我國(guó)上市公司會(huì)計(jì)尋租行為及其對(duì)策研究

劉 正 石小亮

我國(guó)上市公司會(huì)計(jì)尋租行為及其對(duì)策研究

劉 正 石小亮

上市公司經(jīng)常出現(xiàn)會(huì)計(jì)尋租行為，其是非生產(chǎn)性積累經(jīng)濟(jì)利益角逐的結(jié)果。會(huì)計(jì)尋租行為在很大程度上不僅降低了會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，也同時(shí)擾亂了正常的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序，弱化了政府宏觀調(diào)控的能力。本文首先對(duì)我國(guó)上市公司會(huì)計(jì)尋租的表現(xiàn)手法進(jìn)行概述，接著總結(jié)闡述了會(huì)計(jì)尋租行為的經(jīng)濟(jì)后果及原因，最后針對(duì)上市公司會(huì)計(jì)尋租行為所存在問題提出了相關(guān)對(duì)策。結(jié)論是要想解決會(huì)計(jì)尋租問題，需要從政府、會(huì)計(jì)人員以及社會(huì)公眾等多個(gè)方面共同努力。

上市公司；會(huì)計(jì)尋租；對(duì)策研究

引言

會(huì)計(jì)尋租不同于會(huì)計(jì)經(jīng)濟(jì)后果，其主要表現(xiàn)為各利益主體為了自身利益相互博弈的過程，而會(huì)計(jì)經(jīng)濟(jì)后果是一種狀態(tài)。會(huì)計(jì)具有調(diào)配社會(huì)經(jīng)濟(jì)資源作用，其運(yùn)行帶有直接的經(jīng)濟(jì)后果，而其中會(huì)計(jì)尋租已經(jīng)成為我國(guó)上市公司進(jìn)行尋利的重要手段之一。會(huì)計(jì)尋租和一般意義的尋租區(qū)別是兩者利用的手段不同，會(huì)計(jì)尋租是在會(huì)計(jì)管制前提下，利用會(huì)計(jì)信息的改變來轉(zhuǎn)移財(cái)富，而一般尋租主要是通過獲得某種壟斷權(quán)力來獲取超額利潤(rùn)。會(huì)計(jì)尋租行為不僅僅降低了會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，也在很大程度上擾亂了市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序，弱化了政府進(jìn)行宏觀調(diào)控的能力。

一、我國(guó)上市公司會(huì)計(jì)尋租的表現(xiàn)手法

（一）我國(guó)上市公司外部會(huì)計(jì)尋租行為

1.對(duì)政府部門的游說

由于我國(guó)證券市場(chǎng)起步較晚，市場(chǎng)資源的有效配置和規(guī)范一直都是由政府來進(jìn)行控制和干預(yù)的，弱化了證券市場(chǎng)的自我調(diào)控能力。另外，由于政府部門擁有創(chuàng)造租金條件的某些權(quán)力，上市公司可以向監(jiān)管機(jī)構(gòu)與準(zhǔn)則制訂部門等進(jìn)行政治游說和疏通，這已經(jīng)成為會(huì)計(jì)尋租最典型的表現(xiàn)形式。

2.對(duì)中介機(jī)構(gòu)的賄賂

證券市場(chǎng)的中介機(jī)構(gòu)是專門為我國(guó)上市公司服務(wù)的組織，其中向證券咨詢機(jī)構(gòu)、資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)及會(huì)計(jì)事務(wù)所等。某些政府部門與投資者等相關(guān)利益主體為了弄清某家上市公司的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)情況，就需要上市公司對(duì)某些會(huì)計(jì)信息進(jìn)行完整披露，而中介機(jī)構(gòu)對(duì)上市公司的會(huì)計(jì)信息有著認(rèn)定和審計(jì)等權(quán)利，這為上市公司進(jìn)行會(huì)計(jì)尋租營(yíng)造了可操作空間。

3.對(duì)獨(dú)立董事的限制

獨(dú)立董事是指獨(dú)立于公司股東且與公司的管理者無重大業(yè)務(wù)聯(lián)系，能獨(dú)立判斷公司事務(wù)的主體。我國(guó)有些上市公司在對(duì)獨(dú)立董事任職資格限定時(shí)，存有違反規(guī)定的“暗箱操作”情形。另外，由于獨(dú)立董事具有上市公司經(jīng)營(yíng)管理決策權(quán)，其能否保持獨(dú)立成為關(guān)鍵，即便其保持了獨(dú)立性，也可能因?yàn)槠浔旧砦茨苈男新氊?zé)而失責(zé)。況且在我國(guó)，上市公司負(fù)責(zé)獨(dú)立董事的薪酬發(fā)放，上市公司可能會(huì)為了自己的利益而采取會(huì)計(jì)尋租手段，影響?yīng)毩⒍碌臅?huì)計(jì)決策。

（二）上市公司內(nèi)部會(huì)計(jì)尋租行為

1.大股東的會(huì)計(jì)尋租

大股東擁有公司重大經(jīng)營(yíng)決策權(quán)與股東大會(huì)多數(shù)投票權(quán)，即大股東的意志可以左右上市公司的經(jīng)營(yíng)行為。由此，大股東可能會(huì)為了自身利益，而干預(yù)會(huì)計(jì)信息的編制和披露。我國(guó)上市公司大股東會(huì)計(jì)尋租表現(xiàn)主要包括：虛假出資、與他方的關(guān)聯(lián)交易偷稅漏稅行為、占用上市公司資金等方面。

2.管理層的會(huì)計(jì)尋租

根據(jù)會(huì)計(jì)信息可以計(jì)算出公司的業(yè)績(jī)狀況，由此上市公司的管理層可以利用會(huì)計(jì)方法的改變來控制會(huì)計(jì)信息，以此實(shí)現(xiàn)財(cái)富的非生產(chǎn)性轉(zhuǎn)移。如目前我國(guó)許多上市公司管理層都存在著索取提成、拿回扣等行為，這會(huì)在一定程度上傷害其他相關(guān)者的利益。

3.公司員工的會(huì)計(jì)尋租

公司內(nèi)部員工由于具有會(huì)計(jì)等專業(yè)知識(shí)，能直接或間接地獲取大量有關(guān)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的財(cái)務(wù)信息，他們和經(jīng)營(yíng)者一樣，能夠利用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行游說，有動(dòng)機(jī)去進(jìn)行會(huì)計(jì)尋租活動(dòng)。另外，當(dāng)管理層不能夠獨(dú)立完成準(zhǔn)則游說，需要公司員工進(jìn)行配合才能盈余利益，這無形中形成了公司管理層與員工合謀進(jìn)行會(huì)計(jì)尋租。

二、我國(guó)上市公司會(huì)計(jì)尋租行為的經(jīng)濟(jì)后果

（一）會(huì)計(jì)尋租影響會(huì)計(jì)信息質(zhì)量

會(huì)計(jì)信息一般都是由會(huì)計(jì)人員根據(jù)準(zhǔn)則規(guī)范來編制的，但市場(chǎng)上廣泛存在委托代理關(guān)系，這種關(guān)系可能會(huì)由于委托方與代理方目標(biāo)不一致性，而造成代理人會(huì)利用會(huì)計(jì)尋租來最大程度上操縱會(huì)計(jì)信息而獲利，這無疑會(huì)大大降低會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。另外，一些地方政府為了追求政績(jī)及經(jīng)濟(jì)的高收益，對(duì)一些業(yè)績(jī)較差的上市公司采取縱容其進(jìn)行虛假會(huì)計(jì)信息披露等違規(guī)行為，政府的這種尋租行為致使上市公司的會(huì)計(jì)信息偏離實(shí)際，導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息質(zhì)量嚴(yán)重下降。

（二）會(huì)計(jì)尋租破壞資本巿場(chǎng)運(yùn)行環(huán)境

由于政府不恰當(dāng)?shù)倪\(yùn)用權(quán)力對(duì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行干預(yù)，產(chǎn)生了創(chuàng)租和尋租，尋租者就會(huì)在會(huì)計(jì)尋租中為了獲得最大利益而使用各種違法手段，這種行為不但破壞了我國(guó)正常的法制建設(shè)，也破壞了市場(chǎng)的公平競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境，使資本市場(chǎng)難以順利發(fā)展。

（三）會(huì)計(jì)尋租浪費(fèi)社會(huì)資源并扭曲資源配置

會(huì)計(jì)尋租是將資源用于非生產(chǎn)性活動(dòng)來獲利，在這過程中尋租主體獲得了稀缺資源的權(quán)力，由競(jìng)爭(zhēng)最后形成壟斷行為，最終會(huì)導(dǎo)致社會(huì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無法正常運(yùn)行。從尋租主體角度來看，其在尋租過程中獲利大于所付出成本，但從社會(huì)整體來看，這種尋租行為帶來的損失遠(yuǎn)大于得利，是完全不可取的。

另外，這種會(huì)計(jì)尋租行為還造成社會(huì)財(cái)富的不公平轉(zhuǎn)移，更嚴(yán)重的是其行為破壞了社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序，扭曲了資源優(yōu)化配置。

（四）會(huì)計(jì)尋租降低了會(huì)計(jì)監(jiān)管效率

會(huì)計(jì)尋租主體為了規(guī)避對(duì)自己不利的會(huì)計(jì)政策出臺(tái)，會(huì)利用經(jīng)濟(jì)資源對(duì)政府進(jìn)行游說和疏通，一旦政府相關(guān)的監(jiān)管機(jī)構(gòu)為了利益而默許尋租，這種會(huì)計(jì)監(jiān)管制度也就失去了其應(yīng)有的作用和公平性，最終致使會(huì)計(jì)監(jiān)管制度的執(zhí)行效率下降。

三、我國(guó)上市公司會(huì)計(jì)尋租的原因分析

（一）上市公司會(huì)計(jì)尋租的內(nèi)部原因分析

1.利益驅(qū)動(dòng)和僥幸心理

會(huì)計(jì)機(jī)制本身并沒有起到尋租作用，真正造成上市公司進(jìn)行會(huì)計(jì)尋租的根源是其內(nèi)部的利益驅(qū)動(dòng)。尋租者一般可以通過會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)方法的選擇，完成社會(huì)財(cái)富的轉(zhuǎn)移。另外，“經(jīng)濟(jì)人”本身普遍存在著一定的僥幸心理，也在一定程度上堅(jiān)定了其進(jìn)行會(huì)計(jì)尋租的信念。

2.會(huì)計(jì)政策的可選擇性

上市公司會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)具有多樣性與復(fù)雜性等特征，其中會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定也具有一定局限性，這些都在一定程度上促使了會(huì)計(jì)政策具有可選擇性。選擇何種會(huì)計(jì)政策，一般都是相關(guān)利益主體對(duì)會(huì)計(jì)信息需求博弈的結(jié)果，致使利用會(huì)計(jì)政策的可選擇性來尋租成為可能。

3.會(huì)計(jì)尋租缺乏有效約束和監(jiān)督

目前，我國(guó)上市公司一般由控股股東來掌控董事會(huì)，其中的大股東可以很容易的利用自己的權(quán)利來進(jìn)行會(huì)計(jì)尋租，獨(dú)立董事制度多數(shù)為形同虛設(shè)的，中小股東們不再對(duì)其抱有希望來規(guī)避大股東嚴(yán)重的“一股獨(dú)大”問題。

另外，上市公司監(jiān)事會(huì)主要是由控股股東來選出，缺乏應(yīng)有的獨(dú)立性，加之上市公司采用的是董事會(huì)與監(jiān)事會(huì)平行模式，使其只具有名義的監(jiān)督權(quán)，沒有實(shí)際的決策權(quán)。

（二）上市公司會(huì)計(jì)尋租的外部原因分析

1.上市和配股資格等監(jiān)管制度不健全

我國(guó)政府在涉及會(huì)計(jì)領(lǐng)域所頒發(fā)的配額、批文、營(yíng)業(yè)執(zhí)照等，都存在著稀缺性，一些不符合條件的上市公司為了完成上市和配股收益，抓住了這些監(jiān)管規(guī)定的漏洞，加之現(xiàn)行會(huì)計(jì)的法律法規(guī)監(jiān)管制度并不健全，監(jiān)督不到位和處罰力度太輕，這些都促使會(huì)計(jì)尋租活動(dòng)時(shí)有發(fā)生。

2.會(huì)計(jì)信息的不對(duì)稱性

會(huì)計(jì)信息的不對(duì)稱性情況主要包含以下幾種：

其一，代理人和委托人之間。我國(guó)上市公司缺乏對(duì)代理人的激勵(lì)政策，加之代理人有著自身道德素質(zhì)問題，致使其利用職位之便謀取私利，損害委托人的利益，使委托人遭受損失；其二，大股東和小股東之間。上市公司的大股東有著公司決策制定權(quán)，掌握著內(nèi)部信息，可能會(huì)利用任何機(jī)會(huì)給自己帶來利益，而中小股東缺乏主動(dòng)獲取信息的能力，只能依賴大股東對(duì)代理人實(shí)施監(jiān)督；其三，公司管理層與下屬員工之間。公司管理層可能會(huì)利用優(yōu)勢(shì)信息資源，隱瞞不利公司的業(yè)績(jī)信息以獲得利潤(rùn)。

3.獨(dú)立審計(jì)制度的缺陷

根據(jù)我國(guó)證監(jiān)會(huì)要求，上市公司必須經(jīng)股東大會(huì)批準(zhǔn)才能聘請(qǐng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所，但真正權(quán)利不在股東大會(huì)，而由管理層掌握，這種選聘制度嚴(yán)重?fù)p害了審計(jì)的獨(dú)立性，同時(shí)也誘發(fā)了審計(jì)市場(chǎng)的尋租行為。

四、防范我國(guó)上市公司會(huì)計(jì)尋租行為的對(duì)策

（一）轉(zhuǎn)變政府職能

轉(zhuǎn)變政府職能，由直接管理市場(chǎng)轉(zhuǎn)變?yōu)殚g接管理，將單一行政管理轉(zhuǎn)變成行政與法律、經(jīng)濟(jì)等相結(jié)合的綜合管理，放松管制，減少對(duì)市場(chǎng)的干預(yù)，避免會(huì)計(jì)尋租行為的發(fā)生。另外，政府應(yīng)該及時(shí)界定產(chǎn)權(quán)歸屬，改制國(guó)有及企業(yè)權(quán)益結(jié)構(gòu)，公開與規(guī)范政府的行政程序及行為，讓社會(huì)監(jiān)督，降低尋租的可能性。

（二）完善會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)制

對(duì)于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定中的尋租行為，政府應(yīng)該公開準(zhǔn)則的制定程序，完善準(zhǔn)則制定機(jī)制，做到讓政府部門、會(huì)計(jì)職業(yè)界、管理層、研究人員及民間團(tuán)體等積極參與，吸收各方意見，積極推進(jìn)民主決策和加強(qiáng)監(jiān)督，制定出完善的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。

（三）建立現(xiàn)代企業(yè)制度

建立適合于我國(guó)國(guó)情的上市公司現(xiàn)代企業(yè)制度，可以有效防止會(huì)計(jì)尋租的發(fā)生。其一，優(yōu)化公司所有制的結(jié)構(gòu)，改制國(guó)有企業(yè)，使政府與企業(yè)脫鉤，來減少“一股獨(dú)大”的現(xiàn)象；其二，強(qiáng)化上市公司監(jiān)事會(huì)的監(jiān)督職能。加大外部監(jiān)事的比例，并賦予其應(yīng)有獨(dú)立于董事會(huì)之外的監(jiān)督權(quán)；其三，建立科學(xué)的約束激勵(lì)機(jī)制。在會(huì)計(jì)信息不對(duì)稱的情況下，為了降低代理成本，可以實(shí)施股票期權(quán)的報(bào)酬契約機(jī)制，以此來激勵(lì)上市公司提高業(yè)績(jī)。利用延期支付獎(jiǎng)金等方式來評(píng)價(jià)管理者經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，增強(qiáng)代理人的主人翁意識(shí)，降低管理層風(fēng)險(xiǎn)。

（四）增加會(huì)計(jì)尋租成本

為了最大化地減少尋租行為，可以建立一套行之有效的事前監(jiān)督與事后懲治措施，提高對(duì)尋租者的處罰力度。事前監(jiān)督是為了加大對(duì)尋租者尋租行為的曝光率，使其會(huì)計(jì)尋租的行為意念扼殺于搖籃中；事后懲治措施是為了使尋租者的成本期望值大于收益期望值，提高其私人成本，使其得不償失而放棄尋租。

（五）加強(qiáng)會(huì)計(jì)信息披露

為了預(yù)防和減少尋租行為的發(fā)生，上市公司應(yīng)加強(qiáng)會(huì)計(jì)信息披露的力度，使投資者與管理者都能獲得同樣多的信息，使投資者能更好地做出決策，降低其投資風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，也要加強(qiáng)會(huì)計(jì)法制建設(shè)并充分發(fā)揮大眾媒體等輿論的監(jiān)督作用，使會(huì)計(jì)政策的選擇更加透明化。

（六）完善獨(dú)立審計(jì)制度

為了完善會(huì)計(jì)獨(dú)立審計(jì)制度，必須減少政府及相關(guān)部門對(duì)于整個(gè)會(huì)計(jì)行業(yè)的干涉行為，杜絕部門壟斷的發(fā)生，加大監(jiān)管與處罰力度，強(qiáng)化對(duì)會(huì)計(jì)行業(yè)監(jiān)管的公開披露及對(duì)尋租行為的曝光力度，不給尋租留空間。實(shí)行第三方獨(dú)立機(jī)構(gòu)對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行評(píng)級(jí)的制度，建立會(huì)計(jì)師誠(chéng)信檔案，強(qiáng)化以誠(chéng)信為核心的職業(yè)道德建設(shè)，從思想上去除尋租行為。

上市公司對(duì)會(huì)計(jì)事務(wù)所改選聘為招標(biāo)制，公開聘任的全過程，提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性。另外，還要加大對(duì)尋租者的執(zhí)法力度，提高監(jiān)管人員的執(zhí)法水平，降低參與尋租的概率。

（七）強(qiáng)化宣傳與教育

利用政府部門及媒體等宣傳手段，加大對(duì)全民的正確思想取向引導(dǎo)，形成社會(huì)監(jiān)督體系，讓全社會(huì)人們都來抵制會(huì)計(jì)尋租的行為。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及制度能夠得以很好地制定和執(zhí)行，這離不開高素質(zhì)的會(huì)計(jì)人才，建立適應(yīng)國(guó)情的教育模式十分必要，同時(shí)還要加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的自身業(yè)務(wù)素質(zhì)教育，提高其會(huì)計(jì)職業(yè)道德。

五、結(jié)論

會(huì)計(jì)尋租行為經(jīng)常出現(xiàn)于上市公司中，其是非生產(chǎn)性積累經(jīng)濟(jì)利益角逐的結(jié)果。產(chǎn)生會(huì)計(jì)尋租的原因有多種：利益驅(qū)動(dòng)和僥幸心理、會(huì)計(jì)政策的可選擇性、會(huì)計(jì)尋租缺乏有效約束和監(jiān)督、上市和配股資格等監(jiān)管制度不健全、會(huì)計(jì)信息的不對(duì)稱性、獨(dú)立審計(jì)制度的缺陷等。

盡管本文針對(duì)以上原因，提出了一些防范與規(guī)范會(huì)計(jì)尋租問題的措施，如轉(zhuǎn)變政府職能、完善會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)制、建立現(xiàn)代企業(yè)制度、增加會(huì)計(jì)尋租成本、加強(qiáng)會(huì)計(jì)信息披露、完善獨(dú)立審計(jì)制度、強(qiáng)化宣傳與教育等，但事實(shí)上并不能完全將會(huì)計(jì)尋租行為根除。原因有兩點(diǎn)：其一，從某種意義上來講，會(huì)計(jì)尋租行為的存在是利益相關(guān)者之間對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及規(guī)范達(dá)到帕累托最優(yōu)的一種博弈結(jié)果，有利于制定和完善更好的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；其二，會(huì)計(jì)尋租行為的出現(xiàn)，是作為公共產(chǎn)品的會(huì)計(jì)信息，無法避免市場(chǎng)失靈的客觀存在。為了能使上市公司有效運(yùn)行，治理會(huì)計(jì)尋租需要政府、會(huì)計(jì)人員及社會(huì)公眾等多方共同的努力。

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（作者單位：尼勒克縣地方稅務(wù)局、北京林業(yè)大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院）