旅游酒店綠色成本管理及應(yīng)用探析
——基于海南旅游酒店

黎小長

旅游酒店綠色成本管理及應(yīng)用探析
——基于海南旅游酒店

黎小長

旅游酒店在發(fā)展過程中導(dǎo)致的環(huán)境問題日漸加劇，旅游酒店注重綠色成本管理是實(shí)現(xiàn)人與自然和諧共處、酒店可持續(xù)長遠(yuǎn)發(fā)展的必然要求。本文對(duì)綠色成本管理進(jìn)行探討，為旅游酒店實(shí)施先進(jìn)的綠色成本核算方法提供一些思路。

綠色成本；成本管理；酒店業(yè)

海南建設(shè)國際旅游島這幾年來，海南酒店建設(shè)如同雨后春筍般，希爾頓、萬豪、羅頓、凱賓斯基、假日、喜來登等享譽(yù)全球的中外連鎖酒店紛紛落戶海南。根據(jù)《2013年海南省國民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展統(tǒng)計(jì)公報(bào)》（2014.1. 24），截止2013年末海南全省共有掛牌星級(jí)賓館177家，其中五星級(jí)賓館25家，四星級(jí)賓館46家，三星級(jí)賓館82家。隨著旅游酒店不斷開發(fā)，酒店在其經(jīng)營過程中必然要占用、消耗大量自然資源，排放大量的廢棄物質(zhì)，導(dǎo)致環(huán)境污染和生態(tài)破壞日益嚴(yán)重。關(guān)注酒店綠色成本的核算，樹立先進(jìn)的成本管理理念，采用先進(jìn)的成本核算方法，提高酒店核心競爭力，將成為酒店成本管理的潮流。

一、酒店綠色成本管理

聯(lián)合國國際會(huì)計(jì)和報(bào)告標(biāo)準(zhǔn)政府間專家工作組第15次會(huì)議文件《環(huán)境會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)告的立場(chǎng)公告》將綠色成本定義為“本著對(duì)環(huán)境負(fù)責(zé)的原則，為管理企業(yè)活動(dòng)對(duì)環(huán)境造成的影響而被要求采取的措施成本，以及因企業(yè)執(zhí)行環(huán)境目標(biāo)和要求所付出的其他成本。”根據(jù)這一定義，我們清楚的知道綠色成本就是以企業(yè)的環(huán)保責(zé)任為中心,將企業(yè)對(duì)環(huán)境的影響負(fù)荷費(fèi)用和預(yù)防措施開支列入核算對(duì)象,綠色成本的目標(biāo)是管理企業(yè)活動(dòng)對(duì)環(huán)境造成的影響及執(zhí)行環(huán)境目標(biāo)所應(yīng)達(dá)到的要求。

酒店綠色成本管理是指酒店為其經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的對(duì)環(huán)境污染等生態(tài)破壞行為進(jìn)行補(bǔ)償所投入的一部分成本進(jìn)行管理。傳統(tǒng)“先污染，后治理”的成本管理模式主要不是回收利用而是消耗資源來清除已造成的后果，只能是一種事后補(bǔ)救措施，是對(duì)資源的極大浪費(fèi)，會(huì)逐漸形成一種惡性循環(huán)，影響企業(yè)形象，不是科學(xué)的成本管理模式。綠色成本管理可以有效解決資源消耗與生態(tài)平衡的矛盾，既滿足當(dāng)代人的需要，又做到不危害子孫后代的需要，實(shí)現(xiàn)發(fā)展的可持續(xù)性，是一種更為科學(xué)的成本管理模式。

二、旅游酒店實(shí)施綠色成本管理的動(dòng)因

海南建設(shè)國際旅游島，提出綠色崛起的發(fā)展戰(zhàn)略，協(xié)調(diào)經(jīng)濟(jì)發(fā)展與環(huán)境保護(hù)問題。海南酒店實(shí)施綠色成本管理主要基于以下一些原因：

1.建設(shè)低碳海南旅游業(yè)適應(yīng)海南綠色崛起的需要

傳統(tǒng)的旅游酒店作為旅游消費(fèi)的重要場(chǎng)所，其占用、消耗大量社會(huì)自然資源，排放大量的廢棄物質(zhì)，導(dǎo)致社會(huì)生態(tài)環(huán)境惡化、自然資源日益枯竭。2012年海南省第六次黨代會(huì)上奏響了海南綠色崛起的最強(qiáng)音，海南要綠色崛起！綠色是海南的生命，是海南最大的本錢，綠色發(fā)展是海南的必由之路，綠色崛起是海南的唯一之路，建設(shè)生態(tài)島是海南發(fā)展的目標(biāo)。在國際金融危機(jī)持續(xù)影響下，世界經(jīng)濟(jì)形勢(shì)復(fù)雜嚴(yán)峻多變，全球資源能源供應(yīng)趨緊，經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式正在經(jīng)歷重大變革，綠色、低碳、包容性發(fā)展已經(jīng)成為當(dāng)今的時(shí)代潮流。從國內(nèi)形勢(shì)來看，我國仍處于重要戰(zhàn)略機(jī)遇期，國內(nèi)形勢(shì)總體向好，但經(jīng)濟(jì)發(fā)展中不平衡、不協(xié)調(diào)、不可持續(xù)的矛盾和問題依然突出，以人為本、全面協(xié)調(diào)可持續(xù)的科學(xué)發(fā)展已經(jīng)成為全國上下的高度共識(shí)和實(shí)踐選擇。海南酒店業(yè)必須適應(yīng)時(shí)代的潮流，緊跟地方發(fā)展規(guī)劃的步伐走綠色發(fā)展之路，才能可持續(xù)發(fā)展，才能取得經(jīng)濟(jì)效益、社會(huì)效益、生態(tài)效益的“多贏”。

2.彌補(bǔ)傳統(tǒng)成本管理忽視綠色成本的缺陷的需要

傳統(tǒng)的酒店成本管理，注重內(nèi)部成本構(gòu)成，忽視酒店內(nèi)外部環(huán)境的變化。成本管理對(duì)象局限于酒店內(nèi)部服務(wù)過程，成本往往考慮直接材料、人工及能源耗費(fèi)等，模糊了酒店綠色成本的發(fā)生，綠色成本沒有列入酒店制造成本，無法揭示綠色成本與產(chǎn)品的關(guān)系。但隨著酒店所承擔(dān)的環(huán)保責(zé)任日益加大，酒店的綠色成本呈不斷上升之勢(shì)。同時(shí)，許多綠色成本不像其他一般成本那樣均衡地發(fā)生在產(chǎn)品的生產(chǎn)過程中，它往往具有突發(fā)性，可能集中發(fā)生在酒店生產(chǎn)經(jīng)營管理活動(dòng)的某一個(gè)或某幾個(gè)階段，且具有一定的潛在性，酒店當(dāng)期生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)對(duì)環(huán)境的潛在危害可能會(huì)隨著時(shí)間的推移漸行漸顯。所以若仍以傳統(tǒng)方法來核算，則會(huì)隱藏酒店綠色成本的真實(shí)發(fā)生，影響酒店對(duì)綠色成本的核算結(jié)果和實(shí)際控制。因此，只有進(jìn)行酒店綠色成本核算，把綠色成本納入產(chǎn)品制造成本中才能使產(chǎn)品成本得到充分彌補(bǔ)，經(jīng)營者才能獲得企業(yè)在履行環(huán)境責(zé)任時(shí)的成本信息，作出正確的經(jīng)營決策。

3.樹立酒店良好發(fā)展形象，提升酒店核心競爭力的需要

在全球氣候變暖、環(huán)境超載、環(huán)境污染越發(fā)嚴(yán)重，我國北方霧霾天氣增多，一些地區(qū)水污染和土地重金屬、重化工污染現(xiàn)象頻現(xiàn)的今天，海南的生態(tài)環(huán)境優(yōu)勢(shì)凸顯，生態(tài)環(huán)境成了核心競爭力。海南旅游酒店實(shí)施綠色成本核算減少能源消耗，減少污染的排放，減少對(duì)環(huán)境的破壞，實(shí)現(xiàn)人與自然的和諧，其實(shí)也是在履行一種社會(huì)責(zé)任。社會(huì)發(fā)展到今天，大家都認(rèn)可環(huán)保、無污染的理念，酒店減少污染也是減少成本支出，提高利用效率、提高生產(chǎn)效率的表現(xiàn)，必然提高酒店的的利潤空間，從而也提高其市場(chǎng)競爭力。當(dāng)酒店經(jīng)營給人們很生態(tài)很環(huán)保的印象的時(shí)候就會(huì)給人帶來更多的親近感，讓人感覺酒店是有社會(huì)責(zé)任感的企業(yè)，在提高了酒店的美譽(yù)度和影響力，樹立了酒店良好社會(huì)形象的同時(shí)提高了酒店核心競爭力。

三、旅游酒店綠色成本核算方法及應(yīng)用

（一）基于產(chǎn)品生命周期的作業(yè)成本法基本原理

產(chǎn)品生命周期是指產(chǎn)品從出現(xiàn)直至消亡所經(jīng)歷的整個(gè)期間?；诋a(chǎn)品生命周期的綠色成本是產(chǎn)品在整個(gè)生命周期對(duì)環(huán)境影響而導(dǎo)致的經(jīng)濟(jì)利益流出。企業(yè)不同階段的經(jīng)營活動(dòng)都對(duì)環(huán)境產(chǎn)生一定影響，但各階段有其自身的特點(diǎn)，所帶來的綠色成本有所不同。因此企業(yè)要想有效地控制綠色成本,減少生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)對(duì)環(huán)境的破壞,就必須研究生命周期各個(gè)階段的綠色成本的特點(diǎn),對(duì)各個(gè)階段綠色成本關(guān)鍵點(diǎn)實(shí)施有效監(jiān)控，從而改善對(duì)生態(tài)環(huán)境的影響。

作業(yè)成本法，是指以作業(yè)為間接費(fèi)用歸集對(duì)象，通過成本動(dòng)因來確認(rèn)和計(jì)量作業(yè)量，進(jìn)而以作業(yè)量為基礎(chǔ)分配間接費(fèi)用的成本計(jì)算方法。酒店業(yè)引入作業(yè)成本法對(duì)綠色成本核算，那就是把作業(yè)看成是產(chǎn)品與綠色成本之間的橋梁，綠色成本費(fèi)用歸集的基本理念就是產(chǎn)品消耗作業(yè)，作業(yè)消耗資源，資源消耗則影響環(huán)境。

作業(yè)成本法的運(yùn)作一般分為兩個(gè)步驟進(jìn)行:第一步，識(shí)別資源成本，確認(rèn)耗用資源的所有作業(yè)，將資源庫歸集的成本追溯到對(duì)應(yīng)作業(yè)中；第二步，以作業(yè)動(dòng)因?yàn)榛A(chǔ)為每一種作業(yè)提供一個(gè)成本驅(qū)動(dòng)比例，將作業(yè)成本分配到最終產(chǎn)品。如圖1所示：

圖1

（二）基于產(chǎn)品生命周期的旅游酒店綠色成本構(gòu)成內(nèi)容

基于生命周期的酒店綠色成本發(fā)生階段主要涵蓋三個(gè)階段：建設(shè)期、營運(yùn)期、退出期。

1.建設(shè)期綠色成本

酒店建設(shè)需要使用土地、綠地、森林、水體等資源，酒店在選址、規(guī)劃、設(shè)計(jì)、建造中存在的缺陷，會(huì)造成環(huán)境污染甚至環(huán)境破壞。所以酒店在選址、設(shè)計(jì)的時(shí)候就要考慮環(huán)保因素，強(qiáng)調(diào)與生態(tài)結(jié)合，進(jìn)行科學(xué)的綠色設(shè)計(jì)。所謂綠色設(shè)計(jì)也稱生態(tài)設(shè)計(jì)是指將環(huán)境因素納入產(chǎn)品設(shè)計(jì)之中，依據(jù)產(chǎn)品生命周期中對(duì)環(huán)境影響程度最小來確定設(shè)計(jì)方案。綠色設(shè)計(jì)將預(yù)防污染、節(jié)約能源、有效利用資源、保護(hù)環(huán)境和經(jīng)濟(jì)可行等因素考慮進(jìn)產(chǎn)品的全生命周期，從產(chǎn)品的源頭管理綠色成本，充分體現(xiàn)當(dāng)?shù)刈匀?、人文和諧和對(duì)生物多樣性的保護(hù)，在滿足國家環(huán)境保護(hù)要求的前提下，減少對(duì)當(dāng)?shù)厣鷳B(tài)環(huán)境的破壞，為今后節(jié)能減排進(jìn)行綠色經(jīng)營打下基礎(chǔ)。另外，酒店走綠色發(fā)展之路，為顧客提供舒適環(huán)保的“綠色客房”是個(gè)重要的選擇。綠色客房要求酒店從產(chǎn)品設(shè)計(jì)到產(chǎn)品提供的全過程所涉及到的環(huán)境行為必須符合環(huán)保要求，房屋建筑物必須使用無污染和低能耗、有利于生態(tài)平衡的綠色建筑材料，內(nèi)部裝修要綠色化。因此，酒店在建設(shè)期發(fā)生的綠色成本主要包括與規(guī)劃設(shè)計(jì)、選址、建設(shè)有關(guān)的生態(tài)設(shè)計(jì)費(fèi)用和創(chuàng)建綠色客房發(fā)生的綠色材料費(fèi)用。

2.營運(yùn)期綠色成本

酒店在營運(yùn)期目標(biāo)是進(jìn)行清潔生產(chǎn)，提供綠色服務(wù)。向有“無煙產(chǎn)業(yè)”的酒店業(yè)卻是公認(rèn)的“耗能大戶”、“污染大戶”。酒店的能耗特點(diǎn)是能源使用的多樣化，一般酒店以電為主，其中空調(diào)耗能占到總能耗的一半，熱水供應(yīng)次之，然后是照明系統(tǒng)。酒店的生產(chǎn)經(jīng)營離不開對(duì)各種物資的消耗，這些物資消耗的最終結(jié)果是產(chǎn)生大量的“三廢”(廢水、廢氣、廢渣)，加上旅游酒店多位于城市繁華地帶或風(fēng)景名勝區(qū)域，污染帶來的危害就更大。因此酒店清潔生產(chǎn)主要就是節(jié)能減排，采用先進(jìn)的科學(xué)技術(shù)，提高能源的使用效率，降低能源的消耗，加大清潔能源的使用，從而減少污染物的產(chǎn)生和排放。在目前，應(yīng)用以智能技術(shù)為支撐的系統(tǒng)與產(chǎn)品，是酒店節(jié)能的大趨勢(shì)。主要表現(xiàn)為：發(fā)展節(jié)能與節(jié)水控制系統(tǒng)與產(chǎn)品、利用可再生能源的智能系統(tǒng)與產(chǎn)品、室內(nèi)環(huán)境綜合控制系統(tǒng)與產(chǎn)品等。另外，酒店在營運(yùn)過程中也要盡力于為顧客提供綠色餐飲服務(wù)。目前國內(nèi)酒店創(chuàng)建綠色餐飲已成為一種潮流。綠色餐飲要求從環(huán)保角度在能源管理、污染控制、降低餐飲物料用品消耗等方面提出嚴(yán)格要求。綜上所述，酒店在營運(yùn)期發(fā)生的綠色成本主要有：清潔生產(chǎn)費(fèi)用、應(yīng)用綠色工藝技術(shù)和產(chǎn)品的費(fèi)用、綠色餐飲支出、環(huán)境破壞成本等。

3.退出期綠色成本

酒店退出經(jīng)營原因復(fù)雜多樣，主要是經(jīng)濟(jì)環(huán)境惡化，使得酒店面臨承擔(dān)高額的成本，只能退出經(jīng)營。這個(gè)階段的綠色成本主要是原來酒店經(jīng)營場(chǎng)所留下來的爛攤子處置費(fèi)用以及治理廢棄物給環(huán)境污染所產(chǎn)生的費(fèi)用。傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算是基于持續(xù)經(jīng)營假設(shè)，所以退出期綠色成本在日常核算中不予與考慮。

（三）基于產(chǎn)品生命周期的作業(yè)成本法在酒店的應(yīng)用流程

結(jié)合上述對(duì)酒店綠色成本構(gòu)成內(nèi)容的介紹，對(duì)基于產(chǎn)品生命周期的作業(yè)成本法應(yīng)用于酒店綠色成本核算進(jìn)行進(jìn)一步的探討。在綠色成本核算的過程中引入生命周期思想可以發(fā)現(xiàn)，在酒店生命周期過程中任一階段均有資源的損耗，但是依據(jù)持續(xù)經(jīng)營假設(shè)只對(duì)建設(shè)期和營運(yùn)期綠色成本進(jìn)行核算即可。由此，基于產(chǎn)品生命周期的作業(yè)成本法，根據(jù)酒店各項(xiàng)綠色成本的數(shù)據(jù)以及各階段資源利用情況，從酒店生命周期各階段出發(fā)劃分為作業(yè)成本庫，并確定其成本動(dòng)因，計(jì)算綠色成本。

基于生命周期的作業(yè)成本法確認(rèn)總體流程是：首先按生命周期的建設(shè)期和營運(yùn)期歸集綠色成本，分析各階段各項(xiàng)環(huán)境耗費(fèi)確定作業(yè)，將綠色成本分配到各個(gè)作業(yè)形成作業(yè)成本庫；然后確定成本動(dòng)因，成本動(dòng)因是綠色成本分配標(biāo)準(zhǔn)，可以選擇“三廢”排放量、清潔生產(chǎn)費(fèi)用額等；最后就可以計(jì)算出綠色成本，計(jì)算綠色成本時(shí)一般先計(jì)算動(dòng)因分配率，再把作業(yè)成本庫成本追溯到最終的綠色成本。通過綠色成本計(jì)算過程，可以清楚知道酒店眾多的綠色成本中哪一方面所占的比重最大，所以基于生命周期的作業(yè)成本法可以有效地甄別出酒店現(xiàn)階段綠色成本控制的關(guān)鍵，有的放矢從源頭降低綠色成本，減少開支，提高效益。

[1]孟凡利.環(huán)境會(huì)計(jì)研究[M].東北財(cái)大出版社,1999.

[2]郭道揚(yáng).綠色成本控制初探[J].財(cái)會(huì)月刊，1997（6）.

[3]黎小長.酒店綠色成本管理探析——基于海南旅游酒店[J].綠色財(cái)會(huì),2014(7).

(作者單位：瓊州學(xué)院旅游管理學(xué)院)

本文為海南教育廳資助科研項(xiàng)目，No：Hjsk2013-42。