施工企業(yè)內(nèi)部控制有效性的研究

李金勇

(中交隧道工程局有限公司，福建 福州 350014)

施工企業(yè)是國民經(jīng)濟的支柱性企業(yè)，對經(jīng)濟的發(fā)展有著重要的促進作用。然而，施工企業(yè)現(xiàn)如今都面臨著管理層級多、管理方式粗放、施工人員素質較低、成本管理薄弱等問題，這些問題嚴重阻礙了施工企業(yè)的快速發(fā)展。強化內(nèi)部審計是保證施工企業(yè)經(jīng)濟效益真實性的有效手段，也是讓內(nèi)部審計更好的發(fā)揮評價、監(jiān)督、服務職能的方法。

一、施工企業(yè)的特征

1.流動性大

施工企業(yè)的最大特點就是流動性大。施工的地點隨著施工項目的變化而變化，而施工中所用到的機械設備和施工人員也需要隨施工項目的不同而進行轉移。人員、機械設備等往往不是在一個工地，而是在不同地區(qū)的承包工程項目間進行區(qū)域性流動作業(yè)，或者是同一工地不同單位工程之間進行來回移動施工。

2.周期長

施工企業(yè)的項目往往是鐵路道路、房屋建筑施工等，一般來說綜合性強、規(guī)模大、結構復雜眾多，施工周期都比較長，幾個月的時間是很難完工的，都要跨年度，有的大項目甚至需要幾年。同時，在整個施工過程中還需要投入大量的人力、物力、財力，其消耗的社會勞動量遠超普通工業(yè)行業(yè)。

3.受外界影響大

施工企業(yè)基本都是在露天進行作業(yè)的，有的甚至在高海拔、惡劣氣候的環(huán)境下進行，這就決定了施工企業(yè)的工程進度和實施極易受到自然環(huán)境的影響，一旦出現(xiàn)連續(xù)雨水天氣、地震、泥石流等，施工項目的進程就會受到阻礙，項目具有極大的不確定性，這也給施工企業(yè)實現(xiàn)其經(jīng)營目標帶來諸多不利的困難和挑戰(zhàn)。

二、施工企業(yè)內(nèi)控的重要性

1.提升企業(yè)綜合實力

內(nèi)部控制是根據(jù)企業(yè)戰(zhàn)略目標制定的，因此合理的內(nèi)部控制制度有助于企業(yè)進行戰(zhàn)略化的管理，促進企業(yè)經(jīng)營目標的實行，提高企業(yè)的競爭水平，從而提升企業(yè)的綜合實力，讓企業(yè)的軟實力得到更好的提升。

2.提高經(jīng)營管理水平

內(nèi)部控制不僅僅是財務部門的事情，它涉及到企業(yè)的各個部門，諸如采購的控制、現(xiàn)金收支的控制、入庫出庫的控制、生產(chǎn)的控制等等，需要各部門的協(xié)同參加，相互配合。因此，內(nèi)部控制的存在能夠提高企業(yè)的經(jīng)營管理水平，對企業(yè)經(jīng)營的各個環(huán)節(jié)實施有效的監(jiān)督。

3.提高風險防范水平

內(nèi)部控制的存在可以提高企業(yè)防范風險的能力。內(nèi)部控制就是為了防止、發(fā)現(xiàn)并糾正企業(yè)中存在的舞弊、錯報等現(xiàn)象，將企業(yè)的財務風險和經(jīng)營風險降到盡可能低的水平，提高企業(yè)抵御風險的能力。內(nèi)部控制加強對企業(yè)各項資產(chǎn)的監(jiān)督管理，既提高了企業(yè)的經(jīng)營效率，又減少了各項成本支出。

三、施工企業(yè)內(nèi)控存在的問題

1.控制環(huán)境存在缺陷

內(nèi)控環(huán)境是內(nèi)部控制得到有效執(zhí)行和貫徹的保障，然而，現(xiàn)階段施工企業(yè)普遍缺乏對內(nèi)部控制環(huán)境的構建。一方面，企業(yè)缺乏對內(nèi)部控制的關注?！爸厥┕ぜ夹g、輕經(jīng)營管理”的思想在許多施工企業(yè)當中普遍存在。很多企業(yè)片面的理解內(nèi)部控制的涵義，內(nèi)控意識淡薄，思想觀念落后，不利于內(nèi)部控制制度的開展和實施。另一方面，缺乏合理有效的人力資源管理機制。人是內(nèi)控環(huán)境中的一個重要組成部分，做好對人力資源的規(guī)劃和管理，是內(nèi)控環(huán)境得以實施的保障。對于施工企業(yè)來說，項目經(jīng)理是一個項目中極為重要的職位。項目經(jīng)理不僅要有專業(yè)的基礎知識，還要有靈活應變的能力，及時的解決施工現(xiàn)場隨時可能出現(xiàn)的突發(fā)事件。但是，目前施工企業(yè)項目經(jīng)理在選拔和考察的制度上存在缺陷，項目經(jīng)理的隊伍建設存在漏洞，有時提拔上來的項目經(jīng)理不具備資質，導致用人不合理，對企業(yè)的控制環(huán)境帶來嚴重的危害。

2.風險防范意識不強

如前文中所提到的，施工企業(yè)周期長、受環(huán)境影響大、工程不確定性強、投資金額大等，這就決定了施工企業(yè)的高風險性，尤其是較大的財務風險。但是，施工企業(yè)的風險防范意識并不強，缺乏對未來風險的前瞻性和敏感度。以工程施工這個面臨風險最集中的環(huán)節(jié)為例，從開始施工到最后竣工的每個環(huán)節(jié)當中都存在著風險，比如項目能否如期竣工，發(fā)生的實際成本是否會超出預算，資金能否正常周轉，是否會有無法預知到的情況發(fā)生。由于這些風險伴隨在企業(yè)經(jīng)營管理的每一個環(huán)節(jié)，一旦上述的風險發(fā)生，輕則阻礙工程的正常進度，使得工期拖延，重則給企業(yè)的資金周轉帶來嚴重的困難，甚至會使企業(yè)面臨財務風險和經(jīng)營風險。

3.控制活動缺乏約束

一方面，未能建立起完善的內(nèi)部控制制度?，F(xiàn)階段絕大多數(shù)的施工企業(yè)都未能設立專門的內(nèi)部控制部門，這也就意味著企業(yè)在內(nèi)控各項細節(jié)的制定上未能做到有效的統(tǒng)一，基本上是分派下去由各個部門根據(jù)自身實際情況而制定。由于每個部門的經(jīng)營范圍不同，他們的出發(fā)點和落腳點以及具體的控制活動均不同，這就使得不同部門制定的內(nèi)控差異性大，內(nèi)控制度混亂不統(tǒng)一。更嚴重的是，各部門在制定內(nèi)控制度的時候，由于不存在具體的約束，為了自身便于執(zhí)行，在內(nèi)控的具體環(huán)境上存在大量的缺陷，導致內(nèi)控不能發(fā)揮應有的控制效用。另一方面，內(nèi)控的執(zhí)行力度有待加強。在施工企業(yè)中，內(nèi)控制度不過就是“印在紙上、掛在墻上”的條條款款，并沒有滲透到企業(yè)施工管理過程中的各個方面，內(nèi)控的執(zhí)行力度并不強。有的施工企業(yè)雖然制訂了較為嚴密的內(nèi)控制度，但是并未真正的貫徹實施，或者是在實施過程中刻板地照搬條款，未能及時根據(jù)實際情況對內(nèi)控制度進行適當?shù)恼{整，內(nèi)控制度的執(zhí)行缺乏靈活性。

4.缺乏有效的信息溝通

施工企業(yè)信息溝通的不暢主要存在于不同的職能部門之間和上下級之間。在職能部門之間，一個施工項目不再像以前那樣僅需幾個部門參與即可，而是需要多個職能部門之間的分工與合作。但是各職能部門之間缺乏相互溝通，導致信息傳遞的不及時，各部門之間資源共享能力較差，導致管理成本的大量浪費。而在上下級之間，由于施工項目的地點分布全國各地，項目部隨著施工地點變化而不斷遷移，這就使得施工企業(yè)與各工程項目部之間都有較遠的距離，上下級溝通主要依靠通訊手段，到現(xiàn)場進行實地的審計受到時間、人力等各方面的限制，信息的溝通不能保證時效性和準確性。

四、政策建議

1.加強內(nèi)控環(huán)境的建設

內(nèi)部控制環(huán)境的建設是一項復雜、全面的工程，需要施工企業(yè)內(nèi)部全體人員的共同參與、共同努力。首先，在項目經(jīng)理的選拔和任命上，既要考察經(jīng)理的專業(yè)技術知識，也要選拔具有領導才能、全局意識的人員，可以應變突發(fā)事件，做好與利益相關者之間的溝通、組織和協(xié)調，同時在思想上要有內(nèi)部控制的意識，在項目內(nèi)部營造出良好的氛圍，建立和實施起與項目相匹配的內(nèi)部控制制度。其次，企業(yè)應當加強對各個項目的監(jiān)督。設立內(nèi)部審計機構，定期對下屬各個施工項目的成本實施情況進行審核，做好監(jiān)督的工作。最后，完善內(nèi)部控制制度的建立。比如，企業(yè)應制定詳細的間接費用控制制度，在確保工程進度和質量的前提下，降低項目成本。

2.強化風險控制

施工企業(yè)作為高風險、風險頻發(fā)的行業(yè)，做好對風險的防范工作是施工企業(yè)經(jīng)營管理的重中之重。一方面，加強對風險的預測極為重要。在一項工程開始之前，企業(yè)應當根據(jù)以往的經(jīng)驗并且結合此次項目的實際情況，對工程的整個過程進行風險評估，對極易發(fā)現(xiàn)重大錯報以及舞弊的地方進行重點的防范和監(jiān)督，比如對存貨的管理、材料的采購、現(xiàn)金的結算這些舞弊頻發(fā)的地方進行重點的防范。另一方面，做好相應的應對措施。只對風險進行評估，而不制定必要的防范措施是無法控制風險的。根據(jù)企業(yè)事先預測出項目中存在的風險，針對內(nèi)控的薄弱環(huán)節(jié)加強控制、監(jiān)督和信息溝通，彌補內(nèi)控的缺陷和不足。如果企業(yè)自身能力有限，必要的時候可以聘請專家提供完善內(nèi)控的意見。

3.優(yōu)化控制活動

控制活動作為內(nèi)控的五要素之一，是內(nèi)控能否發(fā)揮作用的關鍵，優(yōu)化內(nèi)部控制的活動應當做到以下的幾點:第一，做好預算工作。對施工企業(yè)來說，收入、成本、費用、庫存商品等科目是極易發(fā)生舞弊或者錯報的科目，因此，企業(yè)在編制下一年度預算報表的時候，應當對這些重點科目進行認真的分析，根據(jù)企業(yè)的實際情況科學合理的制定，使得預算能真正的起到控制的作用，避免預算形同虛設。第二，做好控制活動的全程監(jiān)督?，F(xiàn)如今大部分的施工企業(yè)都僅僅在項目結算的時候或者剛開始的時候進行內(nèi)控，而在中間施工的環(huán)節(jié)對內(nèi)控放松了要求。企業(yè)應當充分認識到內(nèi)控的重要性，認識到任何一個時間點、任何一個環(huán)節(jié)的疏忽都會給內(nèi)控的執(zhí)行效率帶來嚴重的損壞，內(nèi)控不應當只放在口頭上，應當付諸于行動，貫穿于施工過程的每個環(huán)節(jié)。第三，做好監(jiān)督控制。監(jiān)督是內(nèi)控能否得到有效執(zhí)行的重要保障。加強對施工成本、材料采購、人力資源成本、工程物資的管理，對各項費用的發(fā)生情況以及剩余情況進行嚴格的監(jiān)督，防止財務舞弊現(xiàn)象的發(fā)生。

4.建立溝通平臺

溝通平臺的建立是確保會計信息及時性和準確性的保障，是施工企業(yè)工作的重點。隨著科學技術的日益進步，電子信息化的優(yōu)勢越來越凸顯，施工企業(yè)應當跟上時代的步伐，加快建立和完善電子信息溝通平臺。電子信息溝通平臺的建立不僅能提高企業(yè)搜尋所需信息的速度，還能大大提高處理有效信息的效率，從根本上確保信息的準確性和時效性。其次，電子信息技術獨有的授權功能可以消除人為操縱因素，保障會計信息的真實性和準確性，防止財務造假行為的發(fā)生，有利于企業(yè)內(nèi)部控制的貫徹和實施。除此之外，電子信息溝通平臺可以將施工企業(yè)有效的連成一個整體，促進各部門之間的溝通。

施工企業(yè)承載著國家實現(xiàn)資產(chǎn)投資的重要任務，因此研究施工企業(yè)內(nèi)部控制有效性對國民經(jīng)濟的發(fā)展有極其重要的意義。目前，我國的施工企業(yè)內(nèi)部控制仍處于起步階段，內(nèi)控仍然存在著許多的缺陷，只有不斷的提高內(nèi)控的有效性，才能實現(xiàn)工程目標，降低施工風險，保證施工項目內(nèi)部控制的有效實行。

［1］段廣峰.建筑施工企業(yè)內(nèi)部控制制度有效性分析.會計師，2014，09.

［2］李國華;劉鍇.淺析施工企業(yè)內(nèi)部控制自我評價.財政監(jiān)督，2014，05.

［3］黃仕嫻.企業(yè)內(nèi)部控制有效性及其評價.現(xiàn)代經(jīng)濟信息，2013，08.