行政事業(yè)單位建設(shè)項目中的內(nèi)部控制在財務(wù)管理中的應(yīng)用分析

瀘縣住房保障中心 徐鶇

行政事業(yè)單位都擔(dān)負(fù)著管理公共事務(wù)、提供公共服務(wù)，維護(hù)和實現(xiàn)社會公共利益等方面的公共管理職能。因此在建設(shè)項目中，我們也應(yīng)以提高公共服務(wù)的效率和效果為管理目標(biāo)，發(fā)揮財務(wù)管理在建設(shè)項目中的管理職能，確保財務(wù)管理環(huán)節(jié)的有效控制。

一、建設(shè)項目中注重預(yù)算管理，充分發(fā)揮預(yù)算管理的內(nèi)控作用

預(yù)算管理主要具有規(guī)劃作用、溝通與協(xié)調(diào)作用、監(jiān)控作用、績效評估作用。做好建設(shè)項目的預(yù)算管理等于做好了項目建設(shè)的制定工作和執(zhí)行工作，可以圍繞建設(shè)項目的目標(biāo)，整合、規(guī)范參與項目建設(shè)的各方目標(biāo)統(tǒng)一。

（一）多方溝通、參與，科學(xué)編制建設(shè)項目預(yù)算

預(yù)算編制是實現(xiàn)建設(shè)項目的重要環(huán)節(jié)，是實現(xiàn)經(jīng)濟(jì)資源對建設(shè)項目活動的支撐和管理。一些單位認(rèn)為預(yù)算工作僅僅是財務(wù)會計部門的工作，對預(yù)算編制不重視、導(dǎo)致預(yù)算編制不科學(xué)、不合理，造成實際工作與財力支持不匹配，出現(xiàn)項目資金大量結(jié)余或者財力支持脫節(jié)的情況出現(xiàn)。行政事業(yè)單位的建設(shè)項目預(yù)算的編制應(yīng)以嚴(yán)格控制建設(shè)成本，減少資金損失和浪費，提高投資效益為目的。整合單位內(nèi)部的規(guī)劃、技術(shù)、財會、法律等人力資源，成立預(yù)算編制小組。小組成員從自己的專業(yè)出發(fā)，獨立發(fā)表意見并承擔(dān)相應(yīng)責(zé)任。在本單位不具備專業(yè)技術(shù)支撐的情況下，引入專家參與機(jī)制，從外單位聘請專業(yè)機(jī)構(gòu)或由專家提供專業(yè)咨詢，對與群眾密切相關(guān)的公共項目，關(guān)系到公共利益、公眾權(quán)益、需要群眾知曉和事項，還應(yīng)當(dāng)充分聽群眾的意見和建議。以準(zhǔn)確的定量方式展現(xiàn)建設(shè)項目，使預(yù)算目標(biāo)緊緊圍繞單位職能目標(biāo)，在項目的建設(shè)過程中起到標(biāo)準(zhǔn)的作用。

（二）嚴(yán)格執(zhí)行審核批準(zhǔn)后的預(yù)算，發(fā)揮財務(wù)會計部門在建設(shè)項目預(yù)算執(zhí)行環(huán)節(jié)的重要監(jiān)控作用

《預(yù)算法》中規(guī)定，經(jīng)國家立法機(jī)構(gòu)審查批準(zhǔn)后實施的預(yù)算具有法律效力，因此預(yù)算的執(zhí)行應(yīng)當(dāng)受到法律的制約，非經(jīng)法定程序，任何單位和個人無權(quán)改變預(yù)算的收支指標(biāo)。這就要求財務(wù)部門在預(yù)算執(zhí)行過程中，嚴(yán)格按照預(yù)算支出管理和財務(wù)制度的要求，加強(qiáng)對建設(shè)項目的支出管理，按照預(yù)算規(guī)定的獎金使用用途，嚴(yán)格審核，建立健全財務(wù)制度和會計核算體系，加強(qiáng)建設(shè)項目的財務(wù)監(jiān)管。第一、對獲批準(zhǔn)的建設(shè)項目預(yù)算量化分解，確保預(yù)算嚴(yán)格有效執(zhí)行。財務(wù)會計部門應(yīng)當(dāng)以獲批準(zhǔn)的預(yù)算為依據(jù)，充分與單位項目建設(shè)經(jīng)辦業(yè)務(wù)部門溝通，了解業(yè)務(wù)部門資金需求，明確建設(shè)項目的支出方向和支出標(biāo)準(zhǔn)，將法定的預(yù)算指標(biāo)進(jìn)行量化分解，經(jīng)相關(guān)部門審批后下達(dá)項目建設(shè)經(jīng)辦部門，將預(yù)算指標(biāo)具體落實到項目建設(shè)的各個實施環(huán)節(jié)中。第二、強(qiáng)化建設(shè)項目預(yù)算執(zhí)行申請管理。財務(wù)會計部門應(yīng)當(dāng)對業(yè)務(wù)部門提出的預(yù)算執(zhí)行申請進(jìn)行認(rèn)真審核，審核是否與預(yù)算下達(dá)指標(biāo)及工作計劃相符，是否提交相對應(yīng)的文件和單據(jù)，是否符合支出標(biāo)準(zhǔn)和支出方向等進(jìn)行符合性審查。第三、加強(qiáng)建設(shè)項目資金撥付的管理，明確資金撥付流程及條件。有的單位認(rèn)為，建設(shè)項目的管理重點在于相對應(yīng)業(yè)務(wù)部門，常以項目建設(shè)具有影響重大的特征，以工程停工，任務(wù)緊張等借口牽制著財務(wù)等部門的監(jiān)管工作。忽略了財務(wù)部門在建設(shè)項目中的監(jiān)督作用。因此，財務(wù)部門應(yīng)當(dāng)根據(jù)內(nèi)部管理制度，確定單位項目建設(shè)的各項支出標(biāo)準(zhǔn)及時限，明確支出報銷流程，嚴(yán)格按照相關(guān)規(guī)定辦理支付事項，堅持付款審批和付款執(zhí)行，業(yè)務(wù)經(jīng)辦和會計核算等不相容崗位相互分離。嚴(yán)格審核報銷原始憑據(jù)，嚴(yán)歷打擊采用虛假票據(jù)套取資金，保證建設(shè)項目支出的真實性和合法性。

（三）嚴(yán)格執(zhí)行建設(shè)項目支出管理，為建設(shè)項目正常實施提供資金保障

單位財務(wù)會計部門在核準(zhǔn)的年度建設(shè)項目資金用劃額度內(nèi)，嚴(yán)格對照預(yù)算執(zhí)行分解指標(biāo)，對建設(shè)項目進(jìn)行跟蹤了解，獲取有相應(yīng)資質(zhì)的第三方監(jiān)理單位的進(jìn)度報告，以此作為建設(shè)項目工程進(jìn)度依據(jù)，向財政部門申請用款額度。確保建設(shè)項目正常實施資金保障。財務(wù)會計部門不能私自擴(kuò)大建設(shè)項目支出范圍，不得挪用。

（四）嚴(yán)肅對待建設(shè)項目預(yù)算的調(diào)整，追加等問題，確保預(yù)算的權(quán)威性和約束力

獲批準(zhǔn)的建設(shè)項目預(yù)算具有相應(yīng)的法律效應(yīng)，確因?qū)嶋H情況發(fā)生重大改變，使原預(yù)算編制依據(jù)發(fā)生改變，應(yīng)該調(diào)整或追加預(yù)算。財務(wù)部門應(yīng)當(dāng)認(rèn)真對待業(yè)務(wù)部門提交的預(yù)算調(diào)整申請，對申請預(yù)算調(diào)整的建設(shè)項目進(jìn)行深入分析，確定建設(shè)項目的調(diào)整范圍和金額。堅持預(yù)算調(diào)整分析，申請，審議，批準(zhǔn)的主要程序。強(qiáng)化財務(wù)部門在建設(shè)項目中預(yù)算調(diào)整的審核職能，嚴(yán)格把關(guān)，對于不科學(xué)，不合理，不合法的堅決否決，對于預(yù)算方案有欠缺的，應(yīng)當(dāng)要求相關(guān)業(yè)務(wù)部門研究討論方案，修改后再履行財務(wù)審核程序。

（五）對建設(shè)項目預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行科學(xué)分析比對，提出改進(jìn)措施，進(jìn)行績效考核評價

建設(shè)項目預(yù)算分析是指建設(shè)項目在預(yù)算執(zhí)行過程中，將建設(shè)項目實際執(zhí)行情況與預(yù)算目標(biāo)進(jìn)行對比分析，尋找差異產(chǎn)生的原因，并具此提出相應(yīng)改進(jìn)措施的過程，是對建設(shè)項目進(jìn)行中的監(jiān)督控制。是建設(shè)項目進(jìn)行中的控制關(guān)鍵。財務(wù)部門就應(yīng)根據(jù)建設(shè)項目的具體特征，分析建設(shè)項目的重點控制點，確定重要性的標(biāo)準(zhǔn)、對象，確定預(yù)算分析方法。對建設(shè)項目的預(yù)算執(zhí)行數(shù)據(jù)采取科學(xué)收集，及時發(fā)現(xiàn)預(yù)算執(zhí)行過程中產(chǎn)生的偏差，科學(xué)分析產(chǎn)生偏差原因，撰寫上報分析報告。如果是因為預(yù)算不合理，就要按照法定程序?qū)︻A(yù)算目標(biāo)進(jìn)行調(diào)整。如果是因個人原因造成單位損失，就要追究相關(guān)人員責(zé)任。通過對建設(shè)項目科學(xué)計量，通過與預(yù)算計劃的比對分析，對財政資金的使用進(jìn)行合理性、合規(guī)性、經(jīng)濟(jì)效益、社會效益進(jìn)行客觀評價。充分發(fā)揮預(yù)算管理在建設(shè)項目中的監(jiān)督與激勵功能。

二、注重財務(wù)會計在建設(shè)項目中內(nèi)控作用，保證建設(shè)項目的合法合規(guī)

信息化是實施內(nèi)部控制的重要手段，建設(shè)項目的整個活動，最終將在會計信科息中得以重現(xiàn)，會計信息是建設(shè)項目的實施過程的真實再現(xiàn)，是建設(shè)項目各個環(huán)環(huán)節(jié)是否合法合規(guī)的真實記錄。因此，保證會計信息的真實生，完整性也是建設(shè)項目內(nèi)部控制的核心內(nèi)容之一。為建設(shè)項目的績效評價、追蹤問責(zé)提供依據(jù)，再現(xiàn)場景。因此，財務(wù)會計部門應(yīng)該按照《會計法》相關(guān)要求，制定適合建設(shè)項目的會計系統(tǒng)內(nèi)部控制。

（一）配備專業(yè)技術(shù)人員

確定具備會計專業(yè)技術(shù)資格的專人負(fù)責(zé)建設(shè)項目的財務(wù)會計工作，設(shè)置合理崗位，明確崗位職責(zé)，確保支出申請和內(nèi)部審批，付款審批和付款執(zhí)行，業(yè)務(wù)經(jīng)辦和會計核算等不相容崗位相互分離。建立建設(shè)項目基建帳，進(jìn)行專帳管理。會計人員應(yīng)當(dāng)具有責(zé)任心，堅持原則，廉潔奉公。并要求會計人員應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)學(xué)習(xí)財經(jīng)法規(guī)，熟悉相關(guān)法律法規(guī)，財經(jīng)紀(jì)律，掌握建設(shè)項目財務(wù)管理的相關(guān)管理業(yè)務(wù)。會計人員發(fā)生改變，應(yīng)當(dāng)辦理交接手續(xù)，列出交接清單，由財務(wù)負(fù)責(zé)人或單位負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé)監(jiān)交。

（二）建設(shè)項目會計信息的內(nèi)部控制

建設(shè)項目的原始憑據(jù)種類繁多，財務(wù)審核人員應(yīng)該按照預(yù)算審批計劃及建設(shè)項目工程進(jìn)度，要求承建方開具正規(guī)發(fā)票，票據(jù)上相關(guān)法定要素信息完整，經(jīng)辦人員及相關(guān)責(zé)任人均應(yīng)審核簽字，嚴(yán)格審查報銷資料真實性及合法性，建設(shè)項目工程量及質(zhì)量保證引入具有資質(zhì)的第三方監(jiān)理評估的制度。充分與業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員溝通，了解建設(shè)項目實際情況，仔細(xì)審查報銷原始依據(jù)，相關(guān)責(zé)任人簽字完整，確保信息準(zhǔn)確性。會計人員應(yīng)當(dāng)根據(jù)建設(shè)項目的具體要求設(shè)置各會計科目，注重科目使用規(guī)范。會計人員不得隨意對經(jīng)審核的帳務(wù)進(jìn)行調(diào)帳處理，應(yīng)當(dāng)獲得相應(yīng)授權(quán)或財務(wù)負(fù)責(zé)人的書面批準(zhǔn)后進(jìn)行調(diào)帳處理。

總之，建設(shè)項目的內(nèi)部控制是行政事業(yè)單位內(nèi)控制度不可缺失的一部分，是一項與會計部門與業(yè)務(wù)部門及審計部門息息相關(guān)的系統(tǒng)工程。因此，財務(wù)會計部門應(yīng)當(dāng)與各方面協(xié)調(diào)溝通、加強(qiáng)配合。財務(wù)會計部門自身應(yīng)該加強(qiáng)業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)，提高自身專業(yè)技術(shù)水平，充分發(fā)揮財務(wù)管理專業(yè)知識作用，扎實做好建設(shè)項目的內(nèi)控工作。

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