關于上市公司政府補助信息披露的探究

周 昕 顧美君 郁亮華

關于上市公司政府補助信息披露的探究

周 昕 顧美君 郁亮華

隨著上市公司信息披露越來越受到大眾的關注，上市公司信息披露的質量與規(guī)范變得格外重要。從會計處理上看，政府補助對上市公司的利潤具有一定的影響，因此，政府補助的信息披露有助于會計信息使用者更好的了解企業(yè)的經(jīng)營狀況，減少由于信息不對稱而導致的損失及負面影響，也有利于建立更加公平、有序的市場環(huán)境。本文對某大型上市公司的政府補助信息進行分析，結合我國對于上市公司政府補助信息披露的規(guī)范，分析此家公司在政府補助信息披露方面的漏洞，并對此提出相應的建議。

政府補助；信息披露；會計處理方法；營業(yè)外收入；利潤總額

一、引言

根據(jù)《企業(yè)會計準則16號—政府補助》第二條規(guī)定，“政府補助，是指企業(yè)從政府無償取得貨幣性資產(chǎn)或非貨幣性資產(chǎn)，但不包括政府作為企業(yè)所有者投入的資本?！睂τ谡a助，按其關聯(lián)性分類，分為與資產(chǎn)相關的政府補助和與收益相關的政府補助。不同分類的政府補助具有不同的會計處理方法，而不同的會計處理方法會對上市公司的利潤產(chǎn)生不同的影響。

本文將從政府補助的會計處理規(guī)范、上市公司政府補助信息披露現(xiàn)狀兩個角度，分析中國某大型上市公司在這方面存在的問題，歸納總結其中的關鍵，并提出對于政府補助未來的發(fā)展建議。

二、中國某大型公司政府補助信息披露的現(xiàn)狀

1.我國關于政府補助的整體市場狀況

在我國，政府對于上市公司進行補助已經(jīng)成為一種普遍現(xiàn)象，形式更是五花八門。同時，政府補助也是政府干預經(jīng)濟的重要工具，對于市場的資本變換具有一定的影響力。根據(jù)石珊珊《地方政府補助的影響因素及其效果的研究》一文中得出的結論：規(guī)模大的企業(yè)更容易得到地方政府的關注，獲得更多的政府補助。

本文案例中的中國某大型上市公司是以摩托車及其發(fā)動機、特種裝備、光學光電、汽車摩托車零部件等為主導產(chǎn)業(yè)的國家級大型企業(yè)集團。正好屬于上述結論中的企業(yè)規(guī)模大的企業(yè)，因此該集團獲得的相應政府補助的機會和金額也會更多，從而會對企業(yè)的營業(yè)外收入產(chǎn)生較大的影響，進一步關系的利潤總額和凈利潤的數(shù)額。所以，對于該集團的政府補助的信息披露的質量與規(guī)范程度，也成為會計信息使用者必須考量的因素。

2.我國對于政府補助會計處理的相應規(guī)范

根據(jù)《企業(yè)會計準則16號——政府補助》第五條規(guī)定，政府補助應在符合政府補助定義的情況下，還要同時滿足兩個條件才可予以確認：（一）企業(yè)能夠滿足政府補助所附條件；（二）企業(yè)能夠收到政府補助。所以，對于企業(yè)從政府無償取得的貨幣性資產(chǎn)或非貨幣性資產(chǎn)，不能全部定義為政府補助。

關于政府補助的金額計量：政府補助為貨幣性資產(chǎn)的，應當按照收到的或應收到的金額計量；政府補助為非貨幣性資產(chǎn)的，應當按照公允價值計量；對于非貨幣性資產(chǎn)公允價值不能可靠取得的，按照名義金額計量。從這兒可以看出，對于公允價值的不確定性，可能會導致非貨幣性資產(chǎn)計量價值與實際價值的不符。

《企業(yè)會計準則16號——政府補助》第七條規(guī)定，“與資產(chǎn)相關的政府補助，應當確認為遞延收益，并在相關資產(chǎn)使用壽命內平均分配，計入當期損益。但是，按照名義金額計量的政府補助，直接計入當期損益?！边@些規(guī)范都與國際會計準則一致。

3.某大型公司政府補助現(xiàn)狀

某大型上市公司2010年至2013年年度報告中與政府補助相關的營業(yè)外收入明細如表一所示：

表一 營業(yè)外收入明細（與政府補助關系）

從此表中可以看出政府補助在營業(yè)外收入中占有較大的比率，2010年和2011年的比率均超過了一半，而2013年的占比也比2012年的提升很多，可見政府補助對營業(yè)外收入具有相當大的影響。同時，從表中可以看出：只有2011年和2012年的政府補助達到了八位數(shù)，而對于2011年的政府補助的猛然增加（2011年政府補助金額是2010年的7.5倍），企業(yè)在年報中指出是因為本年取得當?shù)卣奶潛p補貼和土地使用稅返還等政府補助，但是對于這筆大幅度的補助的增加，具體的內容在該公司的年報中并沒有準確地說明原因和具體使用方向。而2013年的政府補助金額只有2012的政府補助金額的大約十分之一，兩年的政府補助差異巨大不得不讓筆者懷疑，是否企業(yè)為了能夠提升自己的利益，從而提高政府補助的金額，使企業(yè)可以避免一些損失？而對于年報中政府補助的明細，筆者在此沒有列示，項目五花八門也正是政府補助明細的鮮明特點。

三、從財務報表角度，分析政府補助對于利潤的影響

基于以上的分析，對于中國某大型上市公司關于政府補助的解釋很難讓人信服，筆者對該大型上市公司2010年至2013年利潤表中的營業(yè)利潤、營業(yè)外收入和利潤總額等數(shù)據(jù)進行分析，特別是對營業(yè)外收入對利潤的影響進行了單獨分析，結果如表二所示：

表二 簡化利潤表

從此表中可以看出，對于營業(yè)利潤的金額，這四年當中的變化并不是很大，但是從利潤總額上面看，四年中唯有2012年的是盈利的。再根據(jù)以上政府補助的數(shù)據(jù)，2012年的政府補助金額相比2010年和2013年都有大幅的提升，在此，筆者認為企業(yè)可能存在政府補助計入營業(yè)外收入的金額虛報。例如：對于分期計入的政府補助沒有進行嚴格分期；對于非貨幣性資產(chǎn)的計量金額的虛報。而從年報中可以看出，相比2011年，2012年的政府補助明細主要多了當?shù)刎斦謸芨督?jīng)營虧損補貼6,000,000.00元和當?shù)刎斦址颠€土地使用稅3,211, 254.00元，而對于這筆錢的申請與批復，是否符合相應政府補助的要求，是否使資源更加優(yōu)化，筆者認為存在模糊之處。

而根據(jù)《證券法》第五十五條第一條第四項，如果上市公司連續(xù)三年虧損，將會暫停上市。而從此表中，可以看出，2010年和2011年的利潤總額呈現(xiàn)虧損的跡象，如果中國某大型上市公司不能在2012年盈利，那么該公司將面臨停牌的風險。因此，在這種情況下，不能排除企業(yè)為了避免風險，獲得盈利，做出增加申請政府補助金額的行為。

四、總結

現(xiàn)如今，政府補助作為營業(yè)外收入，不在利潤表中單獨列示，而是在附注中表明。政府補助作為營業(yè)外收入，對于企業(yè)利潤的影響不容忽視。所以，對于上市公司政府補助的信息披露應該嚴格規(guī)范，像本文中的案例，對于政府補助的金額披露模糊不清，為避免上市公司停牌風險，增加政府補助的申請金額，對于規(guī)范市場環(huán)境具有一定的不良影響，同時，這樣的信息不對稱也會混淆會計信息使用者的判斷，造成負面效應。而在現(xiàn)如今的市場條件下，這種情況不在少數(shù)。要知道政府的資金是有限的，如果因為啟用了不明確用途的資金，對于國家和地區(qū)的發(fā)展都會產(chǎn)生不良影響，助長不良風氣，不利于建設公平競爭的市場環(huán)境。

因此，筆者認為，國家應該加大對于上市公司政府補助的審批嚴格程度，加強對于上市公司政府補助的信息披露的監(jiān)管，按照相關規(guī)定有關信息要在報表中明確表示。對于不符合要求的政府補助要及時取締，同時，對于一些不合理的政府補助項目要進行調研，及時進行調整。上市公司政府補助的信息披露關系到市場的公平與穩(wěn)定，希望企業(yè)與政府共同努力，建設更加公平和諧的市場。

[1]葉建芳,李娜娜.新企業(yè)會計準則下上市公司會計報表案例分析 (三)政府補助披露亟待規(guī)范——基于ST天保的分析[J].財政監(jiān)督,2008(12):51-52.

[2]郭繼宏.《企業(yè)會計準則16號——政府補助》應用指南[N].中國財經(jīng)報,2006-04-21(008).

[3]石珊珊.地方政府補助的影響因素及其效果的研究——來自中國民營上市公司的經(jīng)驗依據(jù)[D].杭州:浙江工商大學, 2012.

[4]呂久琴,周俊佑.政府補助信息的價值相關性——基于補助制度變遷的視角[J].財務與金融,2012(05):28-33+39.

（作者單位：上海立信會計學院會計與財務學院、南通農業(yè)職業(yè)技術學院、江蘇金飛達服裝股份有限公司）