淺析如何提高會計核算真實性水平

張明偉

（四平市城市棚戶區(qū)改造領導小組辦公室，吉林 四平 136000）

《企業(yè)會計準則》第十條規(guī)定：“會計核算應當以實際發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務為依據(jù)，如實反映財務狀況和經(jīng)營成果。該原則包含兩層含義：一是會計核算要以實際發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務為依據(jù)。也就是說，會計核算的原始資料應是真實的。二是會計核算時應保持中立，不偏不倚。”這一真實性原則要求會計核算在各個環(huán)節(jié)必須符合客觀要求；會計確認必須以實際經(jīng)濟活動為依據(jù)；會計記錄的對象必須是真實的經(jīng)濟業(yè)務；會計報告必須如實反映經(jīng)濟事項，不得做假。會計核算的真實性是會計工作的基礎和本質(zhì)。如果真實性得不到保證，也就無從談到完整及其他的會計原則。

一、影響會計核算真實性的主要原因

我們都清楚，會計核算真實性原則包括真實性、可靠性和可驗證性三個方面，是對會計核算工作和會計信息的基本質(zhì)量要求。真實的會計信息對國家宏觀經(jīng)濟管理、投資人決策和企業(yè)內(nèi)部管理都有著重要意義。會計核算直接影響的就是經(jīng)濟指標，而企業(yè)經(jīng)濟指標是國家實施宏觀經(jīng)濟管理的重要依據(jù)，是有關各方面了解企業(yè)財務狀況和經(jīng)營成果的主要信息，會計核算的各個階段都應遵循這個原則。如果這些數(shù)據(jù)不可靠、不真實，必然會導致統(tǒng)計數(shù)據(jù)不符合實際情況，造成國家宏觀經(jīng)濟決策和管理上的失誤，給國民經(jīng)濟發(fā)展帶來極大的危害。當前，隨著我國市場經(jīng)濟的發(fā)展和現(xiàn)今民營企業(yè)的崛起，目前企業(yè)會計核算的真實性狀況令人擔憂。影響會計核算真實性的因素，分為客觀性和主觀性兩種，客觀性因素是指存在會計估計、會計處理方法不同，而得到的結(jié)果不同；主觀性因素就是指人為做假。當前絕大多數(shù)會計核算結(jié)果不真實都是由于人為做假造成的，具體說原因主要有以下幾方面：

（一）企業(yè)謀取不當利益

也就是說企業(yè)所有者、經(jīng)營者為謀取局部、小團體和個人利益，為追求財務收支在不同期間的均衡性，出現(xiàn)了將收入隱瞞，實施短期行為，該攤的不攤，該計支出的不計等等做法。財務報表也出現(xiàn)了二套甚至三套賬，一套是自己算賬用的，合規(guī)與不合規(guī)的票據(jù)都列入，完全體現(xiàn)了經(jīng)濟業(yè)務的全貌，可以說是真實的。一套是做給稅務部門的，對經(jīng)濟業(yè)務進行了篩選，財務數(shù)據(jù)基本上合規(guī)，經(jīng)營成果體現(xiàn)虧損，達到少計利潤，達到偷漏所得稅的目的。還有一套是用來取得銀行貸款、上報企業(yè)資質(zhì)、評定銀行信用級別的，資產(chǎn)負債率在50%以下，各項經(jīng)濟指標非常好，符合銀行及有些部門的需要。

（二）單位內(nèi)部規(guī)章制度不健全

在市場經(jīng)濟條件下,眾多單位往往只注重于轉(zhuǎn)換經(jīng)營機制和搞活外部環(huán)境,忽視加強內(nèi)部財務管理。表現(xiàn)在:一是單位內(nèi)部控制制度不健全,甚至根本未建立,因此會計人員不能依據(jù)規(guī)章制度的手段對會計核算進行有效地監(jiān)督,造成財產(chǎn)損失、效益下降、資金浪費等不應有的現(xiàn)象。二是成本核算基礎工作比較薄弱,缺少完善的定額管理、計劃價格、原始記錄傳遞、計量驗收等具體實施辦法和措施。三是有些單位缺乏管理人才和經(jīng)營理念,粗獷式的一包了之,簡單地收些管理費以滿足上層管理的經(jīng)費需要,至于基層經(jīng)營的實際情況一概不知,甚至有的基層從事違法活動也不知不曉或聽之任之。

（三）內(nèi)部監(jiān)督機制軟弱無力

內(nèi)部會計監(jiān)督不到位,許多單位雖然有內(nèi)部監(jiān)督制度和機構(gòu),但按目前的內(nèi)部審計模式,內(nèi)部審計在單位負責人領導之下,缺乏獨立性和權(quán)威性。而帶頭違反會計制度的往往是單位的領導人,會計作為被領導者要約束領導者的行為,從目前會計監(jiān)督體制中會計人員作為監(jiān)督者的地位身份和權(quán)限上看都是不可能的。這種內(nèi)部制度不完善,內(nèi)部監(jiān)督不到位,造成會計監(jiān)督軟化,導致會計信息失真是技術型失真的重要原因之一。

（四）政府監(jiān)管行為不規(guī)范

相關監(jiān)管部門沒有建立起行之有效的辦法，只注重賬面上的數(shù)據(jù)，忽視了細節(jié)和內(nèi)在的問題，有時又出于地區(qū)和部門的利益驅(qū)動，不做調(diào)查研究，盲目采用企業(yè)提供預定數(shù)據(jù)，造成了提供會計數(shù)據(jù)的虛假問題，助長了企業(yè)做假的風氣。

（五）外部監(jiān)督機制弱化

外部監(jiān)督主要監(jiān)督各會計人員和會計機構(gòu)是否依法核算,依法監(jiān)督各單位財務收支。外部監(jiān)督是保證會計信息真實性的重要關卡,但目前的外部監(jiān)督還不能充分發(fā)揮這種作用,經(jīng)濟監(jiān)督的力度還不夠。我國市場經(jīng)濟初步建立,為了保證市場經(jīng)濟健康有序的發(fā)展,需要建立企業(yè)外部強有力的監(jiān)督機制。許多發(fā)達國家,建立起組織嚴密的會計行會和會計師事務所對企業(yè)的經(jīng)濟活動進行監(jiān)督的機制,成效顯著。在我國,目前雖有代表國家利益的財政、稅務、審計機關的監(jiān)督,但各部門因工作重點不同,標準不一,加之管理分散,缺乏橫向溝通或出于部門考慮,不能形成有效的監(jiān)督合力,難于將監(jiān)督職能落到實處。

（六）中介機構(gòu)為取得業(yè)務收益，違規(guī)操做

民間性質(zhì)的會計師事務所、稅務師事務所等中介機構(gòu),對企業(yè)經(jīng)濟活動進行社會監(jiān)督,但由于社會審計是有償審計,加之事務所之間的競爭和社會監(jiān)督機制不健全,使社會審計工作僅停留于表面,未能深入查核,甚至對存在的問題避重就輕,人為地降低了審計質(zhì)量。例如，在年度會計報表審計時，企業(yè)需要聘請中介機構(gòu)進行報表審計。中介機構(gòu)出具審計報告有三種類型，第一種是無保留意見審計報告，報告正文沒有報表數(shù)字；第二種是保留意見審計報告，披露有關問題；第三種是否定意見審計報告，完全不確認報表數(shù)字。但是，企業(yè)財務收支不可能滿足中介機構(gòu)出具無保留意見審計報告，而且現(xiàn)在中介機構(gòu)接受委托做業(yè)務，都是按照誰委托誰付費的原則。所以，為了得到審計業(yè)務想盡一切辦法迎合企業(yè)的需要，出具無保留意見審計報告。甚至有時根本不看企業(yè)財務賬簿，僅憑一張財務報表就出具無保留意見審計報告。

（七）個別政府部門做假

個別部門投資注冊成立有限責任公司，然后抽回資金，形成政府部門主導下的皮包公司，更有甚者有限公司注冊資本只有數(shù)十萬元，卻能用政府部門固定資產(chǎn)擔保向金融部門借款，出資幾千萬元再成立有限責任公司，這樣的皮包公司只能做假賬。公司運轉(zhuǎn)起來了，卻形成了政府性債務。據(jù)國家審計署審計公告透露，我國有16個地區(qū)債務率超過100%。其中有9個省會城市本級政府負有償還責任的債務率超過100%，最高的達到了188.95%，如果再加上政府負有擔保責任的債務，債務率最高的達到了219.57%。

二、提高會計核算真實性水平的做法

最根本的做法是建立完善的審計監(jiān)管制度，加強審計職能。達到真實反映企業(yè)財務收支，使上級主管部門得到真實經(jīng)濟指標。

（一）政府出臺文件，將企業(yè)年度報表審計定為法定業(yè)務

外商投資企業(yè)、政府、國有投資企業(yè)、需要銀行貸款、有限責任公司年度必須提交中介機構(gòu)審計報告，使之成為固定業(yè)務，而不是中介機構(gòu)為了迎合企業(yè)需要，為了經(jīng)濟利益，不顧違規(guī)違法出具不實審計報告。

（二）改變委托辦法，委托主體變更為審計機關

由審計機關委托中介機構(gòu)進行財務收支審計，審計報告主送是當?shù)貙徲嫏C關，審計機關根據(jù)收費辦法付費。把企業(yè)和中介審計機構(gòu)物理隔離，同時劃定審計區(qū)域，界定審計業(yè)務。使得中介機構(gòu)出具的審計報告不必再為迎合企業(yè)需求，不必再為審計收費犯難，從而解決了中介機構(gòu)的后顧之憂。審計機關也要不定時抽查中介機構(gòu)審計業(yè)務，實施跟蹤審計，發(fā)現(xiàn)問題實施懲罰制度。這樣會計核算不真實的情況就能有效杜絕。

（三）建立專項年審制度，銀行貸款需要提交年度審計報告

嚴格執(zhí)行貸款實施實物評估抵押，不出臺任何政策性減免。因為政策性減免執(zhí)行難度大，容易滋生腐敗現(xiàn)象，該減免的未能減免，不該減免的進行了減免，國家減免政策未能得到真正落實。貸款堅持按時收取利息，本金及利息不能按時上繳時，就收取抵押物。

（四）恢復有效政策，嚴格審查資質(zhì)

恢復有限公司利用注冊資本最多達到50%可以再投資政策。減少政府性擔保貸款，從政策和制度的層面上杜絕那種自身注冊資本幾十萬元，再出資幾千萬元成立有限責任公司問題。這樣既防止出現(xiàn)皮包公司，也能有效控制了政府性債務規(guī)模的增長。

（五）建立完善內(nèi)部審計監(jiān)督制度

內(nèi)部審計是強化單位內(nèi)部監(jiān)督不可缺少的制約機制,一方面它能保證會計資料的準確性和可靠性,保護資產(chǎn)的安全完整;另一方面通過其對經(jīng)濟活動進行全面、經(jīng)常、及時的監(jiān)督,保證單位內(nèi)部控制逐步完善。各單位必須建立獨立的內(nèi)部稽審機構(gòu),內(nèi)部稽審機構(gòu)不能從屬于任何業(yè)務部門,否則就會失去獨立性。另外,在審計的重點內(nèi)容、方式和手段上要實現(xiàn)大的轉(zhuǎn)變;要變事后審計為事前、事中和事后審計相結(jié)合,以事前審計為主,事中審計和事后審計為補充和完善,提高稽審質(zhì)量。同時,還要優(yōu)化稽審人員結(jié)構(gòu),在專業(yè)化前提下注意多配備復合型人才,提高稽核人員素質(zhì)。健全完善內(nèi)部審計監(jiān)督制度,為提供真實的會計信息奠定良好的基礎。

（六）健全有效措施

堅持完善會計法規(guī)，盡量與國際接軌,避免會計法規(guī)應用的主觀隨意性,盡量縮小會計核算信息與客觀實際情況的出入。還要注意協(xié)調(diào)好有關利益集團在法規(guī)執(zhí)行過程中的相互制約關系，使各方利益都能夠在法規(guī)框架下得到充分的體現(xiàn)。要完善政府、中介機構(gòu)和企業(yè)內(nèi)部三位一體的審計監(jiān)督機制，要全面加強財政金融法制建設，加大行政和司法的執(zhí)法力度。

會計核算不真實是不正常的社會現(xiàn)象，嚴格地說也是一種違法亂紀行為，導致會計秩序混亂，影響宏觀調(diào)控，助長腐敗現(xiàn)象的滋生和蔓延，破壞黨風廉政建設，我們必須堅決反對，堅持從政策法規(guī)、政府監(jiān)管、人員隊伍、制度措施等層面，強化會計核算真實性審計，確保會計核算結(jié)果的真實、準確、完整。

參考資料

[1]《中華人民共和國會計法》.

[2]財政部.《企業(yè)會計準則》.