議、受控外國企業(yè)、資本弱化以及一般反避稅等特別納稅調(diào)整事項的規(guī)定要求稅收籌劃必須符合相關(guān)稅收法規(guī)，防范被稅務(wù)機關(guān)處以特別納稅調(diào)整的風(fēng)險。

3.明確集團總部和成員企業(yè)稅務(wù)管理職責(zé)，提高集團稅務(wù)管理效率

集團總部與成員企業(yè)間稅務(wù)管理工作界面不清問題反映了我國企業(yè)集團正在由分權(quán)式集團稅務(wù)管理模式向集權(quán)式集團稅務(wù)管理模式轉(zhuǎn)變。筆者認(rèn)為解決集團總部與成員企業(yè)間稅務(wù)管理工作界面不清的途徑是合理設(shè)置稅務(wù)管理組織機構(gòu)，明確崗位管理職責(zé)。

具體而言，企業(yè)集團應(yīng)結(jié)合業(yè)務(wù)特點和內(nèi)部稅務(wù)風(fēng)險管理的要求設(shè)置稅務(wù)管理機構(gòu)和崗位，明確各個崗位的職責(zé)和權(quán)限，建立稅務(wù)風(fēng)險管理崗位責(zé)任制；集團總部應(yīng)設(shè)置稅務(wù)總負責(zé)人和集團總部稅務(wù)管理部門，并向集團管理層負責(zé)；基層成員企業(yè)應(yīng)設(shè)立稅務(wù)部門或者稅務(wù)管理崗位，明確其不僅要向基層企業(yè)管理層負責(zé)，還應(yīng)對集團總部稅務(wù)總負責(zé)人或集團總部稅務(wù)管理部門負責(zé)；通過具體制度將集團稅務(wù)管理部門和成員企業(yè)在重大涉稅業(yè)務(wù)上職責(zé)明確，提升集團稅務(wù)管理工作效率。

4.加強企業(yè)集團稅務(wù)管理信息化建設(shè)，建設(shè)企業(yè)集團稅務(wù)管理信息系統(tǒng)

企業(yè)集團應(yīng)通過信息化手段將集團稅務(wù)管理的理念、制度、方法、流程加以提升和固化，搭建集團稅務(wù)管理信息系統(tǒng)。

企業(yè)集團稅務(wù)信息系統(tǒng)主要功能應(yīng)包括：將企業(yè)集團所屬成員企業(yè)基礎(chǔ)稅務(wù)信息納入同一系統(tǒng)進行管理和維護，通過權(quán)限設(shè)置實現(xiàn)不同層級的公司只能看到本級及其下級單位基礎(chǔ)稅務(wù)信息；實現(xiàn)按企業(yè)名稱、稅費種類、稅款屬期、行政區(qū)劃等多維度統(tǒng)計和分析稅費情況；建立納稅指標(biāo)評估體系，能快速計算、評估各成員企業(yè)的實際稅負率等納稅評估指標(biāo)；將已有稅務(wù)內(nèi)控制度固化到系統(tǒng)之中，建立重大涉稅事項稅務(wù)風(fēng)險控制工作流程；為集團總部向成員企業(yè)提供稅收政策咨詢提供單向或互動平臺；實現(xiàn)通過系統(tǒng)向基層成員企業(yè)及時發(fā)布最新稅收法規(guī)、內(nèi)部稅務(wù)刊物等功能。

[1]李金良.試述企業(yè)集團稅務(wù)籌劃及管理[J].財會通訊, 2009,(08):54～55.

[2]劉麗.企業(yè)集團戰(zhàn)略重組中的稅務(wù)籌劃問題研究[J].西部財會2008,(04):20-33.

（作者單位：中國海洋石油總公司）