中小企業(yè)上市公司存貨質(zhì)量與內(nèi)部控制相關(guān)性研究

陳蕓

中小企業(yè)上市公司存貨質(zhì)量與內(nèi)部控制相關(guān)性研究

陳蕓

本文通過對是否存在違規(guī)、訴訟仲裁、被出具保留意見的審計(jì)報(bào)告、人事變局和技術(shù)創(chuàng)新等五個(gè)方面來衡量2011年中國26家制造業(yè)中小企業(yè)上市公司內(nèi)部控制的完善程度，并基于企業(yè)的存貨周轉(zhuǎn)率、周轉(zhuǎn)天數(shù)，存貨占流動(dòng)資產(chǎn)的比率、毛利率和營業(yè)利潤額等指標(biāo)，分析企業(yè)存貨質(zhì)量，研究內(nèi)部控制的完善程度和存貨質(zhì)量是否存在相關(guān)性。最后，指出制造業(yè)中小企業(yè)上市公司內(nèi)部控制存在的問題并提出改進(jìn)措施。

中小制造業(yè)；內(nèi)部控制；存貨；相關(guān)性

一、引言

內(nèi)部控制的目的在于改善經(jīng)營管理、提高經(jīng)濟(jì)效益，公司是否建立完善的內(nèi)部控制體系以及是否有效實(shí)施內(nèi)部控制，直接關(guān)系到企業(yè)的未來發(fā)展甚至生死存亡。存貨的質(zhì)量是制造業(yè)的生命之源，直接關(guān)系到企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。在制造業(yè)中具有舉足輕重作用的內(nèi)部控制跟存貨質(zhì)量的關(guān)系如何？公司完善的內(nèi)部控制對制造業(yè)存貨質(zhì)量的影響如何？是否存在相關(guān)性？若存在，應(yīng)怎樣加強(qiáng)內(nèi)部控制，以提高存貨的質(zhì)量，這一系列的問題都需要進(jìn)行研究。

二、文獻(xiàn)綜述

馮文紅、詹明（2010）針對制造業(yè)存貨資產(chǎn)質(zhì)量評價(jià)方法中存在的問題進(jìn)行分析，并為構(gòu)建有效的存貨質(zhì)量評價(jià)體系提出了意見，以期更好地判定企業(yè)真實(shí)的資產(chǎn)狀況，恰當(dāng)評價(jià)企業(yè)業(yè)績；唐嘯鳳（2012）指出，企業(yè)內(nèi)部控制與會(huì)計(jì)信息質(zhì)量相互作用，會(huì)計(jì)信息為實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制提供可靠的信息參考，內(nèi)部控制可保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)性和有效性。從加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制角度出發(fā)，提出制定健全的內(nèi)部控制制度、完善公司治理結(jié)構(gòu)等強(qiáng)化內(nèi)控措施，以提高內(nèi)部控制成效以及企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量；蔡鴻軒（2012）指出內(nèi)部控制有效性的評價(jià)是企業(yè)內(nèi)部控制體系不可缺少的一部分，是當(dāng)前企業(yè)內(nèi)部控制實(shí)施中必須面臨的重要問題，文中對內(nèi)部控制有效性的內(nèi)涵，內(nèi)部控制有效性的主體、目標(biāo)、范圍、標(biāo)準(zhǔn)及評價(jià)方法等問題進(jìn)行了探討；孫賀捷、張利嫻（2012）在文章中以深市A股公司的數(shù)據(jù)為樣本，研究內(nèi)控鑒證報(bào)告披露情況，解釋內(nèi)控鑒證報(bào)告與業(yè)績的內(nèi)在關(guān)聯(lián)性；周立穎（2012）認(rèn)為良好的內(nèi)部控制是提升企業(yè)執(zhí)行力的關(guān)鍵，有效的內(nèi)部控制是提高企業(yè)管理水平和防止錯(cuò)誤舞弊的重要基石；林紅珍、雷德明（2007）在文章中介紹了中小企業(yè)及其技術(shù)創(chuàng)新的概念和意義，針對我國中小企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新中存在的問題，借鑒國外中小企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新先進(jìn)的理論和成功的經(jīng)驗(yàn)，提出切實(shí)可行的促進(jìn)中小企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的對策。

三、存貨質(zhì)量與內(nèi)部控制相關(guān)性研究

（一）樣本選取

筆者選取26家制造業(yè)中小企業(yè)上市公司作為研究樣本，并對26家公司2011年的數(shù)據(jù)進(jìn)行研究。樣本選取的方式如下：將公司分為沒有違規(guī)情況、有違規(guī)情況、有訴訟仲裁、被出具保留意見審計(jì)報(bào)告四類，在四類公司中先隨機(jī)挑選沒有違規(guī)情況的14家公司，再隨機(jī)挑選有違規(guī)情況的8家公司，因訴訟仲裁和被出具保留意見審計(jì)報(bào)告的公司不多，因此各自隨機(jī)挑選了兩家，總共26家公司作為研究對象。

（二）內(nèi)部會(huì)計(jì)控制與存貨質(zhì)量相關(guān)性分析

筆者選取是否被出具保留意見審計(jì)報(bào)告、是否有訴訟仲裁、是否有違規(guī)情況三個(gè)指標(biāo)作為公司內(nèi)部會(huì)計(jì)控制質(zhì)量的評價(jià)指標(biāo)，以存貨周轉(zhuǎn)率、存貨周轉(zhuǎn)天數(shù)、存貨占流動(dòng)資產(chǎn)比率作為存貨質(zhì)量的評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，對26家公司進(jìn)行逐項(xiàng)統(tǒng)計(jì)，結(jié)果如表1所示。

從表1可以計(jì)算得出，違規(guī)、訴訟仲裁和被出具保留意見審計(jì)報(bào)告的12家公司平均存貨周轉(zhuǎn)率、平均存貨周轉(zhuǎn)天數(shù)和存貨占流動(dòng)資產(chǎn)比率分別為3.587、133.9672和0.2945，而不存在違規(guī)、訴訟仲裁和被出具保留意見審計(jì)報(bào)告的14家公司平均存貨周轉(zhuǎn)率、平均存貨周轉(zhuǎn)天數(shù)和存貨占流動(dòng)資產(chǎn)比率分別為6.0626、91.3127和0.2549。對比14家不存在違規(guī)、訴訟仲裁和被出具保留意見審計(jì)報(bào)告的公司，12家存在違規(guī)、訴訟仲裁和被出具保留意見審計(jì)報(bào)告公司的平均存貨周轉(zhuǎn)率相對較低，平均存貨周轉(zhuǎn)天數(shù)比較高，而存貨占流動(dòng)資產(chǎn)的比率相對較高，這在一定程度上反映了該類公司存貨的管理沒有另外的14家公司好。由于12家公司存在違規(guī)、訴訟仲裁和被出具保留意見審計(jì)報(bào)告的現(xiàn)象，一般認(rèn)為其內(nèi)部控制存在缺陷，從以上的數(shù)據(jù)分析可以得知，內(nèi)部控制存在缺陷的公司其存貨質(zhì)量要比內(nèi)部控制完善的企業(yè)差，內(nèi)部控制對存貨質(zhì)量有一定的影響。

表1 公司存貨質(zhì)量與內(nèi)部會(huì)計(jì)控制質(zhì)量相關(guān)情況

（三）內(nèi)部管理控制與存貨質(zhì)量相關(guān)性分析

筆者選取是否有人事變局、是否有技術(shù)創(chuàng)新兩個(gè)指標(biāo)作為公司內(nèi)部管理控制質(zhì)量的評價(jià)指標(biāo)，以存貨周轉(zhuǎn)率、存貨周轉(zhuǎn)天數(shù)、毛利率、營業(yè)利潤額四個(gè)指標(biāo)作為存貨質(zhì)量的評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，對26家公司進(jìn)行逐項(xiàng)統(tǒng)計(jì)，結(jié)果如表2所示。

從表2可以看出，26家公司中人事變局的企業(yè)較少，只有湖南天潤實(shí)業(yè)進(jìn)行了較大的人事調(diào)整，該公司的業(yè)績并不樂觀，一方面受人事大變動(dòng)的影響，另一方面也跟公司受違規(guī)處理有關(guān)。

在不存在違規(guī)、訴訟仲裁和被出具保留意見審計(jì)報(bào)告的14家公司當(dāng)中，有5家沒有進(jìn)行技術(shù)創(chuàng)新公司的存貨周轉(zhuǎn)率、周轉(zhuǎn)天數(shù)、毛利率三項(xiàng)指標(biāo)的平均額分別為3.2907、115.9387和34.5604，平均營業(yè)利潤額為298,085,000元；9家有進(jìn)行技術(shù)創(chuàng)新的公司的存貨周轉(zhuǎn)率、周轉(zhuǎn)天數(shù)、毛利率三項(xiàng)指標(biāo)的平均額分別為7.6026、62.1078和24.8104，平均營業(yè)利潤額為394,091,800元，從以上數(shù)據(jù)可以看出，有進(jìn)行技術(shù)創(chuàng)新的9家公司平均存貨周轉(zhuǎn)率、平均周轉(zhuǎn)天數(shù)均優(yōu)于沒有進(jìn)行技術(shù)創(chuàng)新的5家公司，雖然其毛利率較低，但營業(yè)利潤額比較高，總體上來說存貨質(zhì)量高于沒有進(jìn)行技術(shù)創(chuàng)新的公司。因此，在視存貨質(zhì)量為生命的制造業(yè)進(jìn)行技術(shù)創(chuàng)新能有力地提升存貨質(zhì)量，也從側(cè)面反映內(nèi)部管理控制質(zhì)量高能有力提升存貨質(zhì)量。

表2 公司存貨質(zhì)量與內(nèi)部管理控制質(zhì)量相關(guān)情況

綜上所述，在內(nèi)部會(huì)計(jì)控制方面，不存在違規(guī)、訴訟仲裁和被出具保留意見審計(jì)報(bào)告公司的存貨質(zhì)量要比存在違規(guī)、訴訟仲裁和被出具保留意見審計(jì)報(bào)告的公司好。一個(gè)公司是否存在違規(guī)、訴訟仲裁、被出具保留意見審計(jì)報(bào)告等，都是內(nèi)部控制存在缺陷的表現(xiàn)，也就意味著內(nèi)部控制缺失在一定程度上會(huì)影響存貨的質(zhì)量。

在企業(yè)內(nèi)部管理控制方面，人事的變局、技術(shù)的創(chuàng)新也會(huì)影響存貨質(zhì)量。公司勇于進(jìn)行技術(shù)的創(chuàng)新，反映企業(yè)有規(guī)范的制度保障以及有相應(yīng)的激勵(lì)機(jī)制，從側(cè)面反映公司內(nèi)部管理控制制度完善，這有利于提高產(chǎn)品市場競爭力，提升存貨質(zhì)量。

四、制造業(yè)中小企業(yè)上市公司內(nèi)部控制存在問題

（一）公司對內(nèi)部控制重視不夠

從表1可以看出，有12家公司存在違規(guī)、訴訟仲裁和被出具保留意見審計(jì)報(bào)告的現(xiàn)象，占樣本公司的46.15%，比例相對較高，如果公司對內(nèi)部控制有足夠的重視，就會(huì)有效地去執(zhí)行，也就不會(huì)出現(xiàn)如此高比例的違規(guī)、訴訟仲裁以及被出具保留意見審計(jì)報(bào)告的公司。

（二）大部分企業(yè)不重視技術(shù)的創(chuàng)新

我國大部分企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的意識(shí)不強(qiáng)，而這一現(xiàn)象在中小企業(yè)中尤為明顯。從表2可以看出，2011年26家樣本公司中有10家公司進(jìn)行了技術(shù)創(chuàng)新，占樣本公司的38.46%，進(jìn)行技術(shù)創(chuàng)新的公司比例相對較小。甚至一些公司長期沒有按規(guī)定提取技術(shù)開發(fā)費(fèi)用，更談不上?？顚Ｓ?，有的公司連續(xù)幾年都沒有技術(shù)開發(fā)支出，出現(xiàn)這樣的情況一方面表明公司不重視技術(shù)的創(chuàng)新，另一方面也表明公司沒有相應(yīng)的制度進(jìn)行規(guī)范，公司內(nèi)部控制薄弱。

（三）公司風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)薄弱

從瓊民瑤、藍(lán)田股份、東方鍋爐、格林柯爾到如今的紫鑫藥業(yè)，無論是大企業(yè)還是中小企業(yè)，在風(fēng)險(xiǎn)管理方面沒有給予足夠重視的話，都將付出慘痛的教訓(xùn)。中小企業(yè)在風(fēng)險(xiǎn)管理方面的意識(shí)尤為薄弱，風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控力度不夠，是導(dǎo)致公司最終破產(chǎn)的主要原因。

五、優(yōu)化制造業(yè)中小企業(yè)上市公司內(nèi)部控制的措施

（一）重視內(nèi)部控制的建立和完善

許多中小企業(yè)不重視內(nèi)部控制的建立，而建立了內(nèi)部控制制度又沒能有效地執(zhí)行，讓其成為擺設(shè)。因此，完善中小企業(yè)內(nèi)部控制制度并有效實(shí)施是關(guān)鍵，在視存貨質(zhì)量為企業(yè)生命之源的制造業(yè)中小企業(yè)上市公司中，建立和完善內(nèi)部控制制度，有利于企業(yè)對存貨的質(zhì)量進(jìn)行監(jiān)控，盡早發(fā)現(xiàn)存貨存在的問題，避免重大損失的發(fā)生。

（二）重視技術(shù)的創(chuàng)新

中小企業(yè)在我國面臨著許多的挑戰(zhàn)和困難，技術(shù)的創(chuàng)新可以增強(qiáng)制造業(yè)中小企業(yè)上市公司的核心競爭力，確保公司在市場上能占據(jù)一席之地。中小企業(yè)上市公司進(jìn)行技術(shù)創(chuàng)新面臨著資金投入大，風(fēng)險(xiǎn)高的特點(diǎn)，很多公司對于技術(shù)創(chuàng)新并沒有太大的積極性，這需要政府相關(guān)部門從政策層面提供激勵(lì)機(jī)制，也需要公司本身制定相應(yīng)的制度進(jìn)行保障，完善的內(nèi)部控制制度能很好地為公司進(jìn)行技術(shù)創(chuàng)新提供應(yīng)有的制度保障以及監(jiān)督制度有效地執(zhí)行。

（三）加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理力度

風(fēng)險(xiǎn)管理是內(nèi)部控制的重要內(nèi)容，在當(dāng)今復(fù)雜多變的風(fēng)險(xiǎn)環(huán)境下，了解企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)并采取策略進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理已經(jīng)成為制造業(yè)中小企業(yè)上市公司面臨的首要任務(wù)。制造業(yè)公司關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)就是供應(yīng)鏈風(fēng)險(xiǎn)和業(yè)務(wù)應(yīng)變能力，對于制造業(yè)中小企業(yè)上市公司除了要制定并定期更新內(nèi)部應(yīng)急計(jì)劃、替代供應(yīng)商以及業(yè)務(wù)持續(xù)性方案外，還應(yīng)建立盡職調(diào)查程序，確保供應(yīng)鏈風(fēng)險(xiǎn)管理的可持續(xù)性。

[1]馮文紅，詹明.制造業(yè)存貨質(zhì)量評價(jià)改進(jìn)方法初探[J].商業(yè)會(huì)計(jì),2010(2).

[2]孫賀捷，張利嫻.內(nèi)部控制鑒證信息披露與業(yè)績的相關(guān)性研究——基于深市A股上市公司的實(shí)證研究[J].商業(yè)會(huì)計(jì)，2012(19).

[3]蔡鴻軒.企業(yè)內(nèi)部控制有效性的評價(jià)研究[J].商場現(xiàn)代化，2012(28).

（作者單位：廣東技術(shù)師范學(xué)院）