試論企業(yè)發(fā)出存貨計(jì)價(jià)方法的選擇

裴文麗

試論企業(yè)發(fā)出存貨計(jì)價(jià)方法的選擇

裴文麗

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》要求企業(yè)在發(fā)出存貨時(shí)，可以根據(jù)實(shí)際情況，選擇采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、個(gè)別計(jì)價(jià)法確定發(fā)出存貨的實(shí)際成本。發(fā)出存貨計(jì)價(jià)方法的選擇，對于企業(yè)的經(jīng)營成果和財(cái)務(wù)狀況都有直接的影響，而目前，不少企業(yè)由于對發(fā)出存貨計(jì)價(jià)方法選擇的意義不明確，對企業(yè)的發(fā)展造成了很多不利的影響。

企業(yè)；發(fā)出；存貨；計(jì)價(jià)

存貨在多數(shù)企業(yè)的流動(dòng)資產(chǎn)總額中占有較大的比重，而且處于不斷購買、耗用和銷售之中，因而研究發(fā)出存貨計(jì)價(jià)的計(jì)價(jià)方法是十分必要的。目前企業(yè)對于存貨計(jì)價(jià)方法的選擇，總體上基于以下三點(diǎn)考慮：首先是企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況；其次是企業(yè)的所得稅稅賦；最后是企業(yè)的業(yè)績評(píng)價(jià)。這三點(diǎn)內(nèi)容，歸納為一點(diǎn)，即企業(yè)在存貨計(jì)價(jià)方法的選擇上，主要傾向于以經(jīng)濟(jì)利益的為考慮的出發(fā)點(diǎn)，而對其他方面關(guān)注較少。但筆者認(rèn)為，存貨計(jì)價(jià)方法的選擇，應(yīng)不僅僅局限于其對企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的影響，同時(shí)亦應(yīng)當(dāng)關(guān)注其他必要的方面。本文擬在此基礎(chǔ)上進(jìn)一步探究在現(xiàn)有的會(huì)計(jì)制度下，企業(yè)如何選擇發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)方法。

會(huì)計(jì)工作的目標(biāo)是真實(shí)、客觀、準(zhǔn)確的反映會(huì)計(jì)核算工作，結(jié)合會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的八點(diǎn)要求，在選擇發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)方法時(shí)，應(yīng)當(dāng)強(qiáng)調(diào)所反映的信息的客觀性、重要性和謹(jǐn)慎性原則。在選擇發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)方法時(shí)，要充分考慮企業(yè)的現(xiàn)實(shí)情況，反映企業(yè)管理的真實(shí)信息。筆者認(rèn)為，應(yīng)當(dāng)考慮以下三點(diǎn)內(nèi)容。

一、依據(jù)存貨特點(diǎn)進(jìn)行選擇

從企業(yè)存貨特點(diǎn)的角度思考，我們發(fā)現(xiàn)，三種發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)方法各自適用的存貨特點(diǎn)也是不相同的。如個(gè)別計(jì)價(jià)法適用于品種和數(shù)量不多、單位價(jià)值較高且不能替代的存貨；而先進(jìn)先出法則對于一些有存放時(shí)間限制的存貨更為適用；加權(quán)平均法則相對具有“普適性”。企業(yè)對于存貨計(jì)價(jià)方法的選擇應(yīng)該在充分考慮行業(yè)存貨的特點(diǎn)的基礎(chǔ)上再行選擇。

比如,在食品半成品行業(yè)中，首先,存放時(shí)間不宜過長，因?yàn)槭称繁旧砭哂斜Ｙ|(zhì)期，而且半成品的保質(zhì)期通常較短，若長時(shí)期存放，不僅造成存貨質(zhì)量的下降，還有可能導(dǎo)致銷售受阻，或因?yàn)槌^保質(zhì)期而完全無法銷售；其次,價(jià)格變化波動(dòng)大，不少半成品行業(yè)的食品原料均是與百姓生活密切相關(guān)，特別是諸如“蒜你狠”、“姜你軍”等物價(jià)不穩(wěn)定現(xiàn)象，某些商品的價(jià)格可能在一段時(shí)間內(nèi)飛漲，但經(jīng)過國家宏觀調(diào)控之后，價(jià)格可能有所抑制和緩和，因而價(jià)格的變動(dòng)較大。

鑒于此原因，食品半成品行業(yè)應(yīng)根據(jù)自身特點(diǎn)選擇先進(jìn)先出法。一是先進(jìn)先出法更能客觀、及時(shí)、準(zhǔn)確地反映企業(yè)存貨價(jià)值,使存貨價(jià)值接近物價(jià)變化的趨勢,企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表中存貨的賬面價(jià)值與市場價(jià)格更加趨于一致,存貨價(jià)格波動(dòng)對企業(yè)效益的影響可以最大限度地在當(dāng)期損益中反映出來,一定程度上有效避免企業(yè)虛盈實(shí)虧或?qū)嵱撎澋默F(xiàn)象;二是結(jié)合食品存貨不宜長期存放的特點(diǎn),企業(yè)在原料的使用上均是先購進(jìn)先使用,產(chǎn)品也是先入庫先銷售，針對食品企業(yè)特殊性，采用先進(jìn)先出的存貨計(jì)價(jià)方法對于生產(chǎn)銷售的各個(gè)環(huán)節(jié)更為合理、謹(jǐn)慎。

二、服從于經(jīng)營管理的需要進(jìn)行選擇

下文具體分析三種計(jì)價(jià)方法如下：

一是個(gè)別計(jì)價(jià)法通常適用于品種和數(shù)量不多、單位價(jià)值較高且不能替代的存貨，這種方法通常對庫存有較高要求，比如，單獨(dú)設(shè)置專門庫房、派專人保守、存放要求較為嚴(yán)格（如濕度、溫暖、存放密度等）。由于其在實(shí)際操作中的工作量相對較大,相關(guān)成本相對較高,不符合成本效益原則,對大多數(shù)存貨品種來說都不適用。二是在先進(jìn)先出法下,存貨較接近于最近購貨成本，且存貨按照類別分類管理，成本流動(dòng)與實(shí)物流動(dòng)保持趨向一致，但并非逐個(gè)對應(yīng)關(guān)系，因而成本分配較為客觀、便捷，為日常管理帶來了一定的便利。三是采用加權(quán)平均法可以使本期銷貨成本介于早期購貨成本和當(dāng)期購貨成本之間,但當(dāng)期銷售利潤大于或小于當(dāng)期實(shí)際進(jìn)貨成本配比得到的銷售利潤，計(jì)算得到的銷售成本既不能與當(dāng)期銷售利潤配比,又不能完全消除通貨膨脹的影響,不利于會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性。此外，加權(quán)平均法下，平時(shí)發(fā)出存貨時(shí)不計(jì)算發(fā)出存貨的成本，到月末一次性計(jì)算發(fā)出存貨和期末結(jié)存存貨成本，待計(jì)算出加權(quán)平均單價(jià)后作為本期發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)，平時(shí)工作量較小，減輕了日常核算工作量。

三、滿足于信息質(zhì)量要求進(jìn)行選擇

根據(jù)前述分析，在計(jì)量的準(zhǔn)確性方面，個(gè)別計(jì)價(jià)法優(yōu)于先進(jìn)先出法，先進(jìn)先出法優(yōu)于加權(quán)平均法。但基于個(gè)別計(jì)價(jià)法在日常管理工作中手續(xù)繁瑣成本較高的劣勢，結(jié)合加權(quán)平均法在日常管理中只需月末一次性計(jì)算加權(quán)平均單價(jià)，日常工作量小的優(yōu)勢，可以對存貨進(jìn)行分類管理，即按照重要性進(jìn)行劃分：對于價(jià)值較高數(shù)量較少的存貨，可以使用個(gè)別計(jì)價(jià)法，一方面可以準(zhǔn)確無誤的計(jì)量金額較高的存貨；對于按類別購入和發(fā)出的存貨，可以使用先進(jìn)先出法；對于無需特殊考慮的大批量存貨，可以采用加權(quán)平均法。如此一來，既減輕了日常的工作量，同時(shí)也在存貨管理中盡可能的保證了會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確性。

結(jié)論：企業(yè)發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)方法的選擇會(huì)對企業(yè)的存貨特點(diǎn)、成本核算、經(jīng)濟(jì)后果、日常管理等多方面內(nèi)容產(chǎn)生約束和影響。因此，企業(yè)在選擇發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)方法時(shí)不應(yīng)僅限于考慮經(jīng)濟(jì)利益的角度，還需要根據(jù)自身存貨特點(diǎn)和管理需要，結(jié)合會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求，綜合考慮多方面因素之后選擇一個(gè)最適合自身企業(yè)發(fā)展的發(fā)出存貨計(jì)價(jià)方法；此外，企業(yè)發(fā)出存貨計(jì)價(jià)方法還應(yīng)注重在經(jīng)濟(jì)后果、會(huì)計(jì)核算成本、庫存管理成本等方面的比較?？傊髽I(yè)存貨是企業(yè)的流動(dòng)資產(chǎn)的重要組成部分，其管理的好壞直接影響企業(yè)的生存和發(fā)展。因此，存貨管理成為企業(yè)財(cái)務(wù)管理的難題之一。存貨管理包括很多方面，存貨的計(jì)價(jià)方法則是其中的一個(gè)重要方面。通過存貨計(jì)價(jià)方法的研究，將會(huì)促進(jìn)企業(yè)加強(qiáng)對存貨的管理，使存貨的管理向著有利于企業(yè)發(fā)展的方向上邁進(jìn)，最終提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。

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（作者單位：山西省陽泉市審計(jì)局）