高校內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理評(píng)價(jià)模型構(gòu)建及實(shí)證研究
——基于模糊綜合評(píng)價(jià)法

（西安建筑科技大學(xué)， 陜西 西安 710055）

一、研究背景

近年來(lái)，我國(guó)高校教育體制經(jīng)歷了重大的創(chuàng)新和變革，辦學(xué)思想、管理模式、籌資途徑及投資渠道等都產(chǎn)生了巨大變化，在此快速發(fā)展背景下，高?，F(xiàn)有內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理制度體系的不完善、不健全使得其管理漏洞頻現(xiàn)，不僅影響了教學(xué)科研工作的正常秩序，甚至導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)犯罪的屢屢發(fā)生。為規(guī)范高校內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理工作，2010年，我國(guó)頒布了《國(guó)家中長(zhǎng)期教育改革和發(fā)展規(guī)劃綱要》（2010—2020），明確提出要完善學(xué)校內(nèi)部控制制度，建立相應(yīng)的管理制度和配套政策。2014年1月1日施行的《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》，則對(duì)于進(jìn)一步提高高校廉政風(fēng)險(xiǎn)管理，規(guī)范內(nèi)部控制制度做出了具體規(guī)定。

目前對(duì)于高校內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理的研究大多集中于對(duì)內(nèi)部控制環(huán)境、存在問(wèn)題的理論研究，鮮有針對(duì)內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理評(píng)價(jià)指標(biāo)體系進(jìn)行實(shí)證研究。故本文采用模糊綜合評(píng)價(jià)法，構(gòu)建高校內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理評(píng)價(jià)模型，結(jié)合調(diào)查實(shí)證分析，提出完善改進(jìn)的對(duì)策建議。不僅具有指導(dǎo)高校建立內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)的現(xiàn)實(shí)意義，而且具有完善高校內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)管理評(píng)價(jià)研究的理論價(jià)值。

二、研究現(xiàn)狀

1.高校內(nèi)部控制

（1）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)控制方面的研究。從財(cái)務(wù)角度探討高校資金安全管理的問(wèn)題，集中分析貨幣資金、固定資產(chǎn)、工程建設(shè)管理等方面。盧瑞杰（2012）提出當(dāng)前高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制存在思想認(rèn)識(shí)不足、制度不健全、缺乏有效的預(yù)算管理、缺乏必要的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系等問(wèn)題，并據(jù)此提出完善我國(guó)高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的針對(duì)性策略[1]。劉向偉等（2012）以新疆維吾爾自治區(qū)高等院校為研究對(duì)象，以其貨幣資金的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的現(xiàn)狀進(jìn)行分析[2]。

（2）內(nèi)部控制現(xiàn)狀、問(wèn)題及對(duì)策的研究。研究高校內(nèi)部控制出現(xiàn)的問(wèn)題，提出相應(yīng)解決途徑。陳竹（2010）通過(guò)問(wèn)卷調(diào)查，分析了高校內(nèi)部控制現(xiàn)狀及存在問(wèn)題[3]。蔡雪輝（2013）提出完善高校內(nèi)部控制體系，要抓緊財(cái)務(wù)管理的關(guān)鍵控制點(diǎn)，培養(yǎng)高校教工的內(nèi)部控制觀念，提高財(cái)會(huì)人員專業(yè)素質(zhì)[4]。方蕓（2013）提出分析研究高校內(nèi)部控制是對(duì)其運(yùn)行效果進(jìn)行系統(tǒng)的科學(xué)評(píng)價(jià)、分析判定、出具報(bào)告的整體過(guò)程[5]。鄭林堅(jiān)（2014）通過(guò)分析當(dāng)前我國(guó)高校內(nèi)部控制建設(shè)過(guò)程中出現(xiàn)的問(wèn)題，圍繞歸納總結(jié)出的五要素，基于COSO報(bào)告，有針對(duì)性地提出了對(duì)策建議[6]。

（3）內(nèi)部控制系統(tǒng)的構(gòu)建研究。研究構(gòu)建高校內(nèi)部控制體系的步驟和途徑，明確發(fā)展內(nèi)部控制的切入點(diǎn)和方法。魏?。?011）基于目前高校內(nèi)控現(xiàn)狀，結(jié)合相應(yīng)審計(jì)規(guī)范要求，初步構(gòu)建了高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系[7]。劉正兵（2013）從財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控的視角來(lái)研究高校內(nèi)部控制框架體系[8]。陳留平等（2014）基于江蘇省高校調(diào)查，初步提出了高校內(nèi)部控制的構(gòu)建思路[9]。陸文斌（2014）分析了當(dāng)前我國(guó)高校內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的現(xiàn)狀，借鑒《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及其配套指引分析高校內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系的構(gòu)建問(wèn)題，從評(píng)價(jià)體系模型的建立原則、評(píng)價(jià)方法和評(píng)價(jià)等級(jí)分類進(jìn)行了具體論述[10]。

2.高校風(fēng)險(xiǎn)管理

高校風(fēng)險(xiǎn)管理，是組織風(fēng)險(xiǎn)管理理論在高校中的應(yīng)用，對(duì)于高校來(lái)講是一種新的管理方法和理念，其包括高校的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)測(cè)、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)分析，以及相應(yīng)的控制制度制定、控制方案選擇、管理監(jiān)督措施實(shí)施、管理成本與效益等。

（1）高校風(fēng)險(xiǎn)管理的評(píng)估與控制。徐輝（2008）基于風(fēng)險(xiǎn)管理的概念及模式，分析研究了高校風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的機(jī)制和方法，提出了科學(xué)有效的高校風(fēng)險(xiǎn)管理體系所應(yīng)具備的幾個(gè)重點(diǎn)要素[11]。孫孝文（2007）認(rèn)為當(dāng)前高校的風(fēng)險(xiǎn)管理及控制工作應(yīng)注重及時(shí)發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)，科學(xué)評(píng)定風(fēng)險(xiǎn)程度，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理的整個(gè)過(guò)程進(jìn)行有效監(jiān)督[12]。柳清秀（2009）研究確定了高校風(fēng)險(xiǎn)控制的方法途徑，具體包括注重培養(yǎng)危機(jī)意識(shí)、進(jìn)行有效的風(fēng)險(xiǎn)判定、加大內(nèi)部審計(jì)工作的重要性，形成規(guī)范的信息管理系統(tǒng)等[13]。

（2）高校風(fēng)險(xiǎn)管理體系的構(gòu)建。主要借鑒或者直接移植了目前公認(rèn)的企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理基本框架，其中包括斯坦福大學(xué)研究院提出的企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理和以COSO內(nèi)控理論為基礎(chǔ)的全面風(fēng)險(xiǎn)管理框架。唐寧（2007）采用戰(zhàn)略管理的研究方法，明確了高校推進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)管理的整體模式思路，應(yīng)涵蓋原則、方向、途徑和結(jié)構(gòu)等多因素[14]；胡建波（2008）基于澳大利亞某大學(xué)的具體模式，提出我國(guó)高校風(fēng)險(xiǎn)管理的科學(xué)體制應(yīng)涵蓋風(fēng)險(xiǎn)評(píng)定、危機(jī)文化、模型構(gòu)建及機(jī)構(gòu)組成四個(gè)方面[15]；華婷等（2009）提出應(yīng)通過(guò)完善組織氛圍、機(jī)構(gòu)設(shè)置、內(nèi)審模式和通訊溝通等加強(qiáng)高校風(fēng)險(xiǎn)控制效果，以實(shí)現(xiàn)提高內(nèi)部控制的目的[16]。白海泉（2013）認(rèn)為加強(qiáng)高校風(fēng)險(xiǎn)控制是意在確保學(xué)校教學(xué)科研正常工作的有序開(kāi)展，保障國(guó)有資產(chǎn)的使用效果和安全性，增加會(huì)計(jì)資料真實(shí)可靠，有效防范并糾正舞弊與欺詐行為、提高管理水平而制定實(shí)施的系統(tǒng)控制方法、措施和程序[17]。

3.簡(jiǎn)要評(píng)述

目前我國(guó)高校對(duì)內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理的重視程度較弱，且缺少相應(yīng)的國(guó)家法律法規(guī)對(duì)其進(jìn)行制度控制。對(duì)我國(guó)高校內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理的學(xué)術(shù)研究主要集中在內(nèi)部財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)控制，或者是對(duì)內(nèi)部控制或風(fēng)險(xiǎn)管理體系中的個(gè)別要素進(jìn)行重點(diǎn)分析，缺少將整體有機(jī)結(jié)合起來(lái)進(jìn)行的系統(tǒng)研究。本文將根據(jù)我國(guó)高校的現(xiàn)狀及特點(diǎn)構(gòu)建高校內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，運(yùn)用科學(xué)評(píng)價(jià)方法，提出構(gòu)建并完善我國(guó)高校內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理體系的思路。

三、構(gòu)建高校內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理評(píng)價(jià)指標(biāo)體系

1.指標(biāo)體系的目標(biāo)框架

（1）遵循國(guó)家法律法規(guī)和規(guī)章制度。為了規(guī)范各單位的日常經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，國(guó)家制訂了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》、《會(huì)計(jì)法》及配套指引等各項(xiàng)法津、法規(guī)和規(guī)章制度。高校作為國(guó)家的民生建設(shè)支柱，應(yīng)堅(jiān)決貫徹執(zhí)行依法辦學(xué)，依法治校。只有堅(jiān)定地以國(guó)家的法律法規(guī)和方針政策為基準(zhǔn)，時(shí)刻保證高校各項(xiàng)活動(dòng)在合法合規(guī)的范圍內(nèi)開(kāi)展，才能切實(shí)確保學(xué)校教育工作健康有序地進(jìn)行。

（2）確保國(guó)有資產(chǎn)的完整安全。目前，有的高校對(duì)于學(xué)校國(guó)有資產(chǎn)的認(rèn)識(shí)不足，疏于對(duì)資產(chǎn)的管理、維護(hù)，造成學(xué)校資產(chǎn)的閑置、浪費(fèi)、甚至流失。因此，要充分認(rèn)識(shí)到高校財(cái)產(chǎn)物資的國(guó)有歸屬性，通過(guò)建立內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理制度，及時(shí)發(fā)現(xiàn)舞弊欺詐行為，及時(shí)消除可能存在的風(fēng)險(xiǎn)隱患，從而使得高校國(guó)有資產(chǎn)能在安全有效的環(huán)境下得到充分合理的使用。

（3）加強(qiáng)會(huì)計(jì)信息的有效性和真實(shí)性。會(huì)計(jì)信息的真實(shí)可靠是保證高校內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理制度的基礎(chǔ)，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，規(guī)范高校會(huì)計(jì)工作，能夠使內(nèi)控工作及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，評(píng)估可能存在的風(fēng)險(xiǎn)，制定科學(xué)的解決方案，以此推進(jìn)會(huì)計(jì)工作健康有序地發(fā)展。

（4）提高資金使用效果和效率。近年來(lái)，我國(guó)高校資金的來(lái)源和使用日趨多元化，這為高校的資金管理增加了風(fēng)險(xiǎn)和難度。通過(guò)建立科學(xué)的內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理制度，能夠有效地在資金的籌集、運(yùn)營(yíng)、投資和使用各個(gè)環(huán)節(jié)加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)防范，以此提高資金的使用效率和效果，保障資金的安全和合理配置。

（5）有效防范舞弊和預(yù)防腐敗。加強(qiáng)廉政風(fēng)險(xiǎn)建設(shè)，消除腐敗舞弊隱患，從意識(shí)層面加強(qiáng)管理控制。通過(guò)內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理制度中的有效監(jiān)督和管控，提高決策的科學(xué)性和民主性，防止濫用權(quán)力，維護(hù)資產(chǎn)安全完整，杜絕腐敗思想，保證高校工作的合法真實(shí)。

2.指標(biāo)體系的構(gòu)建思路

COSO報(bào)告指出企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)實(shí)現(xiàn)的目標(biāo)是經(jīng)營(yíng)的效果和效率、財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、相關(guān)法律的遵循，要素包括控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通和監(jiān)控。我國(guó)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》的目標(biāo)為合理保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)完整，提高經(jīng)營(yíng)效率和效果，促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略，要素包括內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通和內(nèi)部監(jiān)督[18]。依據(jù)以上，并參照《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》的規(guī)定要求，結(jié)合高校自身非營(yíng)利性特點(diǎn)，可以得出較為理想的內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理框架，將評(píng)價(jià)指標(biāo)體系確定為內(nèi)部環(huán)境、控制活動(dòng)、風(fēng)險(xiǎn)管理、信息與溝通和內(nèi)部監(jiān)督五部分。具體構(gòu)建思路如圖1所示。

3.構(gòu)建評(píng)價(jià)指標(biāo)體系

評(píng)價(jià)指標(biāo)體系的作用在于評(píng)價(jià)高校內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理現(xiàn)狀。本文根據(jù)相關(guān)理論，以實(shí)際為基礎(chǔ)，結(jié)合高校特點(diǎn)，綜合設(shè)計(jì)了高校內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理評(píng)價(jià)指標(biāo)體系。依據(jù)上文的指標(biāo)體系構(gòu)建思路，本文的評(píng)價(jià)指標(biāo)體系的綜合評(píng)價(jià)層確定為內(nèi)部環(huán)境、控制活動(dòng)、風(fēng)險(xiǎn)管理、信息與溝通和內(nèi)部監(jiān)督。

第一，內(nèi)部環(huán)境層面，對(duì)應(yīng)的二級(jí)分層指標(biāo)為組織機(jī)構(gòu)、領(lǐng)導(dǎo)觀念和員工素質(zhì)。組織機(jī)構(gòu)因素的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)包括治理機(jī)構(gòu)，權(quán)責(zé)分配；領(lǐng)導(dǎo)觀念因素的內(nèi)容為領(lǐng)導(dǎo)對(duì)內(nèi)部控制的重視程度及對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理的重視程度；員工素質(zhì)因素部分包括員工的職業(yè)道德和業(yè)務(wù)技能。

圖1 高校內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理評(píng)價(jià)指標(biāo)體系構(gòu)建思路

第二，控制活動(dòng)層面，對(duì)應(yīng)的二級(jí)分層指標(biāo)為制度控制、過(guò)程控制和人事控制。制度控制因素重點(diǎn)著眼于制度的完備健全性，制度的公開(kāi)透明性，預(yù)算的剛性；過(guò)程控制因素注重審批授權(quán)的權(quán)限分級(jí)，績(jī)效評(píng)價(jià)與考核；人事控制因素包括人事的聘任控制和考評(píng)控制。

第三，風(fēng)險(xiǎn)管理層面，對(duì)應(yīng)的二級(jí)分層指標(biāo)為目標(biāo)設(shè)定、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和風(fēng)險(xiǎn)反應(yīng)。目標(biāo)設(shè)定因素評(píng)價(jià)內(nèi)容為風(fēng)險(xiǎn)要素的內(nèi)容界定和合理分級(jí)；風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估因素包括對(duì)既成風(fēng)險(xiǎn)的科學(xué)識(shí)別和風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)的劃分歸類；風(fēng)險(xiǎn)反應(yīng)因素注重風(fēng)險(xiǎn)處理的及時(shí)有效和避免再次發(fā)生的有效后續(xù)措施。

第四，信息與溝通層面，對(duì)應(yīng)的二級(jí)分層指標(biāo)為信息系統(tǒng)、信息質(zhì)量和溝通方式。信息系統(tǒng)因素的評(píng)價(jià)對(duì)象為高校財(cái)務(wù)系統(tǒng)和高校經(jīng)管系統(tǒng)；信息質(zhì)量因素的考量標(biāo)準(zhǔn)為信息的及時(shí)可靠性和適當(dāng)準(zhǔn)確性；溝通方式因素內(nèi)容包括方式的合理性和渠道的多樣性。

第五，內(nèi)部監(jiān)督層面，對(duì)應(yīng)的二級(jí)分層指標(biāo)為監(jiān)督組織、監(jiān)督活動(dòng)和監(jiān)督效果。監(jiān)督組織因素側(cè)重于內(nèi)審機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性和客觀性，內(nèi)審人員的專業(yè)能力和職業(yè)操守；監(jiān)督活動(dòng)因素主要包括日?；顒?dòng)和專項(xiàng)活動(dòng)；監(jiān)督效果因素注重審計(jì)結(jié)果的評(píng)價(jià)及其相應(yīng)的整改效果。

四、構(gòu)建高校內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理評(píng)價(jià)模型

1.模糊綜合評(píng)價(jià)法的理論介紹

模糊綜合評(píng)價(jià)法指對(duì)帶有模糊性且受多個(gè)因素影響的評(píng)價(jià)對(duì)象做出全面評(píng)價(jià)。基于模糊數(shù)學(xué)的隸屬度理論，通過(guò)確定評(píng)價(jià)因素集、評(píng)語(yǔ)集和權(quán)重集，逐步構(gòu)建評(píng)價(jià)矩陣進(jìn)行運(yùn)算，最終確定評(píng)價(jià)對(duì)象等級(jí)[19]。其優(yōu)點(diǎn)及可行性包括以下幾個(gè)方面。

（1）模糊綜合評(píng)價(jià)法通過(guò)問(wèn)卷調(diào)查的形式，綜合運(yùn)算統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)，分析評(píng)價(jià)結(jié)果，確定評(píng)價(jià)等級(jí)。其能夠結(jié)合定性和定量評(píng)價(jià)結(jié)果，既體現(xiàn)評(píng)價(jià)過(guò)程的模糊性，又可減少個(gè)人的主觀性，具備研究所需的科學(xué)客觀性。

（2）方法計(jì)算量小，簡(jiǎn)單直觀。計(jì)算步驟明確，雖繁瑣但可使用Excel等辦公軟件實(shí)現(xiàn)計(jì)算步驟的簡(jiǎn)化，能夠確保計(jì)算的準(zhǔn)確性。

（3）可用于對(duì)單一對(duì)象的評(píng)價(jià)等級(jí)確定，亦可以用于多個(gè)項(xiàng)目之間的比較排序，應(yīng)用范圍廣泛，具有較強(qiáng)的實(shí)用性。

本文所論及的高校內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理涉及的評(píng)價(jià)對(duì)象具有范圍廣泛、不確定性強(qiáng)的模糊性特征。故利用模糊綜合評(píng)價(jià)法對(duì)高校的內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理體系進(jìn)行研究是科學(xué)可行的。

2.評(píng)價(jià)模型的評(píng)價(jià)因素集

依據(jù)上文高校內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，在進(jìn)行模糊綜合評(píng)價(jià)分析時(shí)，根據(jù)所屬層次將評(píng)價(jià)因素分級(jí)確定。一級(jí)指標(biāo)因素：K={內(nèi)部環(huán)境K1，控制活動(dòng)K2，風(fēng)險(xiǎn)管理K3，信息與溝通K4，內(nèi)部監(jiān)督K5}。二級(jí)指標(biāo)因素：K1={組織機(jī)構(gòu)K11，領(lǐng)導(dǎo)觀念K12，員工素質(zhì)K13}；K2={制度控制K21，過(guò)程控制K22，人事控制K23}；K3={目標(biāo)設(shè)定K31，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估K32，風(fēng)險(xiǎn)反應(yīng)K33}；K4={信息系統(tǒng)K41，信息質(zhì)量K42，溝通方式K43}；K5={監(jiān)督組織K51，監(jiān)督活動(dòng)K52，監(jiān)督效果K53}。

3.評(píng)價(jià)模型的評(píng)語(yǔ)集

以判斷高校內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理體系是否有效為目的，本文將評(píng)語(yǔ)集設(shè)定為V={完全有效，較有效，基本有效，一般，基本無(wú)效，無(wú)效}?？梢詫⑵淞炕癁閂=（100,80,60,40,20,0）。為了更直觀地評(píng)價(jià)高校內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理體系，將等級(jí)評(píng)定確定為五級(jí)體系（表1）。

表1 高校內(nèi)部控制評(píng)價(jià)等級(jí)體系

4.評(píng)價(jià)模型的權(quán)重集

利用專家咨詢法，選擇200位高校的內(nèi)部控制專家發(fā)放調(diào)查表，其中包括 50名高校管理層、50名財(cái)務(wù)人員、50名其他部門人員和50名教師。由他們對(duì)高校內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理評(píng)價(jià)體系的各項(xiàng)指標(biāo)做出重要性判斷，根據(jù)調(diào)查問(wèn)卷的打分情況計(jì)算獲得構(gòu)造判斷矩陣，得出6個(gè)權(quán)重集，即W=（0.36,0.26,0.12,0.07,0.19），W1=（0.53,0.33,0.14），W2=（0.33,0.53,0.14），W3=（0.26,0.19,0.55），W4=（0.16,0.54,0.30），W5=（0.17,0.48,0.35）。

5.構(gòu)建評(píng)價(jià)模型

專家首次從最低層次評(píng)價(jià)因素集開(kāi)始賦值。以K1為例，假定有10位專家評(píng)價(jià)，依據(jù)評(píng)語(yǔ)集V，可分別得出因素K11、K12、K13的評(píng)價(jià)結(jié)果（表2）。依據(jù)評(píng)語(yǔ)集的分布，可以得出各因素的隸屬度：以K11為例，其在“完全有效”的隸屬度為1/10，在“較有效”的隸屬度為 1/10，在“基本有效”的隸屬度為3/10，在“一般”的隸屬度為2/5，在“基本無(wú)效”的隸屬為0，在“無(wú)效”的隸屬度為1/10。因而對(duì)因素K11的評(píng)價(jià)為K11=（1/10,1/10,3/10,2/5,0,1/10）。同理可得出 K12=（1/10,0,3/10,2/5,1/5,0），K13=（0,1/5,1/5,1/5,1/5,1/5）。依據(jù) K11、K12、K13，可得出模糊評(píng)價(jià)模型R1。

表2 評(píng)價(jià)結(jié)果統(tǒng)計(jì)

6.計(jì)算評(píng)價(jià)模型

根據(jù)（1）式可得出A1為：

7.評(píng)價(jià)結(jié)果

以因素集K1為例，經(jīng)計(jì)算可得出評(píng)價(jià)集P1為：

對(duì)應(yīng)表1可發(fā)現(xiàn)P1處于“一般”區(qū)間，即“內(nèi)部環(huán)境”總體一般?？赏碛?jì)算得到其他因素集的評(píng)價(jià)值，進(jìn)而獲得高校內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)控制評(píng)價(jià)的整體等級(jí)。

五、實(shí)證研究

1.調(diào)查設(shè)計(jì)

本文以某省普通高校為研究對(duì)象，通過(guò)訪談和發(fā)放調(diào)查表等方法對(duì)其內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理狀況進(jìn)行測(cè)評(píng)，對(duì)存在的問(wèn)題進(jìn)行分析，并提出加強(qiáng)內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理體系的相關(guān)建議。通過(guò)文獻(xiàn)梳理，在訪談的基礎(chǔ)上，以自行編制的調(diào)查問(wèn)卷作為研究工具開(kāi)展實(shí)證研究。本次調(diào)查的問(wèn)卷內(nèi)容分為兩部分：第一部分是所調(diào)查高校的基本情況；第二部分以本文構(gòu)建的高校內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理評(píng)價(jià)指標(biāo)體系為基礎(chǔ)，針對(duì)5個(gè)一級(jí)指標(biāo)因素下屬的15個(gè)二級(jí)指標(biāo)因素分別設(shè)計(jì)對(duì)應(yīng)的問(wèn)題。

2.被調(diào)查人員的基本情況

本次問(wèn)卷調(diào)查采用直接訪問(wèn)的形式，選取某省12所高校為研究對(duì)象，每所學(xué)校發(fā)放20份問(wèn)卷，收回有效問(wèn)卷 228份。由于了解并掌握高校內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理的人員主要為內(nèi)審、紀(jì)委監(jiān)察、財(cái)務(wù)等部門的管理人員，故本次調(diào)查中這部分人員數(shù)量選取最多，其中內(nèi)審人員占總數(shù)的48.8%；紀(jì)委監(jiān)察、財(cái)務(wù)人員占總數(shù)的 32.1%。

3.調(diào)查結(jié)果

通過(guò)對(duì)回收的228份調(diào)查問(wèn)卷進(jìn)行整理，根據(jù)每項(xiàng)指標(biāo)的問(wèn)卷調(diào)查結(jié)果進(jìn)行分類統(tǒng)計(jì)，整理情況如表3所示。

表3 評(píng)價(jià)指標(biāo)評(píng)分結(jié)果統(tǒng)計(jì)

4.結(jié)果分析

根據(jù)表3，依據(jù)隸屬度原理，可以得出基于因素集 K1、 K2、 K3、 K4、 K5的模糊評(píng)價(jià)矩陣R1、R2、R3、R4、R5， 依據(jù)權(quán)重集Wi和模糊評(píng)級(jí)矩陣Ri可求出相應(yīng)的模糊評(píng)價(jià)集Ai，具體如下式：

依據(jù)評(píng)語(yǔ)集的量化標(biāo)準(zhǔn)V={完全有效，較有效，基本有效，一般，基本無(wú)效，無(wú)效}=（100,80,60,40,20,0），可得出因素集Ki相應(yīng)的評(píng)語(yǔ)集Pi，具體計(jì)算得到P=（63.61,56.62,57.83,60.27,52.42）利用高校內(nèi)部控制評(píng)價(jià)因素集K對(duì)應(yīng)的權(quán)重集W=（0.36,0.26,0.12,0.07,0.19），可得出評(píng)價(jià)因素集K對(duì)應(yīng)的評(píng)價(jià)值P，具體計(jì)算如下式所示：

對(duì)應(yīng)本文的評(píng)價(jià)體系，可以發(fā)現(xiàn)某省高校內(nèi)部控制系統(tǒng)得分58.74分，處于一般區(qū)間，這說(shuō)明在內(nèi)部控制方面存在著不足，特別是在控制活動(dòng)、風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部監(jiān)督三方面明顯存在著缺陷，需要及時(shí)采取措施予以改善。具體分析如下。

（1）內(nèi)部環(huán)境較好，可見(jiàn)某省高校整體比較重視內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理工作。政府提供了較為合理的政策環(huán)境，高校的組織機(jī)構(gòu)比較完善科學(xué)，具備明確清晰的發(fā)展思路。高校整體，從領(lǐng)導(dǎo)到教工均能認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理的重要性，形成了良好的工作風(fēng)氣，為內(nèi)控制度的開(kāi)展奠定了良好的思想基礎(chǔ)。存在問(wèn)題在于尚未形成有效的整體治理結(jié)構(gòu)。

（2）控制活動(dòng)欠完善規(guī)范。在制度控制方面，制度的制定和推廣能夠公開(kāi)透明，預(yù)算的編制和執(zhí)行情況良好，但制度整體尚未做到完備健全；過(guò)程控制方面，審批和授權(quán)能夠較好的做到權(quán)限分級(jí)，權(quán)責(zé)對(duì)應(yīng)，但績(jī)效評(píng)價(jià)和考核制度仍存在較大的改進(jìn)空間。

（3）風(fēng)險(xiǎn)管理方面評(píng)價(jià)結(jié)果一般。高校領(lǐng)導(dǎo)和教職工風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)較強(qiáng)，建立了風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制和相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)處理措施，能夠較準(zhǔn)確地識(shí)別、評(píng)估和應(yīng)對(duì)存在的潛在風(fēng)險(xiǎn)，但由于不能及時(shí)識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)，且風(fēng)險(xiǎn)控制方法較為簡(jiǎn)易單一，造成不能很好地杜絕、預(yù)防同類風(fēng)險(xiǎn)的再次發(fā)生。

（4）信息與溝通方面執(zhí)行較好。目前高校普遍建立了能夠覆蓋全校的校園信息系統(tǒng)，且各部門內(nèi)部均實(shí)行電子信息化的辦公管理模式，故在形式上具有良好的信息溝通渠道，但在信息的傳遞溝通方面，尚未能全面實(shí)現(xiàn)及時(shí)暢通。

（5）內(nèi)部監(jiān)督工作的開(kāi)展較薄弱。內(nèi)部審計(jì)部門能較好的做到獨(dú)立性，機(jī)構(gòu)設(shè)置和人員配備合理有效，在對(duì)高校的內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)的監(jiān)督和評(píng)價(jià)上發(fā)揮了積極作用。但其評(píng)價(jià)結(jié)果的及時(shí)反饋和整改效果欠佳，在一定程度上影響了內(nèi)部監(jiān)督作用的充分發(fā)揮。

六、對(duì)策建議

1.健全內(nèi)部控制環(huán)境

健全內(nèi)部控制環(huán)境，最重要的是高校領(lǐng)導(dǎo)管理層對(duì)于內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理制度的重視程度，及其基本的辦學(xué)觀念和思路。通過(guò)加強(qiáng)宣傳力度，使高校領(lǐng)導(dǎo)認(rèn)識(shí)到其在高校長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展過(guò)程中的重要性，有利于推動(dòng)內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理工作的全面展開(kāi)；在管理層重視的背景下，高校會(huì)加大人力、財(cái)力、物力在內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理工作中的投入，使得這項(xiàng)工作能夠有良好的推進(jìn)平臺(tái)和環(huán)境；廣大教職工通過(guò)宣傳學(xué)習(xí)等渠道認(rèn)識(shí)內(nèi)部控制的制度要求和規(guī)范，并逐步形成良好的內(nèi)部氛圍，上下聯(lián)動(dòng)，管理層、教工層共同執(zhí)行、監(jiān)督內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理的各個(gè)環(huán)節(jié)，進(jìn)而保證學(xué)校的各項(xiàng)業(yè)務(wù)工作的順利開(kāi)展，降低潛在風(fēng)險(xiǎn)，形成整體有效的內(nèi)部控制環(huán)境。

2.完善內(nèi)部控制制度

完善內(nèi)部控制制度需要高校逐步建立科學(xué)系統(tǒng)的內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理制度體系，以此保證內(nèi)控工作的有據(jù)可循?！爸贫裙苋恕钡谋O(jiān)督約束機(jī)制在現(xiàn)代化組織管理中及其重要，高校作為非營(yíng)利性組織，同樣需要以完善的制度體系來(lái)規(guī)范管理日常工作。學(xué)習(xí)企業(yè)現(xiàn)有成熟的內(nèi)控制度體系，結(jié)合自身業(yè)務(wù)特色，以合法、有效、適用為推行原則，建立覆蓋學(xué)校全面業(yè)務(wù)的內(nèi)控制度和風(fēng)險(xiǎn)管理制度體系，規(guī)范財(cái)務(wù)行為，降低風(fēng)險(xiǎn)隱患。

3.優(yōu)化內(nèi)部審計(jì)職能

優(yōu)化內(nèi)部審計(jì)職能，內(nèi)部審計(jì)在組織內(nèi)部的職能是監(jiān)督、評(píng)價(jià)和服務(wù)，全面開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)并提高其重要性，有助于促進(jìn)高校工作的合規(guī)化、制度化、效能化，有助于實(shí)現(xiàn)高校進(jìn)階發(fā)展的長(zhǎng)遠(yuǎn)辦學(xué)目標(biāo)。內(nèi)部審計(jì)職能的優(yōu)化完善，必須在人員配備、機(jī)構(gòu)設(shè)置和職能定位等多方面做到科學(xué)有效。內(nèi)審人員必須具備一定的專業(yè)能力，并通過(guò)繼續(xù)教育等學(xué)習(xí)形式，不斷更新提高知識(shí)儲(chǔ)備和專業(yè)技能，以此適應(yīng)滿足審計(jì)工作的要求。內(nèi)審部門應(yīng)保證自身在高校組織體系中的獨(dú)立性，其機(jī)構(gòu)設(shè)置和人員配備都應(yīng)盡量做到獨(dú)立于高校財(cái)務(wù)部門，以此保證其內(nèi)審工作開(kāi)展的公正性、客觀性。高校內(nèi)審工作的定位應(yīng)以保障學(xué)校重點(diǎn)工作為核心，保證風(fēng)險(xiǎn)防范的核心業(yè)務(wù)受到內(nèi)部審計(jì)的重點(diǎn)監(jiān)督和評(píng)價(jià)，有的放矢，抓住重點(diǎn)，提高高校內(nèi)審工作的效率和效果，以實(shí)現(xiàn)其職能的優(yōu)化完善。

4.促進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別評(píng)估

促進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別評(píng)估，風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和評(píng)估是風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程的首要環(huán)節(jié)。有效的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估首先應(yīng)準(zhǔn)確識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)的來(lái)源，分析形成風(fēng)險(xiǎn)的可能因素及其實(shí)際發(fā)生的可能性，在此基礎(chǔ)上，分別預(yù)測(cè)其可能形成的危害程度。有效的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和評(píng)估，需要借助一定的認(rèn)識(shí)工具，可采用風(fēng)險(xiǎn)列舉法、現(xiàn)場(chǎng)調(diào)查法及財(cái)務(wù)報(bào)表分析法等手段進(jìn)行科學(xué)判斷和識(shí)別。對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)的實(shí)際發(fā)生概率及危害程度可運(yùn)用數(shù)理統(tǒng)計(jì)的概率論分析方法，以此計(jì)算分析得到相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)數(shù)據(jù)。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是一個(gè)科學(xué)、規(guī)范的分析過(guò)程，提高其評(píng)估結(jié)果的可信性和有效性，有助于為高校的風(fēng)險(xiǎn)管理工作提供有力的支持。

5.提高風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)

提高風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)有助于降低潛在風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生可能性及危害程度。加強(qiáng)危機(jī)教育，在全校范圍內(nèi)開(kāi)展風(fēng)險(xiǎn)防范的危機(jī)教育，培養(yǎng)全體教職工的風(fēng)險(xiǎn)警覺(jué)性，了解自身工作范圍內(nèi)可能存在的風(fēng)險(xiǎn)業(yè)務(wù)點(diǎn)，時(shí)刻保持防范風(fēng)險(xiǎn)的警覺(jué)狀態(tài)，以此形成全民防范風(fēng)險(xiǎn)的意識(shí)氛圍。良好的溝通交流能夠?yàn)楦咝＝⒔逃袠I(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理措施規(guī)范，高校之間定期開(kāi)展經(jīng)驗(yàn)交流，彼此借鑒學(xué)習(xí)成熟的經(jīng)驗(yàn)和方法，以良好的橫向溝通平臺(tái)相互促進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)管理工作。提高對(duì)已知風(fēng)險(xiǎn)危機(jī)的預(yù)防，根據(jù)事實(shí)判斷風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)期走向，做出合理的預(yù)測(cè)，制訂防范方案，有效杜絕風(fēng)險(xiǎn)的形成。

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