小微企業(yè)增值稅和營業(yè)稅減免的解讀及分析

張 栩

（上海交通大學，上海 200000）

根據(jù)統(tǒng)計數(shù)據(jù)，我國中小微型企業(yè)數(shù)量已經達到全國總量的90%，為80%的人員提供了就業(yè)崗位和并提供了50%的稅收，對于解決就業(yè)、增加收入、經濟結構調整都起到了相當重要的作用。我國政府以及社會各界，越來越認識到小微企業(yè)在社會發(fā)展以及經濟進步中所占據(jù)的重要地位，經濟學家樊綱針認為我國當前宏觀經濟發(fā)展取決于大量的中小企業(yè)的發(fā)展，而且這種狀況將持續(xù)增長”；基于當前小微企業(yè)未來的方向，著名經濟學家馬光遠經過研究后指出：中國的中小企業(yè)（小微企業(yè)）成為當前經濟的基本細胞，而且它已經構成中國經濟的基本命脈，中小企業(yè)的穩(wěn)定直接影響宏觀經濟的走向，需要把扶持小微型企業(yè)當作一項基本國策。

自2011年以來，我國陸續(xù)推出了一些扶持小微企的優(yōu)惠政策和措施，這些措施涉及金融支持、稅收優(yōu)惠及費用減免等方方面面。這些政策的出臺，體現(xiàn)出國家對小微企業(yè)發(fā)展的支持的力度和決心正在逐步加大。2013年7月末，財政部、國家稅務總局又推出了一項新的減免稅負措施，下面我們對這項優(yōu)惠政策進行具體的研究。

國稅和財政于7月30日發(fā)布了《關于暫免征收部分小微企業(yè)增值稅和營業(yè)稅的通知》，這份文件規(guī)定，自8月1日起，對于月銷售額不超過2萬元的增值稅小規(guī)模納稅人，暫免征收增值稅；對月營業(yè)額不超過2萬元的營業(yè)稅納稅人，暫免征收營業(yè)稅。財政部稱已經對數(shù)據(jù)進行了初步的估算，聲稱這項優(yōu)惠政策將惠及幾百萬戶小微企業(yè)，年減稅額將會達到數(shù)百億元，這會對千萬人的工作及收入發(fā)生影響。

一、文件內容的解讀

文件出臺后，隨即引起人們的關注和討論，稅收政策的動向一向與民生大計息息相關，小微企業(yè)相關人員對新政策的反應無疑更為敏感。有人樂觀地看待這個免稅減稅政策，認為它會讓利于民，將會積極推動企業(yè)發(fā)展和整體經濟發(fā)展，也有人認為這項政策的力度太小，能夠得益的企業(yè)其實不多。那么我們不妨對這項政策內容進行解讀，看看它的究竟會產生怎樣的作用。

（一）限定銷售額和營業(yè)額不超過2萬元

這個文件制定出的原意是為了激勵小微企業(yè)的發(fā)展，同時減少小微企業(yè)的生存壓力。然而從實際經驗來看，多數(shù)增值稅納稅人的月銷售額高出2萬元的。有人算了一筆賬，如果按照30%的利潤率來計算，月銷售額2萬的利潤為6000元，而一般在職人員的月薪不難達到這個水平，對于企業(yè)而言收入顯得太低。所以雖然文件針對小微企業(yè)進行減免，然而卻只適用于很少一部分小規(guī)模納稅人，不能讓更多的企業(yè)收益，涵蓋面太小，減免只是杯水車薪。

另外，營業(yè)稅和增值稅的起征點表現(xiàn)出與個體工商戶稅負的規(guī)定已對接，然后我們可以通過計算來看看實際的優(yōu)惠額是多少。按小企業(yè)納稅人的增值稅3%的稅率來計算，2萬元銷售額的稅率為600元，一年下來也只有7200元，在企業(yè)主看來，一個月只省下幾百元，對公司的經營和發(fā)展很難產生什么作用。

（二）此文件規(guī)定暫免，但沒有設置規(guī)定期限

根據(jù)一貫暫行政策執(zhí)行情況來看，我們可以估計這次并不是短期內的政策，同時我們希望政府官方能考慮如何建立相應的長效機制。

（三）兩萬元是指營業(yè)額而不是利潤額，所以其真正的發(fā)揮空間基本不大

雖然對于傳統(tǒng)經營方式的企業(yè)，營業(yè)額限制過低，但是對于近年來一直探討網上開店是否需要繳稅的一般淘寶賣家而言，根據(jù)這一政策則可以適用免稅，就不必再為電商征稅合理與否進行爭論了。

（四）需要關注會計與稅務收入計量差異影響

財務申報的銷售額一般會依據(jù)增值稅與營業(yè)稅的應稅收入額來確定，價外費用、視同銷售等情形的發(fā)生則會使按稅務計算的銷售額與會計收入額產生差異，另外納稅義務時點不同也會帶來時間性確認的差異。

二、實際操作面臨的問題

在執(zhí)行層面，減免稅規(guī)定操作起來仍有困難，需要國稅總局做出細則說明，明確技術層面上的操作問題。

（一）小微企業(yè)的認定標準問題

《企業(yè)所得稅實施條例》中規(guī)定了小型微利企業(yè)的稅收優(yōu)惠，《關于印發(fā)中小企業(yè)劃型標準規(guī)定的通知》(工信部聯(lián)企業(yè)[2011]300號)對小型、微型企業(yè)也有相關的規(guī)定，國稅總局的規(guī)定的小微企業(yè)對如何劃分沒有確切的說明。

（二）適用對象的問題

適用對象是企業(yè)及非企業(yè)性單位，然而對于是否適用于存在總、分支機構等組織形式的公司，卻造成判斷上的困惑。對于一些服務性企業(yè)比如銀行、電信企業(yè)，由于營改增尚未開始實行，那么它基本上是小規(guī)模納稅人，然而由于增值稅日常適用項目很少，如果銷售額沒有超過2萬元，是否可以認為符合小微企業(yè)暫免呢。所以，對于小微企業(yè)的標準認定是需要首先解決的問題，如果不先行判斷，這就會使政策尚未對真正的小微施惠。

（三）“月”的概念如何理解

對于銷售額的判斷，如果是單獨按月來判斷，和根據(jù)全年平均計算是不一樣的。如果單獨看月銷售額，納稅人會想方設法尋找機會對營業(yè)額進行調節(jié)。根據(jù)稅務業(yè)內人士也認同，月化的減稅效果會降低很多，最好最直接的方式，應該直接采取年化24萬元免征，超出部分進行征收這樣的方式更為合理。

（四）起征點與免征額

起征點是關注繳納的起始點，超過起始點才需要繳納稅金，而且需要全額繳納。免征額指免于征稅的數(shù)額，是差額計算的，在繳稅時納稅對象從征稅總額中扣減這部分金額。

用具體的數(shù)據(jù)來說明：

A公司月銷售總額是22000元，增值稅是3%，兩種情況下稅額的計算結果是截然不同的。

起征點：20000元，則22000的銷售總額已經超過了起征點，需要繳納的稅費是：22000×3%=660元。

免稅額：20000元，則22000的銷售總額中需扣除免征的20000，則繳納的稅費應該是：（22000-20000）×3%=60元。

對于這兩種不同的口徑計算，稅負的計算是截然不同的，對企業(yè)稅負會產生不同的結果。

（五）核定征收和查賬征收方式

稅務局對于企業(yè)的稅收采取核定征收和查賬征收兩種方式。這種方式的變對企業(yè)是否能享受小型微利企業(yè)優(yōu)惠是否會產生影響，這是稅務局操作層面上需要考慮的問題。對于稅務局而言，核定征收企業(yè)本身核算不夠健全，所以稅收上本來就有了一些折免，是否仍能適用文件的優(yōu)惠需要更加明確的細則來規(guī)定。

李克強20137月已經強調了小微企業(yè)的重要性，他認為它是最大的就業(yè)“吸納器”，更好的發(fā)展小微企業(yè)，在它們的幫助下推動經濟的增長和轉型更加快速，同時使得就業(yè)大門敞開，才會有更廣闊的就業(yè)空間。當前對于小微企業(yè)的困難，貸款難已經已被稅費高取而代之。政府給小微企業(yè)減免稅，其目的當然是希望小微企業(yè)在市場表現(xiàn)中大展拳腳，對推動經濟發(fā)展、促進市場繁榮有著更出色的表現(xiàn)。雖然連續(xù)出臺了多項稅收扶持政策，但是刺激力度仍然有限。根據(jù)統(tǒng)計數(shù)據(jù)顯示，暫免征收的300億元稅款跟2012年營業(yè)稅與增值稅總計的41700億比較還不到1%，也難怪眾多經濟資料評論說，這次減免的力度對看似有300億，然而對于占稅收總額50%的小微企業(yè)而言，僅僅是隔靴搔癢。

稅收是政府最重要的財政來源，然而企業(yè)是以盈利為目的的，企業(yè)如果稅負過重，承擔不了或者關門停業(yè)，或者采取逃稅漏稅的方式來減少稅負，近幾年一直在提的結構性減稅反映出民眾的呼聲和看法。對于小微企業(yè)的各種減免優(yōu)惠措施能夠看出政府在積極地支持企業(yè)發(fā)展，如何制定更合適的稅收措施以達到“放水養(yǎng)魚”的效果，需要不斷地摸索和嘗試，相信在不斷的摩擦和溝通之中，最終能找出更好的方案，使企業(yè)和政府實現(xiàn)雙贏的局面。

[1]小微企業(yè)免稅注意操作細節(jié).中國稅務報.作者:段文濤.2013-08-06.

[2]解讀月銷售額不超2萬元小微企業(yè)免征增值稅營業(yè)稅.新華網.作者：高立/韓潔.2013-07-30.

[3]小微企業(yè)免稅細則將出.四點疑問待解.經濟觀察網.2013-08-05.