風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型內(nèi)部審計(jì)在我國(guó)商業(yè)銀行的應(yīng)用探討

劉崧梓

（銅陵市審計(jì)局，安徽 銅陵244000）

商業(yè)銀行作為一種金融媒介， 連接著資金盈余者和資金需求者，它的主要業(yè)務(wù)是向客戶提供金融服務(wù)，這就決定了它與其他機(jī)構(gòu)的不同之處：極高的金融資產(chǎn)持有率和極低的權(quán)益資本保有率，從而具有高風(fēng)險(xiǎn)這一特點(diǎn)。 正因?yàn)樯虡I(yè)銀行具有不穩(wěn)定性、高風(fēng)險(xiǎn)性及負(fù)外部性等特點(diǎn)，所以只有依靠良好的內(nèi)部控制與外部監(jiān)督，才能促進(jìn)銀行業(yè)的健康、穩(wěn)定、持續(xù)發(fā)展。本文就將從風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的角度分析闡明如何更好的發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)在我國(guó)商業(yè)銀行內(nèi)部控制及風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)管中的重要作用。

1 風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型內(nèi)部審計(jì)概述

1.1 什么是風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型內(nèi)部審計(jì)

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)指內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)注貫穿內(nèi)部審計(jì)全部過(guò)程。 即全面了解企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，以企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)分析評(píng)估為導(dǎo)向來(lái)宏觀整體分析企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)，進(jìn)而綜合評(píng)價(jià)企業(yè)內(nèi)外部的經(jīng)營(yíng)環(huán)境及其風(fēng)險(xiǎn)水平，最后通過(guò)風(fēng)險(xiǎn)量級(jí)確定審計(jì)范圍和重點(diǎn)，從而提出建設(shè)性評(píng)估。

1.2 風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型內(nèi)部審計(jì)的特點(diǎn)

1.2.1 前移審計(jì)重心

傳統(tǒng)審計(jì)的核心是對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行評(píng)審，審計(jì)重心在于對(duì)風(fēng)險(xiǎn)控制的評(píng)估。而風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)則將重點(diǎn)前移，它以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向，該新型模式中，內(nèi)審人員著重關(guān)注固有風(fēng)險(xiǎn)為主要內(nèi)容的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。

1.2.2 突破審計(jì)思維定式

在傳統(tǒng)審計(jì)模式中， 審計(jì)人員盡管對(duì)內(nèi)控制度進(jìn)行符合性測(cè)試，仍不能精確衡量審計(jì)項(xiàng)目的總體風(fēng)險(xiǎn)程度，故而解決不了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制所存在的一系列問(wèn)題。 相較而言，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)以系統(tǒng)論和戰(zhàn)略管理理論為出發(fā)點(diǎn)、著眼于戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)，積極探索引入環(huán)境變量，無(wú)疑確立了現(xiàn)代審計(jì)觀。

1.2.3 擴(kuò)大分析性測(cè)試應(yīng)用范圍

分析性測(cè)試是指對(duì)已收集到的各方資料進(jìn)行綜合梳理分析，并根據(jù)分析的結(jié)果進(jìn)一步確定審計(jì)證據(jù)收集的范圍和方向，再進(jìn)行綜合分析的一種循環(huán)流程。因此風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估分析也將更加多元化，如績(jī)效分析、戰(zhàn)略分析等。

1.2.4 擴(kuò)充審計(jì)證據(jù)內(nèi)涵

正因?yàn)閺?qiáng)調(diào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，所以被審計(jì)單位處于錯(cuò)綜聯(lián)系的經(jīng)濟(jì)網(wǎng)之中。 審計(jì)人員必須熟悉被審計(jì)單位的宏觀環(huán)境，才能更好地評(píng)估其經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)以及審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。 審計(jì)人員形成的審計(jì)結(jié)論，依據(jù)的證據(jù)不僅涵蓋實(shí)施控制性測(cè)試和實(shí)質(zhì)性測(cè)試收集的證據(jù)，還應(yīng)包含熟悉被審計(jì)單位及其整體環(huán)境所獲得的證據(jù)。

2 風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型內(nèi)部審計(jì)在我國(guó)商業(yè)銀行應(yīng)用過(guò)程中存在的問(wèn)題

目前，內(nèi)部審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)控制及為銀行增值的功能并未得到我國(guó)商業(yè)銀行的高度重視和充分利用。 內(nèi)部審計(jì)的工作狀況，仍舊是停留在查錯(cuò)防弊的真實(shí)性審計(jì)、制度參照式檢查的合規(guī)性審計(jì)為主的起步階段。 與風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型內(nèi)部審計(jì)的要求相差甚遠(yuǎn)，還沒(méi)有樹(shù)立實(shí)施應(yīng)用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型內(nèi)部審計(jì)的意識(shí)。

2.1 難以系統(tǒng)評(píng)價(jià)商業(yè)銀行外部經(jīng)營(yíng)環(huán)境

實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的重要一環(huán)是評(píng)價(jià)商業(yè)銀行的外部經(jīng)營(yíng)環(huán)境，但是困難比較大。 政治、經(jīng)濟(jì)、社會(huì)環(huán)境相互依存，金融風(fēng)險(xiǎn)也因此被分為以下若干類：匯率風(fēng)險(xiǎn)、利率風(fēng)險(xiǎn)、投資風(fēng)險(xiǎn)、信用風(fēng)險(xiǎn)、操作風(fēng)險(xiǎn)、戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)等。金融風(fēng)險(xiǎn)從某種意義上來(lái)說(shuō)是環(huán)境與制度的產(chǎn)物，很難系統(tǒng)全面的評(píng)價(jià)。

2.2 難以精準(zhǔn)評(píng)價(jià)商業(yè)銀行的內(nèi)部經(jīng)營(yíng)環(huán)境

評(píng)價(jià)內(nèi)部控制是傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)的主要任務(wù)， 而與此相反的是，現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型內(nèi)部審計(jì)將審計(jì)觸角外延至商業(yè)銀行內(nèi)部控制之外，即注重對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行立體式綜合評(píng)價(jià)， 相對(duì)拓申了審計(jì)的視野，還及時(shí)針對(duì)我國(guó)商業(yè)銀行經(jīng)營(yíng)理念、銀行管理架構(gòu)、風(fēng)險(xiǎn)管理程序、管理層風(fēng)險(xiǎn)偏好等進(jìn)行相應(yīng)評(píng)價(jià)，這也就在客觀上造成了難以精準(zhǔn)評(píng)價(jià)銀行內(nèi)部經(jīng)營(yíng)環(huán)境。

2.3 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與量化不具備較強(qiáng)的可操作性

主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：首先，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估不充分。當(dāng)前的風(fēng)險(xiǎn)量化模型良莠不齊，并不能充分作出系統(tǒng)性風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。其次，以數(shù)理模型作為基本測(cè)量分析工具存在局限性。數(shù)理模型常常是以正態(tài)分布及小概率事件為前提假設(shè)，不但不能精準(zhǔn)地反映實(shí)際，還會(huì)無(wú)意中造成事件的概率產(chǎn)生誤差。 因此，采用數(shù)理模型來(lái)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)量化所得出的結(jié)果，其真實(shí)可靠性也將大大降低。

2.4 內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)普遍不高

主要表現(xiàn)為：一是客觀上內(nèi)部審計(jì)人員配備不足。究其原因，是由于商業(yè)銀行為了增強(qiáng)自身的競(jìng)爭(zhēng)力，必然會(huì)將核心人力資源集中配置在諸如存貸、理財(cái)?shù)葮I(yè)務(wù)部門(mén)。這樣則會(huì)造成人力資源供求矛盾，內(nèi)審人員配備嚴(yán)重不足。 客觀上不利于內(nèi)部審計(jì)工作的開(kāi)展；二是主觀上審計(jì)方法的運(yùn)用或多或少受到內(nèi)部審計(jì)人員的經(jīng)驗(yàn)、素質(zhì)等因素的影響，導(dǎo)致審計(jì)評(píng)估程序開(kāi)展不力，無(wú)法充分及時(shí)識(shí)別和評(píng)估重大風(fēng)險(xiǎn)，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型內(nèi)部審計(jì)的作用得不到應(yīng)有的發(fā)揮。

2.5 審計(jì)信息技術(shù)落后

首先，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型內(nèi)部審計(jì)的可行性，某種程度上取決于審計(jì)信息化建設(shè)。 現(xiàn)實(shí)中，我國(guó)商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)部門(mén)未能加大對(duì)審計(jì)信息化體制的投入力度，致使沒(méi)有系統(tǒng)化審計(jì)信息平臺(tái)。 并且沒(méi)有充分重視相關(guān)審計(jì)軟件的開(kāi)發(fā)，審計(jì)數(shù)據(jù)庫(kù)的建立嚴(yán)重滯后，數(shù)據(jù)無(wú)法共享，進(jìn)而，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)工作的效率受制于審計(jì)信息技術(shù)的滯緩。

3 我國(guó)商業(yè)銀行實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型內(nèi)部審計(jì)的改進(jìn)建議

3.1 完善制度

只有完善商業(yè)銀行內(nèi)部控制制度，才能從根本上發(fā)揮風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的建設(shè)性作用。 上行下效，使內(nèi)控機(jī)制存在于商業(yè)銀行整個(gè)系統(tǒng)范圍，依據(jù)商業(yè)銀行內(nèi)部架構(gòu)，針對(duì)性的制定科學(xué)合理的內(nèi)控評(píng)價(jià)指標(biāo)及工作程序，積極推進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的實(shí)施。

3.2 加大力度

加大對(duì)審計(jì)人員培訓(xùn)力度，完善人員配置機(jī)制，提高內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍整體綜合素質(zhì)，重視內(nèi)審人才隊(duì)伍的建設(shè)，完善人員配置機(jī)制。與此同時(shí)，必須加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)人員的職業(yè)道德教育。 只有強(qiáng)化內(nèi)審人員的責(zé)任意識(shí)，防范道德風(fēng)險(xiǎn)，才能更好地建成一支具備高新知識(shí)技能和職業(yè)道德優(yōu)良的內(nèi)審人才隊(duì)伍。

3.3 加強(qiáng)建設(shè)

必須深入推進(jìn)審計(jì)信息化建設(shè)。 建立風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)信息系統(tǒng)，完善相關(guān)數(shù)據(jù)庫(kù)建設(shè)，使內(nèi)審人員在評(píng)估銀行風(fēng)險(xiǎn)過(guò)程中，可以獲取所需的審計(jì)信息。采用云計(jì)算技術(shù)，編設(shè)內(nèi)控程序模型，完善審計(jì)信息平臺(tái)，針對(duì)大量采集來(lái)的審計(jì)信息，進(jìn)行及時(shí)有效的匯總處理、分析并反饋，增強(qiáng)現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)目的性，降低審計(jì)成本，提高審計(jì)效率，發(fā)揮風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型內(nèi)審的預(yù)警作用。

3.4 綜合方法

具體情況具體分析，依據(jù)審計(jì)環(huán)境調(diào)用適宜的審計(jì)方法，也可以綜合運(yùn)用不同審計(jì)方法，多管齊下。 不同審計(jì)方法的綜合運(yùn)用，指的是在不同的審計(jì)階段，針對(duì)不同性質(zhì)審計(jì)目標(biāo)，審慎結(jié)合選用。 分情況而言：在內(nèi)部審計(jì)程序的不同階段，如在風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的初期，應(yīng)該注重采用分析法，意在分析出產(chǎn)生重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的各種因素；而在實(shí)質(zhì)性測(cè)試階段，則應(yīng)側(cè)重查賬方法的使用；最后，在審計(jì)結(jié)束階段，更適合運(yùn)用比較法或者歸納法等。綜上，運(yùn)用審計(jì)方法不能簡(jiǎn)單絕對(duì)化，而應(yīng)該注重系統(tǒng)結(jié)合性。 只有適時(shí)的互相結(jié)合使用，才能充分發(fā)揮作用，最終提高審計(jì)質(zhì)量。

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