淺談網(wǎng)絡環(huán)境下的會計舞弊行為與控制措施

張紅艷

（秦皇島市銀都房地產(chǎn)開發(fā)有限公司，河北 秦皇島066000）

隨著網(wǎng)絡技術(shù)的高速發(fā)展，會計的手段與方式已經(jīng)發(fā)生變化。網(wǎng)絡技術(shù)在會計信息處理方面彰顯出了強大的功能，不但提高了會計信息的處理速度而且還提高了會計信息的處理效率和處理質(zhì)量，從而減輕了企業(yè)會計人員的工作負擔。網(wǎng)絡技術(shù)運用下的會計操作，要求輸入數(shù)據(jù)正確、計算機程序正確和設(shè)備正常運轉(zhuǎn)三者兼?zhèn)洳拍鼙ＷC財務信息的準確性，如果上述任何一方出現(xiàn)差錯，就會使處理結(jié)果錯誤。由于儲存在計算機磁性媒介上的數(shù)據(jù)容易被篡改，有時甚至能不留痕跡地篡改，加以數(shù)據(jù)高度集中，未經(jīng)授權(quán)的人員有可能通過計算機和網(wǎng)絡瀏覽全部數(shù)據(jù)文件，復制、偽造、銷毀企業(yè)重要的數(shù)據(jù)，因此，網(wǎng)絡技術(shù)下的會計犯罪具有很大的隱蔽性和危害性，發(fā)現(xiàn)計算機舞弊和犯罪的難度較之手工會計系統(tǒng)更大。利用電算化系統(tǒng)的弱點進行的貪污、舞弊等違法犯罪活動也層出不窮，給企業(yè)和社會經(jīng)濟的良性運轉(zhuǎn)造成了嚴重的危害。因此，建立網(wǎng)絡技術(shù)背景舞弊的防范措施和控制制度顯得尤為重要。

1 會計信息系統(tǒng)的舞弊

1.1 基于網(wǎng)絡化的會計信息系統(tǒng)，其儲存和傳輸?shù)碾娮訑?shù)據(jù)有潛在的被修改或刪減的安全危險。

在傳統(tǒng)的手工會計信息系統(tǒng)中，紙性文檔的會計信息則較便捷的可以對是否修改或刪減進行辨認并可以對存檔的信息進行有效的追溯。在當前的計算機操作系統(tǒng)中，由于數(shù)據(jù)被儲存于計算機中，加之信息的網(wǎng)絡化，使得他人對會計信息進行修改或者刪減甚至破壞都較傳統(tǒng)文檔變得尤為簡單。此外，在計算機的系統(tǒng)的操作過程匯總，人為因素導致的系統(tǒng)操作的失誤、程序指令的錯誤也能造成會計信息的錯誤。而網(wǎng)絡化的引入也使得外界的非法入侵以及潛在的網(wǎng)絡傳輸?shù)却嬖谥娮有畔⒌钠茐囊约巴庑埂?/p>

1.2 從我國據(jù)稅務部門的數(shù)據(jù)分析結(jié)果看，會計信息系統(tǒng)的普遍使用，以及網(wǎng)絡化的快速發(fā)展，企業(yè)在其偷稅和漏稅方面出現(xiàn)了新的特點：與傳統(tǒng)的手工文檔下的偷稅情況比，網(wǎng)絡化的會計信息系統(tǒng)所表現(xiàn)出的偷稅方法多樣化且比較隱蔽。

在傳統(tǒng)的人工假賬的制作過程

中，要從初始的憑證就要進行賬目的數(shù)據(jù)包括明細賬、總賬以及報表等都要進行細致的人工文檔制作。這個過程中會計信息要經(jīng)過多個環(huán)節(jié)，可以說工作量非常的大，仔細對各環(huán)節(jié)進行核對就能發(fā)現(xiàn)其假賬。但是，基于網(wǎng)絡化的計算機會計信息系統(tǒng)，其假賬的制作過程中，會計信息的記賬、核算以及登賬的流程都是在電腦的內(nèi)部程序中進行了，這就導致了整個過程中賬目環(huán)節(jié)少，假賬痕跡少，證據(jù)隱蔽等問題。相應的企業(yè)也出現(xiàn)了很多偷、漏稅的新方法。

2 網(wǎng)絡技術(shù)下的企業(yè)舞弊防范與治理

2.1 建立良好的內(nèi)部控制環(huán)境

網(wǎng)絡技術(shù)下的會計信息系統(tǒng)建立，必須選擇一批政治素質(zhì)好、業(yè)務上能勝任，并且具有會計和計算機應用技術(shù)復合知識的人才，組成承擔系統(tǒng)運行的組織機構(gòu)。其中包括程序設(shè)計、維護和管理人員，會計數(shù)據(jù)的采集整理、審核和保管人員，以及運行操作人員。在他們之間要按照內(nèi)部牽制原則合理分工，在日常工作中能夠互相制約、互相監(jiān)督，防止無意差錯和有意舞弊事件的發(fā)生。

2.2 加強利用網(wǎng)絡技術(shù)下的會計犯罪的法律監(jiān)管

網(wǎng)絡技術(shù)背景下的會計電算化的開發(fā)和管理，不能僅靠已有的法律、法規(guī)，如會計法、企業(yè)會計準則等。對于網(wǎng)絡技術(shù)下的會計犯罪一定要為此制定專門的法規(guī)并加以有效控制。電算化犯罪法制建設(shè)，也可從兩個方面輔助進行：首先，建立針對利用電算化犯罪活動的法律，明確規(guī)定哪些行為屬于電算化舞弊行為及其懲處方法；其次，建立電算化系統(tǒng)本身的保護法律，明確電算化系統(tǒng)中需要受法律保護(硬件、軟件、數(shù)據(jù))及受何種保護的具體措施。

2.3 健全會計信息披露制度體系

科學、規(guī)范的信息披露制度是真實會計信息的根本保證，可以消除舞弊行為得以實現(xiàn)的外部條件。建立和健全會計信息披露制度是十分必要的，會計信息披露制度應以真實性、完整性、準確性和及時性等質(zhì)量要求為準則，制定科學、有效的披露制度，改進信息披露的內(nèi)容、確定信息披露的標準、并加大對發(fā)布虛假信息者的懲罰力度，從而消除制度性缺陷引起舞弊可能。具體包括：公司審計委員會應對網(wǎng)絡技術(shù)運用下的會計操作內(nèi)部控制的檢查監(jiān)督中發(fā)現(xiàn)的重大缺陷或存在重大風險，及時向董事會報告；董事會應根據(jù)網(wǎng)絡技術(shù)運用下的會計操作內(nèi)部控制檢查監(jiān)督工作報告及相關(guān)信息，評價公司內(nèi)部控制的建立和實施情況，形成內(nèi)部控制自我評估報告。公司董事會應在審議年度財務報告等事項的同時，對公司網(wǎng)絡技術(shù)運用下的會計操作內(nèi)部控制自我評估報告形成決議。公司董事會下設(shè)審計委員會(即內(nèi)部審計部門)的，可由審計委員會編制內(nèi)部控制自我評估報告草案并報董事會審議；公司董事會應在年度報告中，披露網(wǎng)絡技術(shù)運用下的會計操作內(nèi)部控制自我評估報告，并披露會計師事務所對內(nèi)部控制自我評估報告的核實評價意見。公司網(wǎng)絡技術(shù)運用下的會計操作內(nèi)部控制自我評估報告至少應包括如下內(nèi)容：內(nèi)控制度是否建立健全；內(nèi)控制度是否有效實施；內(nèi)部控制檢查監(jiān)督工作的情況；內(nèi)控制度及其實施過程中出現(xiàn)的重大風險及其處理情況；對本年度內(nèi)部控制檢查監(jiān)督工作計劃完成情況的評價；完善內(nèi)控制度的有關(guān)措施；下一年度內(nèi)部控制有關(guān)工作計劃。

2.4 加強企業(yè)外部注冊會計師的審計監(jiān)督

完善注冊會計師監(jiān)任制度，充分發(fā)揮注冊會計師“經(jīng)濟督察”的作用。獨立于企業(yè)外部的會計師事務所定期披露的經(jīng)過審核的財務報告，由于其自身受到證券監(jiān)督委員會的監(jiān)任和法律責任嚴格制約，提出較為公證、真實的審計報告。同時還要加強企業(yè)內(nèi)部審計控制，完善內(nèi)部控制系統(tǒng)，預防更勝于治療。

3 結(jié)束語

由于網(wǎng)絡技術(shù)條件下的舞弊研究，是舞弊領(lǐng)域研究的一個小的分叉，是一門跨財務會計、網(wǎng)絡網(wǎng)絡技術(shù)、審計學、心理學、經(jīng)濟學等的學科，即使在國外隨著網(wǎng)絡技術(shù)的飛速發(fā)展，該領(lǐng)域的研究也在不斷深化中，雖然給我們帶來可借鑒的研究成果，但是可直接照搬照用的也同樣是不存在的。由于會計舞弊具有復雜性、隱蔽性和動態(tài)性的特點，而網(wǎng)絡條件下的舞弊更加進了新技術(shù)的特征，非一般的舞弊者能掌握，一旦實施更不宜發(fā)現(xiàn)和察覺。所以，治理網(wǎng)絡條件下的舞弊是一個復雜艱巨的社會系統(tǒng)工程，無法“畢其功于一役”，而只能是漸進式的治理。要結(jié)合我國企業(yè)發(fā)展的實際情況提出解決的對策，正如我們的市場處在經(jīng)濟轉(zhuǎn)型期一樣，我國對企業(yè)會計舞弊的研究也處在起步不久的發(fā)展階段，而對于網(wǎng)絡技術(shù)下的企業(yè)會計舞弊問題研究更是處于初級階段，如何結(jié)合我國國情來研究網(wǎng)絡技術(shù)條件下企業(yè)舞弊問題、財務會計舞弊問題，盡快取得即具有很強的理論價值又具有現(xiàn)實指導意義的研究成果，雖困難但有十分的必要。

［1］李立志.企業(yè)網(wǎng)絡技術(shù)背景中的典型舞弊技術(shù)手段分析[J].上海企業(yè),2009(04)：53-36.