淺談中小企業(yè)內部控制制度建設策略

薛琴

中小企業(yè)因其具有規(guī)模小、經(jīng)營靈活、市場嗅覺靈敏等特點在經(jīng)濟發(fā)展中具有很強的優(yōu)勢。但是，中小企業(yè)內部較為落后的內部控制制度卻一直制約著企業(yè)的進一步發(fā)展。因此，加強對中小企業(yè)管理，建立高效可行的內部控制制度，提高企業(yè)適應外部環(huán)境和應對風險的能力，是推進中小企業(yè)進一步發(fā)展的有效手段。

一、中小企業(yè)建立內部控制制度的重要意義

內部控制是指為了保證企業(yè)業(yè)務活動的有效進行，保護資產(chǎn)的安全和完整，防止、發(fā)現(xiàn)、糾正錯誤與舞弊，保證會計資料的真實、合法、完整而制定和實施的政策與程序。內部控制制度是企業(yè)內部各職能部門、各有關工作人員之間，在處理經(jīng)濟業(yè)務過程中相互聯(lián)系、相互制約的一種管理制度。建立有效的內部控制制度，不僅能夠合理配置企業(yè)資源，提高生產(chǎn)效率，而且能有效防范企業(yè)內部和外部的經(jīng)營風險。

過去30年，我國中小企業(yè)發(fā)展非常迅速，數(shù)量巨大，中小企業(yè)在我國經(jīng)濟社會發(fā)展中發(fā)揮著越來越重要的作用。據(jù)統(tǒng)計，目前我國中小企業(yè)數(shù)量已占全國企業(yè)總數(shù)的99%以上，創(chuàng)造的最終產(chǎn)品和服務價值相當于國內生產(chǎn)總值的60%左右，新增就業(yè)崗位貢獻85%，占據(jù)企業(yè)技術創(chuàng)新的75%，發(fā)明專利的65%，GDP的60%，稅收的50%。由此可見，我國中小企業(yè)在繁榮經(jīng)濟、推動創(chuàng)新、擴大出口、增加就業(yè)等方面發(fā)揮了重要作用。然而，由于中小企業(yè)資金少、人才缺、信息封閉、管理水平不高、抗風險能力差等原因，在現(xiàn)實中卻出現(xiàn)了“出生率”和“死亡率”兩高現(xiàn)象。因此，加強內部控制制度建設，提高企業(yè)經(jīng)營管理水平，提升企業(yè)抗風險能力，對推進中小企業(yè)健康發(fā)展具有重要的現(xiàn)實意義。

二、我國中小企業(yè)內部控制制度存在的主要問題

1.管理者嚴重缺乏內部控制的意識

由于受教育水平以及眼界的限制，中小企業(yè)的管理者通常都是憑著自己一個人的意志來經(jīng)營企業(yè)，喜歡推行“一個人說了算”的家族式管理。而且我國大多數(shù)中小企業(yè)的管理者普遍缺乏在企業(yè)內部實行內部控制制度的意識，企業(yè)內部制度的建立也不夠完善，甚至根本沒有建立起內部控制系統(tǒng)。管理者往往容易把內部控制理解為內部監(jiān)督，把內部控制制度看成是沒有任何作用的虛設機制。而且由于中小企業(yè)的資金、人員和空間有限，管理者不愿意將有限的資源投入到內部控制制度建設當中去，造成了中小企業(yè)對于內部控制制度建立的缺失。

2.會計核算制度不夠規(guī)范

中小企業(yè)由于規(guī)模較小，內部制度建設程度幾乎直接取決于管理者，再加上企業(yè)資金有限，因此一般很少設置會計這一職位。就算有專門負責財會的職員，其會計機構的設置也相對簡單，分工不是十分明確。會計的職責主要停留在記錄公司支出和收入的流水賬上，甚至財務報告中編造數(shù)據(jù)的現(xiàn)象也十分常見，根本沒有起到這一職位對公司發(fā)展的推動作用。中小企業(yè)內部財務狀況混亂、失真等問題頻出和這一現(xiàn)象也有著直接的關聯(lián)。所有這一切都成為制約中小企業(yè)進一步發(fā)展的阻力。

3.內部風險管理機制有待完善

中小企業(yè)相較大中型企業(yè)具有生產(chǎn)規(guī)模小、經(jīng)營方式靈活多樣等特點，但由于中小企業(yè)普遍存在著產(chǎn)權不明晰，組織制度不健全，管理者的素質普遍較低，對人才的把握與培養(yǎng)意識不強，風險管理意識薄弱，導致企業(yè)市場競爭力弱，在實際經(jīng)營中比大中型企業(yè)面臨著更高的風險與考驗。

4.企業(yè)內部信息溝通不暢通

良好的信息流通在企業(yè)內部控制制度中產(chǎn)生著較大的影響。然而中小企業(yè)內部普遍存在著信息流通不暢或是對信息資源忽視的現(xiàn)象，缺少良好的信息反饋機制，使企業(yè)內部的許多問題不能得到及時的解決，企業(yè)的內部控制制度不能發(fā)揮其正常的效用，阻礙了中小企業(yè)的進一步發(fā)展。

三、加強中小企業(yè)內部控制制度建設的策略

在當今的時代背景下，要在中小企業(yè)內部實施內部控制制度，最首要的工作就是要先規(guī)范好中小企業(yè)內部混亂的治理結構，讓企業(yè)的管理層和員工都充分認識到建立企業(yè)內部控制制度的必要性，并積極配合在企業(yè)內部建立一個健全、靈活的內部控制網(wǎng)絡，從而保障企業(yè)生產(chǎn)的順利進行，促進企業(yè)核心競爭力的提高。

1.規(guī)范和完善企業(yè)組織結構

一是建立一個簡便易行的企業(yè)內部會計審計系統(tǒng)。根據(jù)員工的能力各自劃分其崗位職責，適當賦予其工作的權限，并通過不同崗位之間的相互監(jiān)督來保證企業(yè)內部審計系統(tǒng)的正常運行。而且在對企業(yè)內部控制制度進行設計時，要充分考慮到企業(yè)內部控制制度的運行成本與其所能帶來的經(jīng)濟效益之間的比例關系，達到成本與經(jīng)濟效益之間的良好配比。

二是加強對中小企業(yè)內部資產(chǎn)的掌控。企業(yè)每天的支出與成本及其收益情況都要做好詳細的記錄，不得胡亂編造，并將每日的現(xiàn)金收益都存入銀行，對企業(yè)的現(xiàn)金收支實行嚴格監(jiān)管，從而有效避免企業(yè)內部資金流失或去向不明，甚至有人借助職權貪污浪費的現(xiàn)象發(fā)生。

2.建立健全企業(yè)內部會計控制

在企業(yè)的經(jīng)營過程中，幾乎所有的管理問題都會反映在企業(yè)的會計信息中，任何影響企業(yè)經(jīng)營效益的因素，都可以從企業(yè)的會計資料開始分析，因此，會計控制是企業(yè)內部控制的核心。內部會計控制的方法多種多樣，針對不同的經(jīng)濟業(yè)務和不同的控制內容可以采取不同的方法，即使相同的經(jīng)濟業(yè)務，不同單位不同時期所采取的控制方法也不盡相同。各單位在建立并實施本單位的內部控制制度時，應當根據(jù)具體的控制內容選擇適用的方法。比如，可選用不相容職務相互分離、授權批準等控制方法對貨幣資金進行控制；選用財產(chǎn)保全、內部報告等控制方法對實物資產(chǎn)進行控制等。通過建立完善的內部會計控制制度，規(guī)范會計核算行為，提高會計信息質量。

3.加強企業(yè)文化建設

企業(yè)文化不僅代表著企業(yè)的精神和價值觀，而且還是一種有效的管理手段，是對企業(yè)內成員行為、意見的一種規(guī)范。因此，努力形成良好的企業(yè)核心價值觀對企業(yè)的發(fā)展具有重要意義。一是企業(yè)管理者要以身作則，通過不斷的學習來提升自己的文化修養(yǎng)，努力學習先進管理思想，并根據(jù)所學及時對企業(yè)內部控制理念作出相應調整，從而樹立良好的企業(yè)文化觀念，并以此來激勵和影響企業(yè)員工，進一步推動企業(yè)內部控制制度的實行。二是要讓企業(yè)員工都認同企業(yè)的經(jīng)營和管理理念，自覺地踐行企業(yè)文化內涵的要求。如此一來，企業(yè)和員工就融為了一體，能更加有效的促進企業(yè)的進一步發(fā)展。

同時，要加強企業(yè)員工對創(chuàng)新的認識。創(chuàng)新是企業(yè)文化的靈魂所在，是企業(yè)發(fā)展不竭的動力源泉，也是中小企業(yè)在當今時代中競爭和發(fā)展的主流。中小企業(yè)要想在日益激烈的對有限市場的爭奪戰(zhàn)中取得優(yōu)勢，就必須不斷進行創(chuàng)新。因此，中小企業(yè)應該讓企業(yè)員工形成對創(chuàng)新觀念的正確認識，積極調動員工的工作熱情與非凡的創(chuàng)造性，在企業(yè)內部形成一種樂于創(chuàng)新、精于創(chuàng)新的企業(yè)文化，進一步推動中小企業(yè)在發(fā)展上更上一個臺階。

4.加強企業(yè)信息化建設

隨著信息技術日新月異，經(jīng)濟全球化的快速推進，市場競爭日趨激烈，企業(yè)信息化水平直接影響到企業(yè)競爭力。企業(yè)信息化就是企業(yè)在生產(chǎn)、流通和服務等各項業(yè)務活動中，利用現(xiàn)代信息技術，通過先進的計算機網(wǎng)絡技術，整合現(xiàn)有的生產(chǎn)、經(jīng)驗、設計、制造等各個環(huán)節(jié)，實現(xiàn)企業(yè)生產(chǎn)過程的自動化、管理方式的網(wǎng)絡化、決策支持的智能化和商務運營的電子化，從而提高企業(yè)經(jīng)濟效益和企業(yè)競爭力的過程。因此，中小企業(yè)應充分認識企業(yè)信息化建設的重要意義，轉變思想觀念，增強主體意識，建立相應機制，培養(yǎng)一支具有網(wǎng)絡管理，信息收集、處理和分析能力的專業(yè)技術隊伍，不斷提高業(yè)務人員和管理人員的信息技術管理水平。以企業(yè)效益為中心，采取滾動規(guī)劃、逐步推進原則，根據(jù)企業(yè)不同時期發(fā)展目標，制定出相應的企業(yè)信息化策略。

總之，中小企業(yè)作為推動國民經(jīng)濟發(fā)展，實現(xiàn)市場繁榮的重要力量，要充分認識到內部控制制度的不可或缺性，不斷建立和完善企業(yè)內部控制體系，提高企業(yè)管理水平和抗風險能力，促進企業(yè)可持續(xù)健康有序發(fā)展。

[1]陳敏圭.應唯.2001關于中小企業(yè)會計國際指南[J].會計研究，2011，15（8）：24-67.

[2]董惠良.企業(yè)會計制度設計[M].北京：立信會計出版杜，2012,23（11）：89-107.

[3]張宜霞.內部控制—基于企業(yè)本質的研究陰[M].北京：中國財政經(jīng)濟出版社（社會經(jīng)濟版），2005，18（11）：103-225.

[4]于增彪，王競達，瞿衛(wèi)菁.企業(yè)內部控制評價體系的構建（基于亞新科工業(yè)技術有限公司的案例研究）[J].審計研究，2007，15(3)：119-200.

[5]李軍訓，秦靜，李少莉.基于戰(zhàn)略目標導向的中小企業(yè)內部控制問題研究[J].財會研究，2013，16(7)：89-125.