價值鏈會計視角下的成本、費用與價值關(guān)系研究

鄭曉容

價值鏈會計視角下的成本、費用與價值關(guān)系研究

鄭曉容

當(dāng)前，財務(wù)會計在成本和費用的概念區(qū)別上以及關(guān)系的轉(zhuǎn)換方面依舊存在著不夠清晰的地方。本文擬對財務(wù)會計在對成本以及費用關(guān)系的處理中所存在的問題進行闡述，同時在對成本、費用以及價值這三個概念的基礎(chǔ)上，對這三者之間存在著什么樣的關(guān)系進行了清楚的分析。

價值鏈會計；成本、費用以及價值；關(guān)系研究

在企業(yè)中，財務(wù)會計的主要作用是對資金運動的方向進行反映，然而在對產(chǎn)品正式銷售之前，財務(wù)會計只對企業(yè)經(jīng)營活動的成本進行統(tǒng)計，但不對其產(chǎn)生出來的價值進行核算，這樣的話就無法反映出企業(yè)與每項經(jīng)濟活動投入和產(chǎn)出之間存在的關(guān)系，進而大大的降低了會計職能的正常發(fā)揮。

一、財務(wù)會計中成本和費用之間的關(guān)系解析

（一）成本的含義

成本概念分成三個層次：首先，從廣義層面上看，成本是為了實現(xiàn)某種目的所必須付出的全部代價。所謂的“全部代價”，不但包含已經(jīng)實際付出的成本，也包括與某一項目有關(guān)聯(lián)的機會成本以及還沒有付出但未來需要付出的代價；其次，從中義層面上講，成本指的是財務(wù)會計中的資產(chǎn)成本，具體是指為了獲得某種資產(chǎn)而所付出的代價。中層意義上的成本概念是財務(wù)會計對資產(chǎn)成本進行確定的基礎(chǔ)。和廣義上的成本相比較，資產(chǎn)成本僅僅包含現(xiàn)實的、有目的的代價付出，不包含其它；最后，從狹義層面上講，成本就是指產(chǎn)品的成本，它所包含的范圍更加的狹窄，僅僅包含在生產(chǎn)過程中應(yīng)該付出的經(jīng)濟代價。

（二）費用的含義

在會計學(xué)里，費用也有廣義和狹義的區(qū)別。廣義上講，費用是將銷售成本以及售出的資產(chǎn)所引發(fā)的損失而產(chǎn)生的費用。在我國會計準(zhǔn)則中，是從狹義方面對費用進行定義的。因此，從狹義層面上講，費用指的是企業(yè)在日常的經(jīng)營中，能夠發(fā)生的并且會使所有者收益減少，同時與所有者分配利潤沒有關(guān)聯(lián)的經(jīng)濟利益的總流出。

（三）財務(wù)會計處理成本和費用關(guān)系時的缺陷

首先，沒有非常明確的對成本以及費用進行區(qū)別，成本和費用都可以看作是經(jīng)濟利益的流出，它們之間到底有什么區(qū)別，還沒有搞清楚；其次，對于成本和費用之間轉(zhuǎn)化還沒有明確的說法。在財務(wù)會計中，存在著兩種不同的說法：“成本在某種情況下可以轉(zhuǎn)化成費用”以及“成本是對象化了的費用”，這樣顯得比較混亂；再次，在一些業(yè)務(wù)的處理上，成本和費用之間的區(qū)分不是很清晰。

出現(xiàn)上述現(xiàn)象的原因，筆者認(rèn)為主要是在對成本和費用的內(nèi)涵進行界定的時候，是單獨分別界定的，而并沒有在經(jīng)濟運行的過程中對它們進行考察，這樣的話，兩者之間所固有的聯(lián)系就被割裂了。所以，為了解決費用與成本之間的關(guān)系的問題，就得使用價值鏈會計的分析模式來對兩者的關(guān)系進行分析。

二、價值鏈會計對成本、費用與價值之間的關(guān)系分析

（一）會計領(lǐng)域里的價值內(nèi)涵分析

對于價值的概念，有許多種說法，在經(jīng)濟學(xué)里，所謂的價值通常表現(xiàn)為供給、需求以及供求價值三種。會計領(lǐng)域的價值是在經(jīng)濟學(xué)價值三個表現(xiàn)形式的基礎(chǔ)之上延伸出來的，主要分為三種：首先是資產(chǎn)價值，它是供給價值理論在會計學(xué)領(lǐng)域的具體應(yīng)用。在企業(yè)中，成本投入后，有時并不一定能夠?qū)⑼度氲某杀就耆氖栈?，因此，財?wù)會計經(jīng)常要借助于資產(chǎn)減值處理程序來修改歷史成本記賬的結(jié)果；其次是顧客需求價值，它是需求價值在會計領(lǐng)域的體現(xiàn)。在當(dāng)前激烈競爭情況下，企業(yè)要想獲得發(fā)展，贏得先機，就必須戰(zhàn)勝對手，而唯一的有效手段就是創(chuàng)造顧客價值；再次是公允價值，它作為供求價值的具體表現(xiàn)，在會計領(lǐng)域中發(fā)揮著重要的作用。在市場競爭的環(huán)境下，商品的價格是供求雙方共同作用的結(jié)果，市場決定的價格是市場進行公平競爭的結(jié)果，公允價值就是在這個基礎(chǔ)上得以確定的。

（二）價值鏈會計計量模型的建立

企業(yè)的最終目的就是為了創(chuàng)造顧客價值，在這個論斷的基礎(chǔ)上，本文認(rèn)為價值鏈就是創(chuàng)造顧客價值的創(chuàng)造鏈條。因此，我們建立了這樣的價值鏈價值計量模型：

在上面這個模型中，有兩個非常重要的地方值得我們特別注意。首先，價值鏈的起點是顧客的需求，在價值鏈上，一切活動的最終目的就是為了能夠滿足消費者，進而創(chuàng)造顧客價值；其次，評價中間作業(yè)計量屬性是以顧客的感知價值為基礎(chǔ)的。在這個過程中，顧客的感知具有很強的主觀性，因此我們用公允價值進行替代，這樣能夠更加的合理。

圖一 價值鏈價值計量模型

（三）價值鏈會計視角下成本與費用的關(guān)系解析

通過對上面的分析，我們能夠更好的理解了價值與成本、費用之間的關(guān)系。在財務(wù)會計中，因為沒有價值這個概念，在進行計量的時候，主要以資產(chǎn)或者負(fù)債的歷史成本，然后再對經(jīng)濟活動中所有者權(quán)益是否出現(xiàn)了增減來對費用是否發(fā)生進行確定的。所以，在財務(wù)會計中，我們所說的“費用”是依據(jù)投入成本，來對所有者的權(quán)益進行計算，所減少的部分就是財務(wù)會計中的“費用”，因此，費用不是價值出現(xiàn)了耗損，而是成本出現(xiàn)了耗損。

總之，從財務(wù)會計的角度看，企業(yè)活動所投入的資金就是成本，而費用是企業(yè)經(jīng)濟活動所產(chǎn)生的后果，它是站在所有者的角度上，來觀察經(jīng)濟活動流出的資金。兩者看問題的角度是不同的；從價值鏈會計的角度看，作業(yè)投入的值就是成本，而費用則是進行作業(yè)之后，為了獲得顧客價值而所進行的投入；成本在一定條件下可以轉(zhuǎn)化成費用，但費用是不可以轉(zhuǎn)成成本的；在財務(wù)會計領(lǐng)域，成本是因，費用是果，它們同屬于同一個經(jīng)濟系統(tǒng)，因此，它們之間不能進行相互轉(zhuǎn)化。通過對價值鏈計量模型的分析，我們可以很清晰的把價值與成本和費用統(tǒng)一到價值創(chuàng)造的活動中去，這樣的話，成本和費用之間的關(guān)系就比較清楚了。

財務(wù)會計中，成本和費用之間的關(guān)系一直顯得含糊不清，這給人們造成了很大的困惑，因此，本文通過價值鏈計量模型，來對價值與費用、成本之間的關(guān)系進行了相關(guān)的分析，從而得出，在財務(wù)會計領(lǐng)域，所站的角度不同，其對成本和費用的理解也不同；價值鏈會計使得價值與成本和費用統(tǒng)一于經(jīng)濟活動里面，價值是指在經(jīng)濟活動中產(chǎn)生的顧客價值。

[1]陳正林,焦躍華.價值鏈會計視角下的成本、費用與價值關(guān)系研究[J].中南財經(jīng)政法大學(xué)學(xué)報,2012（06）.

[2]盛竑洲.價值鏈會計研究[D].湖南農(nóng)業(yè)大學(xué),2009.

（作者單位：浙江省溫州市甌海區(qū)財政局）