試論新時期企業(yè)會計監(jiān)督存在的問題及對策

王敏

一、發(fā)揮和強化會計監(jiān)督職能的必要性

1.有效實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營方針和目標的需要

會計監(jiān)督就是在企業(yè)的資金、成本和利潤等經(jīng)濟方面做一個硬性的規(guī)定，以此來實施監(jiān)督的職責(zé)，讓企業(yè)的經(jīng)營模式更加的有益，從而獲得更多的經(jīng)濟效益，讓企業(yè)制定的發(fā)展方針可以盡早的實現(xiàn)。

2.保護企業(yè)各項資產(chǎn)安全和完整的需要

會計監(jiān)督職能實質(zhì)上就是對企業(yè)資產(chǎn)的監(jiān)督，讓那些不相關(guān)的人員不要和資產(chǎn)扯上關(guān)系，否則可能會發(fā)生貪污受賄和出現(xiàn)內(nèi)鬼的現(xiàn)象；對財產(chǎn)的狀況要定期的核算，保證所有資產(chǎn)的實存數(shù)和賬面數(shù)一致，如果結(jié)果存在較大的出入，要追究其原因，負起相應(yīng)的責(zé)任，這樣資產(chǎn)的安全完整性才可以得到保證。

3.保證企業(yè)財務(wù)活動合法性的需要

會計工作是所有財務(wù)收支的“檢查站”，所有財務(wù)收支活動在經(jīng)過了會計核算和會計監(jiān)督兩項環(huán)節(jié)之后，在會計報表中表現(xiàn)出來，才具有法律效應(yīng)。會計監(jiān)督工作的開展，可以及時的解決那些財務(wù)收支中出現(xiàn)的一切不合法的行為，讓企業(yè)各項財務(wù)活動可以安全的開展，起到真正把關(guān)的作用。

4.防止會計信息失真的需要

現(xiàn)階段，我國會計工作作假的現(xiàn)象呈現(xiàn)蔓延之勢。另外，造假現(xiàn)象也普遍出現(xiàn)在一些上市公司中。會計信息的造假使得我國經(jīng)濟秩序和經(jīng)濟建設(shè)的開展受到了嚴重阻礙。所以，只有在會計信息方面實施有效監(jiān)督，才是減少信息失真最有效的方式。

5.維護社會主義市場經(jīng)濟秩序的需要

市場經(jīng)濟是受法律保障的，所以每個企業(yè)的經(jīng)濟活動只有在法律規(guī)定的區(qū)域內(nèi)開展，才可以使社會主義市場經(jīng)濟有秩序的進行下去。有力度的實施會計監(jiān)督，嚴格遵守會計準則，加大整治違法犯罪的力度，那么競爭和資源配置才會更加的合理，才能使得社會主義市場經(jīng)濟秩序有一個保障。

二、現(xiàn)階段會計監(jiān)督存在的問題及原因分析

1.法律約束機制沒有完善，企業(yè)會計監(jiān)督太片面

雖然《會計法》已經(jīng)頒布了，但是與它相對應(yīng)的法律法規(guī)卻沒有完善出來。部分企業(yè)雖然制定了新的會計業(yè)務(wù)準則，但是在運用時還是采用那些傳統(tǒng)的做法，導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部的管理制度還是沒有任何的改變，所以會計監(jiān)督的制度與觀念相互矛盾，會計管理的作用發(fā)揮不出來。而監(jiān)督機制存在的片面性，使得企業(yè)會計人員對于部分企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者的違法行為睜一只眼閉一只眼，使得會計監(jiān)督管理受到了阻礙。

2.國家監(jiān)督和社會監(jiān)督范圍有限，而且不夠團結(jié)

國家監(jiān)督是另一種形式的會計監(jiān)督，是屬于外在的，可以理解為政府有關(guān)部門按照法律、行政法規(guī)的規(guī)定和部門所需履行的職責(zé)，對一些單位的會計行為、會計資料等開展檢查工作。會計工作國家監(jiān)督的主導(dǎo)者就是財政部門，對所有單位的會計工作進行監(jiān)督審查，但在國家監(jiān)督的具體執(zhí)行過程當(dāng)中，財政部門由于受到自身人員及地域的局限，使得其工作本身受到很大限制；其次，受地方保護主義的影響，一些地方財政部門為了局部利益不惜損害國家和集體利益，對一些企業(yè)的違法行為視而不見，造成國家稅收的大量流失。

社會監(jiān)督可以理解為社會中介機構(gòu)按照規(guī)定對委托單位的經(jīng)濟開展進行相應(yīng)的考察，然后根據(jù)結(jié)果做一些改進的監(jiān)督模式，社會監(jiān)督的中介性和公正性很高，所以受法律的保護。雖然我國注冊會計師事業(yè)在近幾年得到較快發(fā)展，但是，也存在不少問題，部分會計師事務(wù)所由于受利益驅(qū)動而導(dǎo)致監(jiān)督不力，會計師事務(wù)所與委托人之間存在著經(jīng)濟利益關(guān)系，它為自身的生存與發(fā)展考慮，在某些方面必然迎合委托人要求，致使監(jiān)督不力。

3.企業(yè)管理體制不健全，內(nèi)部控制體系失調(diào)

內(nèi)部會計控制制度是企業(yè)實施內(nèi)部會計監(jiān)督的主要方法，對確保企業(yè)會計工作的正常運行具有十分重要的作用。目前，我國企業(yè)內(nèi)部管理和控制制度是片面性的，大致表現(xiàn)在部分單位沒有制定相應(yīng)的監(jiān)督和控制制度，在機制上沒有達到規(guī)范行為、控制風(fēng)險、防范舞弊、糾正差錯的效果，沒有切實保證會計工作規(guī)范有序的進行；有的單位雖建立了相應(yīng)的內(nèi)部會計控制制度，但缺乏科學(xué)性與合理性，不能對企業(yè)各項經(jīng)濟活動起到實質(zhì)的監(jiān)督作用；有的制度沒起任何的作用，一點成效也沒有，所以會計秩序得不到維持，一些以權(quán)謀私的現(xiàn)象時有發(fā)生。

4.會計監(jiān)督執(zhí)行主體法律地位不獨立

從會計的身份來說，會計隸屬于企業(yè)，單位會計人員的聘用、提拔、晉級等直接由單位領(lǐng)導(dǎo)決定，而單位領(lǐng)導(dǎo)首先考慮的是個人或集體的利益。如果單位的局部利益與國家整體利益出現(xiàn)了矛盾，會計人員首先考慮的就是自己的利益，很難旗幟鮮明地維護國家的整體利益。會計不能有效的行使其監(jiān)督職能，企業(yè)的監(jiān)督工作開展不力。會計監(jiān)督的主導(dǎo)者是那些會計人員，會計人員作為監(jiān)督者并不具備獨立的地位，對服務(wù)的單位依附性較強，會計工作者往往要無條件的服從管理者的意志，導(dǎo)致會計工作的監(jiān)督職能發(fā)揮的不全面。

5.會計人員素質(zhì)普遍偏低，缺乏職業(yè)的道德品質(zhì)

會計人員的整體素質(zhì)和職業(yè)道德是開展會計監(jiān)督工作的前提。近幾年，我國會計人員數(shù)量逐漸增多，但高素質(zhì)財務(wù)人員奇缺，有的不能辨別經(jīng)濟活動的真?zhèn)?，缺乏敏感和分析能力，有的是教育、培?xùn)跟不上，新的經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項不斷產(chǎn)生以及新會計準則的實施，對會計人員的職業(yè)判斷能力提出了更高的要求，另一方面部分會計人員的監(jiān)督意識不強，法制觀念淡薄，缺乏職業(yè)風(fēng)險意識，對領(lǐng)導(dǎo)惟命是從，在受到一些外來因素的影響時不敢堅持原則，參與制假、造假，讓會計工作的開展受到了阻礙，監(jiān)督不到位，必會導(dǎo)致信息造假的情況出現(xiàn)。

三、強化企業(yè)會計監(jiān)督的對策分析

1.完善法律體系建設(shè)，使得會計監(jiān)督的開展受法律保護

完善法律法規(guī)，給會計監(jiān)督工作提供了一個重要保障，也是我國會計體系逐漸完善過程中有法可依的基礎(chǔ)。新《會計法》的實施，為從源頭上防止會計監(jiān)督弱化，維護市場經(jīng)濟秩序起到了一定的作用。當(dāng)前應(yīng)從以下幾個方面進一步完善會計法律體系建設(shè)：一是為了提高《會計法》的可行性，讓《會計法》實施細則早些出臺，配合企業(yè)的多元化經(jīng)營；二是對會計監(jiān)督、審計監(jiān)督的執(zhí)法職責(zé)和權(quán)限做一個深入的說明；三是嚴格遵守法律法規(guī)的處罰和執(zhí)行規(guī)定，對那些違法的企業(yè)相關(guān)人員進行重罰和曝光；四是全方位加大有關(guān)配套法律法規(guī)的開展，完善會計法體系的制定，讓會計監(jiān)督工作納入到法律的范圍中。

2.貫徹《會計法》及相關(guān)法律對會計監(jiān)督的基本要求

在有法可依的前提下，只有在實際工作中貫徹落實相關(guān)法律法規(guī)才能起到真正的效果。《會計法》作為會計工作的核心法律，具有主導(dǎo)全局的作用，因此要把貫徹執(zhí)行《會計法》和相關(guān)法律法規(guī)作為會計監(jiān)督的重中之重，建立健全企業(yè)會計監(jiān)督制度和內(nèi)部控制制度，在管理機制上達到規(guī)范行為、控制風(fēng)險、防范舞弊、糾正差錯的效果，切實保證會計工作規(guī)范有序地進行。

3.重視外部監(jiān)督，加強政府監(jiān)督和社會監(jiān)督職能

會計監(jiān)督的全面改革，是靠內(nèi)部監(jiān)督和外部監(jiān)督共同結(jié)合起來開展的。企業(yè)會計監(jiān)督的合作伙伴包含有財政、工商、稅務(wù)、審計等部門，只有符合了國家的法律規(guī)定才可以有效的開展經(jīng)濟活動；只有大力發(fā)展會計師事務(wù)所的監(jiān)督職能，才可以用審計人的身份對委托單位的經(jīng)濟活動進行合理的考核。加大外部監(jiān)督與內(nèi)部監(jiān)督的合作性，為會計人員創(chuàng)造一個和諧的工作氛圍，保障會計監(jiān)督科學(xué)有效地實施。

4.建立完善的內(nèi)部控制制度和考核體系

新《會計法》明確規(guī)定各單位應(yīng)當(dāng)建立、健全本單位內(nèi)部會計監(jiān)督制度。眾所周知，嚴密、有效的內(nèi)部控制系統(tǒng)是實施會計監(jiān)督的基礎(chǔ)，現(xiàn)代企業(yè)有效監(jiān)督是建立在對本單位內(nèi)部控制制度評價結(jié)果基礎(chǔ)之上的。實施內(nèi)部控制制度不僅是會計管理部門的要求，而且也是規(guī)范經(jīng)營、降低企業(yè)風(fēng)險、提高管理效益以保證企業(yè)目標順利實現(xiàn)的重要舉措。各單位必須加強內(nèi)部會計控制體系的建設(shè)，將企業(yè)內(nèi)部控制管理的好壞與主要領(lǐng)導(dǎo)的業(yè)績考核結(jié)合起來，層層負責(zé)，將內(nèi)部控制管理工作落到實處。

5.培養(yǎng)高素質(zhì)會計人才，加強會計職業(yè)道德和法制意識建設(shè)

企業(yè)會計人員可以對企業(yè)的會計活動和經(jīng)濟活動實施監(jiān)督和審查，因此在這個工作的開展環(huán)節(jié)中，會計人員必須具備良好的綜合素質(zhì)才可以使監(jiān)督工作合理的實施開來。會計人員良好的綜合素質(zhì)，具體表現(xiàn)在高水平的專業(yè)素養(yǎng)和良好的職業(yè)道德，這樣才能在國家會計法律體系下真正履行會計人員的職責(zé)，才能適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)的發(fā)展規(guī)律，讓會計監(jiān)督工作的作用發(fā)揮出來。

6.嚴格執(zhí)法，建立對會計違法行為的約束機制

會計監(jiān)督實施者的行為受法律、行政、市場、經(jīng)濟等方面的制約，有利于進行財務(wù)會計誠信體系建設(shè)。只有加快會計法規(guī)的改革，規(guī)范執(zhí)法依據(jù)，才可以讓執(zhí)法機關(guān)對那些違法者采取相應(yīng)的懲治，另外還要規(guī)定民事賠償制度，那么造假者不僅要支付經(jīng)濟上的賠償，還要支付額外的造假成本。財政部門要根據(jù)《會計法》的行使范圍，加大相關(guān)責(zé)任人違法行為的查處力度，將處理事與處理人相結(jié)合，營造會計監(jiān)督工作法制氛圍。逐步建立會計信用評價系統(tǒng)，通過及時的曝光，讓會計造假者背負更多的輿論壓力，加快誠實守信的職業(yè)道德建設(shè)步伐。

[1]吳永松.現(xiàn)行會計監(jiān)督體制對現(xiàn)代企業(yè)制度建立的效用分析[J].中國總會計師，2013（07）.