高職學(xué)院生均成本核算體系構(gòu)建初探

李玉民

摘 要：核算生均培養(yǎng)成本是解決高職財(cái)務(wù)管理問(wèn)題的核心與出發(fā)點(diǎn)。要核算生均成本，首先要確立權(quán)責(zé)發(fā)生制的會(huì)計(jì)制度，其次要確立以專業(yè)為核心的成本中心，第三要認(rèn)真確定標(biāo)準(zhǔn)生均成本與實(shí)際生均成本的差異與比較。

關(guān)鍵詞：高職教育 生均培養(yǎng)成本 成本核算

課 題：湖南省哲學(xué)社會(huì)科學(xué)基金項(xiàng)目，高職學(xué)院生均成本核算體系研究（09YBB134）。

一、學(xué)生培養(yǎng)成本核算問(wèn)題的提出

經(jīng)過(guò)十年的發(fā)展，高職教育已占據(jù)了高等教育的半壁江山，以2012年為例，普通高校共招生688萬(wàn)人，其中高職學(xué)院招生人數(shù)為314萬(wàn)人，占46%。但我國(guó)的高職院校有80%由中專升格而成，經(jīng)過(guò)十年的發(fā)展，規(guī)模得到大幅擴(kuò)張，但管理水平卻沒(méi)有同步提升，管理模式的單一，管理水平的滯后，已成為制約中國(guó)高職教育縱深發(fā)展的瓶頸。

在高職院校管理的眾多問(wèn)題當(dāng)中，學(xué)生培養(yǎng)成本的核算顯得尤為突出。2007年，國(guó)家發(fā)展和改革委員會(huì)明令所有高校的學(xué)費(fèi)、住宿費(fèi)不得高于2006年標(biāo)準(zhǔn)。此后七年間，中國(guó)高校的學(xué)費(fèi)確實(shí)做到了“不準(zhǔn)漲”的要求。與此同時(shí)，隨著教育經(jīng)費(fèi)要達(dá)到GDP的4%的宏觀政策要求，高職從財(cái)政取得的投入在不斷增長(zhǎng)，這部分增長(zhǎng)初步解決了高職的基本建設(shè)投入、培養(yǎng)成本提升、物價(jià)上漲等問(wèn)題。但不可否認(rèn)的是，隨著公共財(cái)政政策日趨完善，教育投入不會(huì)無(wú)限期地不斷增長(zhǎng)，高職院校自身如何加強(qiáng)自身財(cái)務(wù)管理，認(rèn)真核算生均培養(yǎng)成本將是解決高職財(cái)務(wù)管理問(wèn)題的核心與出發(fā)點(diǎn)。

生均成本從字面理解，就是學(xué)校一年的培養(yǎng)成本總和除以學(xué)生數(shù)而得到的成本數(shù)。但按此方法計(jì)算出的成本數(shù)是沒(méi)有什么指導(dǎo)意義的。一是無(wú)法區(qū)別各專業(yè)的實(shí)際成本，不利于確定專業(yè)發(fā)展規(guī)劃；二是無(wú)法找到成本控制的著力點(diǎn)；三是無(wú)法甄別哪些是合理成本，哪些是不合理成本。這種不合理的生均成本計(jì)算方式，當(dāng)前恰恰是我們應(yīng)用最廣泛的方式。如何構(gòu)建一個(gè)合理有效的高職生均成本核算體系有許多問(wèn)題值得探討。

二、確立權(quán)責(zé)發(fā)生制的會(huì)計(jì)制度

根據(jù)教育部和財(cái)政部 1998 年發(fā)布的《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》，高校實(shí)行收付實(shí)現(xiàn)制的會(huì)計(jì)核算制度。這一制度能夠核算學(xué)校的收支，卻無(wú)法按權(quán)責(zé)發(fā)生制歸集相關(guān)成本，是核算生均成本的最大瓶頸。一是收付實(shí)現(xiàn)制度只能統(tǒng)計(jì)收支，核算收支，而開(kāi)支是否合理和必要，很少有人問(wèn)津。學(xué)校是非營(yíng)利單位，不需要考慮辦學(xué)的效益，通常認(rèn)為高校財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)就是獲取盡可能多的資金來(lái)發(fā)展，而成本核算則可有可無(wú)。

為合理制定高校的學(xué)費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，提高教育收費(fèi)決策的科學(xué)性，國(guó)家發(fā)改委于2005年頒布了《高等學(xué)校教育培養(yǎng)成本監(jiān)審辦法》，在總則中明確三條核算原則。一是權(quán)責(zé)發(fā)生制原則。凡是本期成本應(yīng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，不論款項(xiàng)是否支付，均應(yīng)計(jì)入本期成本；凡是不屬于本期成本應(yīng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，即使款項(xiàng)已經(jīng)支付，也不能計(jì)入本期成本。二是相關(guān)性原則。凡與高校教育無(wú)關(guān)的收支活動(dòng)，一律不能計(jì)入教育成本。三是分類核算原則。高校教育培養(yǎng)成本按學(xué)校性質(zhì)分類核算，并逐步過(guò)渡到按專業(yè)分類進(jìn)行核算。

這一辦法基本明確了高職生均成本核算原則，但這一原則沒(méi)有得到貫徹，迄今為止，尚無(wú)一所高校公開(kāi)過(guò)按此原則核算的數(shù)據(jù)。

為改變這一現(xiàn)狀，2009年財(cái)政部公布了新的《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》（征求意見(jiàn)稿），新制度中，再次明確了高校的核算原則將由收付實(shí)現(xiàn)制轉(zhuǎn)變到權(quán)責(zé)發(fā)生制。雖然大家對(duì)這一制度充滿期待，但這一制度仍沒(méi)有正式出臺(tái)，即使正式出臺(tái)，如何督促落實(shí)好這一制度仍然是個(gè)難題。

三、確立以專業(yè)為核心的成本中心

要提高成本核算的實(shí)效性與準(zhǔn)確性，就必須要?jiǎng)澐殖杀竞怂銌挝唬卜Q之為成本歸集中心。傳統(tǒng)的成本核算理論是將所有費(fèi)用分為生產(chǎn)成本與制造成本，生產(chǎn)成本以車(chē)間為單位歸集，制造成本相當(dāng)于管理部門(mén)的費(fèi)用，在期未時(shí)將制造成本分?jǐn)偟礁魃a(chǎn)車(chē)間。但這種成熟的方法在高職實(shí)施尚存在較大困難。

高校有其特殊性，學(xué)生本身并不是產(chǎn)品，學(xué)生只是享受著專業(yè)教育和服務(wù)，專業(yè)或課程才能稱之為產(chǎn)品，學(xué)生只是購(gòu)買(mǎi)了課程或?qū)I(yè)。核算生均成本，實(shí)際上是核算生均購(gòu)買(mǎi)或消費(fèi)的課程或?qū)I(yè)的服務(wù)費(fèi)用。為此，歸集成本必須以專業(yè)或課程為單位。

最為合理與準(zhǔn)確的成本信息應(yīng)該以課程為中心來(lái)核算，但一般高職均有600～1000門(mén)左右的課程，猶如企業(yè)的零件，種類太多，如按此方法來(lái)歸集成本，會(huì)耗費(fèi)太多的精力，得不償失。因此，以專業(yè)為單位來(lái)歸集成本是一種比較合理的選擇。首先是一般的高職只有30個(gè)左右的專業(yè)，財(cái)務(wù)人員能夠掌控與核算；其次是專業(yè)教研室是高職的最小行政單位，基本具備了人、財(cái)、物的管理職責(zé)與能力，有內(nèi)容進(jìn)行核算。

但如何以專業(yè)為中心歸集成本，在高職仍然是一大難題。由于資源有限，高職學(xué)院絕大多數(shù)實(shí)行財(cái)務(wù)統(tǒng)管。以湖南省為例，在72所高職學(xué)院中，只有13所學(xué)院部分實(shí)行了院系兩級(jí)管理，只占到高職總數(shù)的18%。如果以專業(yè)為成本歸集中心，必須適當(dāng)下放學(xué)院的財(cái)權(quán)，推行院系兩級(jí)管理。兩級(jí)管理能充分調(diào)動(dòng)系（部）的積極性，將系（部）建成責(zé)、權(quán)、利相結(jié)合的實(shí)體，能有效推進(jìn)教研、教改的深入。這種管理體制雖然會(huì)削弱學(xué)院的統(tǒng)籌能力，但從長(zhǎng)遠(yuǎn)看，利大于弊。從成本核算的角度出發(fā)，只有實(shí)行了院系兩級(jí)管理，才能有效地以專業(yè)為中心歸集直接成本，成本核算的數(shù)據(jù)才能發(fā)揮有價(jià)值的作用，學(xué)院各專業(yè)人才培養(yǎng)的成效才能顯現(xiàn)。

四、研究標(biāo)準(zhǔn)成本

教育部2004年1月頒布了《普通高等學(xué)校基本辦學(xué)條件指標(biāo)的通知》（教發(fā)[2004]2號(hào)），該通知對(duì)生師比、專任教師、生均教學(xué)行政用房、生均教學(xué)科研儀器、生均圖書(shū)、生均占地面積、生均宿舍面積等基本辦學(xué)的指標(biāo)做了具體的規(guī)定。胡漢祥、楊海芬、王紅敏根據(jù)此標(biāo)準(zhǔn)測(cè)算出高職生的生均培養(yǎng)成本為8830元。2012年，重慶工業(yè)職業(yè)技術(shù)學(xué)院韋光莉、李刊宏根據(jù)該院成本統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)，分析測(cè)算出模具設(shè)計(jì)與制造專業(yè)的生均培養(yǎng)成本為8052元。

他們從標(biāo)準(zhǔn)生均成本與實(shí)際生均成本兩個(gè)不同角度對(duì)高職生均成本進(jìn)行了估算。標(biāo)準(zhǔn)生均成本是培養(yǎng)一個(gè)合乎一定教學(xué)質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)的學(xué)生，在一定的會(huì)計(jì)期間所必須發(fā)生的，平均用于學(xué)生的直接支出和應(yīng)計(jì)費(fèi)用的總和。實(shí)際生均成本是利用現(xiàn)成的教育經(jīng)費(fèi)統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)資料或抽樣調(diào)查資料，經(jīng)過(guò)適當(dāng)調(diào)整而得到的生均教育成本。

在過(guò)去的五年間，我們更多地探討了如何對(duì)現(xiàn)有成本進(jìn)行歸集與分配，但這些成本是否合理，是否足夠，我們沒(méi)有進(jìn)行深入的探討。

2012年11月，教育部職業(yè)教育與成人教育司發(fā)布了18個(gè)大類的410個(gè)專業(yè)教學(xué)標(biāo)準(zhǔn)，這些標(biāo)準(zhǔn)最具特色的一點(diǎn)是首次明確了專業(yè)辦學(xué)基本條件。以機(jī)械制造與自動(dòng)化專業(yè)為例，假定以40人為一班，在校生200人左右計(jì)算，需要專職教師10人，兼職教師30人，實(shí)訓(xùn)場(chǎng)地面積1000平方米，設(shè)備價(jià)格約2000萬(wàn)元。按此標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算，生均最低培養(yǎng)成本達(dá)到了21000元。

這一數(shù)據(jù)與實(shí)際統(tǒng)計(jì)計(jì)算的數(shù)據(jù)有較大差距，一是成本統(tǒng)計(jì)不規(guī)范，尚有部分費(fèi)用未計(jì)算進(jìn)成本；另一個(gè)更大的原因是高職學(xué)院辦學(xué)條件存在欠缺，沒(méi)有達(dá)到標(biāo)準(zhǔn)的基本要求，學(xué)生培養(yǎng)的設(shè)施設(shè)備或師資存在較大不足。

參考文獻(xiàn)：

[1]王芳，張大聯(lián).高等學(xué)校學(xué)生培養(yǎng)成本核算的若干思考[J].技術(shù)與創(chuàng)新管理，2010（11）.

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（作者單位：湖南機(jī)電職業(yè)技術(shù)學(xué)院）endprint