李玉民
摘 要:核算生均培養(yǎng)成本是解決高職財(cái)務(wù)管理問(wèn)題的核心與出發(fā)點(diǎn)。要核算生均成本,首先要確立權(quán)責(zé)發(fā)生制的會(huì)計(jì)制度,其次要確立以專業(yè)為核心的成本中心,第三要認(rèn)真確定標(biāo)準(zhǔn)生均成本與實(shí)際生均成本的差異與比較。
關(guān)鍵詞:高職教育 生均培養(yǎng)成本 成本核算
課 題:湖南省哲學(xué)社會(huì)科學(xué)基金項(xiàng)目,高職學(xué)院生均成本核算體系研究(09YBB134)。
一、學(xué)生培養(yǎng)成本核算問(wèn)題的提出
經(jīng)過(guò)十年的發(fā)展,高職教育已占據(jù)了高等教育的半壁江山,以2012年為例,普通高校共招生688萬(wàn)人,其中高職學(xué)院招生人數(shù)為314萬(wàn)人,占46%。但我國(guó)的高職院校有80%由中專升格而成,經(jīng)過(guò)十年的發(fā)展,規(guī)模得到大幅擴(kuò)張,但管理水平卻沒(méi)有同步提升,管理模式的單一,管理水平的滯后,已成為制約中國(guó)高職教育縱深發(fā)展的瓶頸。
在高職院校管理的眾多問(wèn)題當(dāng)中,學(xué)生培養(yǎng)成本的核算顯得尤為突出。2007年,國(guó)家發(fā)展和改革委員會(huì)明令所有高校的學(xué)費(fèi)、住宿費(fèi)不得高于2006年標(biāo)準(zhǔn)。此后七年間,中國(guó)高校的學(xué)費(fèi)確實(shí)做到了“不準(zhǔn)漲”的要求。與此同時(shí),隨著教育經(jīng)費(fèi)要達(dá)到GDP的4%的宏觀政策要求,高職從財(cái)政取得的投入在不斷增長(zhǎng),這部分增長(zhǎng)初步解決了高職的基本建設(shè)投入、培養(yǎng)成本提升、物價(jià)上漲等問(wèn)題。但不可否認(rèn)的是,隨著公共財(cái)政政策日趨完善,教育投入不會(huì)無(wú)限期地不斷增長(zhǎng),高職院校自身如何加強(qiáng)自身財(cái)務(wù)管理,認(rèn)真核算生均培養(yǎng)成本將是解決高職財(cái)務(wù)管理問(wèn)題的核心與出發(fā)點(diǎn)。
生均成本從字面理解,就是學(xué)校一年的培養(yǎng)成本總和除以學(xué)生數(shù)而得到的成本數(shù)。但按此方法計(jì)算出的成本數(shù)是沒(méi)有什么指導(dǎo)意義的。一是無(wú)法區(qū)別各專業(yè)的實(shí)際成本,不利于確定專業(yè)發(fā)展規(guī)劃;二是無(wú)法找到成本控制的著力點(diǎn);三是無(wú)法甄別哪些是合理成本,哪些是不合理成本。這種不合理的生均成本計(jì)算方式,當(dāng)前恰恰是我們應(yīng)用最廣泛的方式。如何構(gòu)建一個(gè)合理有效的高職生均成本核算體系有許多問(wèn)題值得探討。
二、確立權(quán)責(zé)發(fā)生制的會(huì)計(jì)制度
根據(jù)教育部和財(cái)政部 1998 年發(fā)布的《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》,高校實(shí)行收付實(shí)現(xiàn)制的會(huì)計(jì)核算制度。這一制度能夠核算學(xué)校的收支,卻無(wú)法按權(quán)責(zé)發(fā)生制歸集相關(guān)成本,是核算生均成本的最大瓶頸。一是收付實(shí)現(xiàn)制度只能統(tǒng)計(jì)收支,核算收支,而開(kāi)支是否合理和必要,很少有人問(wèn)津。學(xué)校是非營(yíng)利單位,不需要考慮辦學(xué)的效益,通常認(rèn)為高校財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)就是獲取盡可能多的資金來(lái)發(fā)展,而成本核算則可有可無(wú)。
為合理制定高校的學(xué)費(fèi)標(biāo)準(zhǔn),提高教育收費(fèi)決策的科學(xué)性,國(guó)家發(fā)改委于2005年頒布了《高等學(xué)校教育培養(yǎng)成本監(jiān)審辦法》,在總則中明確三條核算原則。一是權(quán)責(zé)發(fā)生制原則。凡是本期成本應(yīng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用,不論款項(xiàng)是否支付,均應(yīng)計(jì)入本期成本;凡是不屬于本期成本應(yīng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用,即使款項(xiàng)已經(jīng)支付,也不能計(jì)入本期成本。二是相關(guān)性原則。凡與高校教育無(wú)關(guān)的收支活動(dòng),一律不能計(jì)入教育成本。三是分類核算原則。高校教育培養(yǎng)成本按學(xué)校性質(zhì)分類核算,并逐步過(guò)渡到按專業(yè)分類進(jìn)行核算。
這一辦法基本明確了高職生均成本核算原則,但這一原則沒(méi)有得到貫徹,迄今為止,尚無(wú)一所高校公開(kāi)過(guò)按此原則核算的數(shù)據(jù)。
為改變這一現(xiàn)狀,2009年財(cái)政部公布了新的《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》(征求意見(jiàn)稿),新制度中,再次明確了高校的核算原則將由收付實(shí)現(xiàn)制轉(zhuǎn)變到權(quán)責(zé)發(fā)生制。雖然大家對(duì)這一制度充滿期待,但這一制度仍沒(méi)有正式出臺(tái),即使正式出臺(tái),如何督促落實(shí)好這一制度仍然是個(gè)難題。
三、確立以專業(yè)為核心的成本中心
要提高成本核算的實(shí)效性與準(zhǔn)確性,就必須要?jiǎng)澐殖杀竞怂銌挝唬卜Q之為成本歸集中心。傳統(tǒng)的成本核算理論是將所有費(fèi)用分為生產(chǎn)成本與制造成本,生產(chǎn)成本以車(chē)間為單位歸集,制造成本相當(dāng)于管理部門(mén)的費(fèi)用,在期未時(shí)將制造成本分?jǐn)偟礁魃a(chǎn)車(chē)間。但這種成熟的方法在高職實(shí)施尚存在較大困難。
高校有其特殊性,學(xué)生本身并不是產(chǎn)品,學(xué)生只是享受著專業(yè)教育和服務(wù),專業(yè)或課程才能稱之為產(chǎn)品,學(xué)生只是購(gòu)買(mǎi)了課程或?qū)I(yè)。核算生均成本,實(shí)際上是核算生均購(gòu)買(mǎi)或消費(fèi)的課程或?qū)I(yè)的服務(wù)費(fèi)用。為此,歸集成本必須以專業(yè)或課程為單位。
最為合理與準(zhǔn)確的成本信息應(yīng)該以課程為中心來(lái)核算,但一般高職均有600~1000門(mén)左右的課程,猶如企業(yè)的零件,種類太多,如按此方法來(lái)歸集成本,會(huì)耗費(fèi)太多的精力,得不償失。因此,以專業(yè)為單位來(lái)歸集成本是一種比較合理的選擇。首先是一般的高職只有30個(gè)左右的專業(yè),財(cái)務(wù)人員能夠掌控與核算;其次是專業(yè)教研室是高職的最小行政單位,基本具備了人、財(cái)、物的管理職責(zé)與能力,有內(nèi)容進(jìn)行核算。
但如何以專業(yè)為中心歸集成本,在高職仍然是一大難題。由于資源有限,高職學(xué)院絕大多數(shù)實(shí)行財(cái)務(wù)統(tǒng)管。以湖南省為例,在72所高職學(xué)院中,只有13所學(xué)院部分實(shí)行了院系兩級(jí)管理,只占到高職總數(shù)的18%。如果以專業(yè)為成本歸集中心,必須適當(dāng)下放學(xué)院的財(cái)權(quán),推行院系兩級(jí)管理。兩級(jí)管理能充分調(diào)動(dòng)系(部)的積極性,將系(部)建成責(zé)、權(quán)、利相結(jié)合的實(shí)體,能有效推進(jìn)教研、教改的深入。這種管理體制雖然會(huì)削弱學(xué)院的統(tǒng)籌能力,但從長(zhǎng)遠(yuǎn)看,利大于弊。從成本核算的角度出發(fā),只有實(shí)行了院系兩級(jí)管理,才能有效地以專業(yè)為中心歸集直接成本,成本核算的數(shù)據(jù)才能發(fā)揮有價(jià)值的作用,學(xué)院各專業(yè)人才培養(yǎng)的成效才能顯現(xiàn)。
四、研究標(biāo)準(zhǔn)成本
教育部2004年1月頒布了《普通高等學(xué)校基本辦學(xué)條件指標(biāo)的通知》(教發(fā)[2004]2號(hào)),該通知對(duì)生師比、專任教師、生均教學(xué)行政用房、生均教學(xué)科研儀器、生均圖書(shū)、生均占地面積、生均宿舍面積等基本辦學(xué)的指標(biāo)做了具體的規(guī)定。胡漢祥、楊海芬、王紅敏根據(jù)此標(biāo)準(zhǔn)測(cè)算出高職生的生均培養(yǎng)成本為8830元。2012年,重慶工業(yè)職業(yè)技術(shù)學(xué)院韋光莉、李刊宏根據(jù)該院成本統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù),分析測(cè)算出模具設(shè)計(jì)與制造專業(yè)的生均培養(yǎng)成本為8052元。
他們從標(biāo)準(zhǔn)生均成本與實(shí)際生均成本兩個(gè)不同角度對(duì)高職生均成本進(jìn)行了估算。標(biāo)準(zhǔn)生均成本是培養(yǎng)一個(gè)合乎一定教學(xué)質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)的學(xué)生,在一定的會(huì)計(jì)期間所必須發(fā)生的,平均用于學(xué)生的直接支出和應(yīng)計(jì)費(fèi)用的總和。實(shí)際生均成本是利用現(xiàn)成的教育經(jīng)費(fèi)統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)資料或抽樣調(diào)查資料,經(jīng)過(guò)適當(dāng)調(diào)整而得到的生均教育成本。
在過(guò)去的五年間,我們更多地探討了如何對(duì)現(xiàn)有成本進(jìn)行歸集與分配,但這些成本是否合理,是否足夠,我們沒(méi)有進(jìn)行深入的探討。
2012年11月,教育部職業(yè)教育與成人教育司發(fā)布了18個(gè)大類的410個(gè)專業(yè)教學(xué)標(biāo)準(zhǔn),這些標(biāo)準(zhǔn)最具特色的一點(diǎn)是首次明確了專業(yè)辦學(xué)基本條件。以機(jī)械制造與自動(dòng)化專業(yè)為例,假定以40人為一班,在校生200人左右計(jì)算,需要專職教師10人,兼職教師30人,實(shí)訓(xùn)場(chǎng)地面積1000平方米,設(shè)備價(jià)格約2000萬(wàn)元。按此標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算,生均最低培養(yǎng)成本達(dá)到了21000元。
這一數(shù)據(jù)與實(shí)際統(tǒng)計(jì)計(jì)算的數(shù)據(jù)有較大差距,一是成本統(tǒng)計(jì)不規(guī)范,尚有部分費(fèi)用未計(jì)算進(jìn)成本;另一個(gè)更大的原因是高職學(xué)院辦學(xué)條件存在欠缺,沒(méi)有達(dá)到標(biāo)準(zhǔn)的基本要求,學(xué)生培養(yǎng)的設(shè)施設(shè)備或師資存在較大不足。
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(作者單位:湖南機(jī)電職業(yè)技術(shù)學(xué)院)endprint