關(guān)注企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性運(yùn)作

李晶蕓

摘 要：相比于企業(yè)內(nèi)的其他部門而言，企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)部門具有一定的獨(dú)立性，這種獨(dú)立運(yùn)作主要體現(xiàn)在部門在進(jìn)行審計(jì)活動(dòng)時(shí)，審計(jì)的結(jié)果并不會(huì)受審計(jì)的范圍、審計(jì)對(duì)象的影響。因此審計(jì)工作的進(jìn)行也具有一定的獨(dú)立性。本文主要分析了在內(nèi)審的過程中對(duì)獨(dú)立性的影響因素并提出了一些應(yīng)對(duì)措施。

關(guān)鍵詞：內(nèi)審工作;風(fēng)險(xiǎn)預(yù)測;內(nèi)審機(jī)構(gòu)

企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)預(yù)測、戰(zhàn)略的有效部署具有重要的作用，在現(xiàn)代企業(yè)中存在著多種審計(jì)模式，每一種審計(jì)模式的組織形式也是多種多樣的。由于內(nèi)審機(jī)構(gòu)存在于企業(yè)內(nèi)部，因此內(nèi)審部門在運(yùn)行上會(huì)受到較多因素的制約，一定程度上影響了內(nèi)審工作的獨(dú)立性，導(dǎo)致審計(jì)結(jié)果不客觀、不準(zhǔn)確，不能有效的促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展。

一、影響企業(yè)內(nèi)審機(jī)構(gòu)獨(dú)立性的要素

（一）內(nèi)審機(jī)構(gòu)缺乏獨(dú)立性。在一些企業(yè)中，由于缺乏設(shè)立內(nèi)審機(jī)構(gòu)的經(jīng)驗(yàn)，因此在設(shè)置內(nèi)審機(jī)構(gòu)的時(shí)候缺少一定的經(jīng)驗(yàn)指導(dǎo)，沒有統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)作為參考，導(dǎo)致企業(yè)設(shè)置的內(nèi)審機(jī)構(gòu)標(biāo)準(zhǔn)參差不齊，水平也良莠不齊。而內(nèi)部審計(jì)委員會(huì)是確定審計(jì)機(jī)構(gòu)獨(dú)立性的關(guān)鍵所在，但是就當(dāng)前的審計(jì)委員會(huì)的構(gòu)成來看，委員會(huì)的構(gòu)成比較單一，而各成員之間沒有有效的制約關(guān)系，因此在一定程度上制約了內(nèi)部審計(jì)部門的獨(dú)立性。

（二）內(nèi)審人員缺乏獨(dú)立性。內(nèi)審人員是進(jìn)行審計(jì)工作的重要參與者，因此審計(jì)人員的獨(dú)立性對(duì)內(nèi)審工作的獨(dú)立性也具有比較重要的影響。其次就是社會(huì)環(huán)境的問題，在表達(dá)自己的觀點(diǎn)時(shí)候，審計(jì)人員很有可能會(huì)受到大多數(shù)人的影響，隨大流的放棄自己的想法，這樣的情況也能夠?qū)?nèi)審工作的獨(dú)立性產(chǎn)生影響。除了以上的原因之外，審計(jì)人員還會(huì)因?yàn)檎J(rèn)知水平的差異、私人關(guān)系等一些原因?qū)徲?jì)工作的獨(dú)立性造成影響。

（三）內(nèi)審經(jīng)濟(jì)上缺乏獨(dú)立性。內(nèi)審部門在進(jìn)行審計(jì)工作時(shí)往往需要一定的經(jīng)濟(jì)支持，而審計(jì)人員的工資也需要資金，由此可見，一定的經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)是企業(yè)審計(jì)工作正常進(jìn)行的保證。審計(jì)工作不同國家以及其他的社會(huì)團(tuán)體，其財(cái)政支出也是企業(yè)財(cái)政的一部分，因此如果經(jīng)費(fèi)不充足就會(huì)導(dǎo)致審計(jì)工作的無法進(jìn)行，使得審計(jì)工作形同擺設(shè)，影響了審計(jì)工作的獨(dú)立性。

二、如何加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)審部門的獨(dú)立性策略

（一）保證審計(jì)組織領(lǐng)導(dǎo)者的獨(dú)立。企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者在企業(yè)員工中具有一個(gè)示范的作用，企業(yè)管理者對(duì)內(nèi)審部門的態(tài)度在一定程度上決定著整個(gè)企業(yè)對(duì)內(nèi)審部門的態(tài)度，因此要加強(qiáng)企業(yè)管理者對(duì)內(nèi)審部門的正確認(rèn)識(shí)，設(shè)計(jì)部門的管理者一定要在企業(yè)內(nèi)具有較高的地位，保證審計(jì)部門的自由運(yùn)轉(zhuǎn)。而設(shè)計(jì)部門領(lǐng)導(dǎo)人的選擇具有多種方式，通常比較有效的方式是董事會(huì)選舉產(chǎn)生的，這種方式能夠保證機(jī)構(gòu)的領(lǐng)導(dǎo)人和董事會(huì)保持基本的交流，機(jī)構(gòu)的領(lǐng)導(dǎo)者也會(huì)屬于董事會(huì)，依靠這種方式實(shí)現(xiàn)審計(jì)部門的獨(dú)立性。在此基礎(chǔ)之上，企業(yè)管理者要加強(qiáng)內(nèi)審工作相關(guān)的規(guī)章條文的制定，使內(nèi)審員工在工作時(shí)有一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)作為參考依據(jù)，促進(jìn)內(nèi)審工作的規(guī)范性。另外，還要不斷的完善企業(yè)的內(nèi)審模式，規(guī)范化的對(duì)內(nèi)審部門進(jìn)行設(shè)置，使其獨(dú)立性受到最小程度的影響。同時(shí)，企業(yè)管理者要不斷提高內(nèi)審機(jī)構(gòu)在企業(yè)中的位置，使其獨(dú)立性有一個(gè)權(quán)威性的保障，這樣才能保證內(nèi)審效果的真正發(fā)揮。對(duì)企業(yè)管理者進(jìn)行正確的認(rèn)識(shí)引導(dǎo)，是內(nèi)審部門實(shí)現(xiàn)發(fā)展的重要前提。

（二）實(shí)現(xiàn)審計(jì)人員精神獨(dú)立。審計(jì)人員是審計(jì)工作的主體，因此審計(jì)人員的精神獨(dú)立有利于審計(jì)工作獨(dú)立性的實(shí)現(xiàn)。首先在進(jìn)行任務(wù)的分配時(shí)要盡可能避免任務(wù)與相關(guān)人員產(chǎn)生利益沖突，當(dāng)審計(jì)人員在遇到這種沖突時(shí)，往往會(huì)降低對(duì)任務(wù)的要求，放松警惕，造成分析的不客觀，因此對(duì)審計(jì)的任務(wù)進(jìn)行分類分配，能夠有效的避免審計(jì)人員的不客觀造成的問題。另外，審計(jì)機(jī)構(gòu)的組成人員應(yīng)該定期的進(jìn)行輪換。審計(jì)人員在長時(shí)間的工作過程中會(huì)與其他部門的人員產(chǎn)生一定的私人關(guān)系，因此這種關(guān)系的存在會(huì)導(dǎo)致審計(jì)人員在進(jìn)行審計(jì)時(shí)，因個(gè)人原因?qū)е聦徲?jì)結(jié)果的偏差，所以實(shí)行輪換制度能夠使審計(jì)工作從基本上實(shí)現(xiàn)獨(dú)立性。最后，審計(jì)人員不能在企業(yè)中擔(dān)任經(jīng)營者的角色，在一些企業(yè)中往往會(huì)因?yàn)槿藛T的不夠而從審計(jì)人員中調(diào)取一部分人進(jìn)行其他非審計(jì)工作。因此，當(dāng)審計(jì)人員恢復(fù)原本身份并對(duì)這項(xiàng)工作進(jìn)行審查時(shí)就會(huì)出現(xiàn)偏差審計(jì)。審計(jì)人員在提交審計(jì)結(jié)果之前要盡量充分考慮各項(xiàng)影響因素對(duì)結(jié)果的影響，最大程度的保證審計(jì)結(jié)果的客觀性。

（三）完善內(nèi)審工作相關(guān)的法規(guī)。隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的不斷增長，企業(yè)對(duì)內(nèi)審工作也逐漸產(chǎn)生重視，因此這就加劇了建立完善的內(nèi)審制度的緊迫性。在企業(yè)中實(shí)現(xiàn)責(zé)任個(gè)人制，使得每個(gè)審計(jì)工作人員能夠擔(dān)任一部分的責(zé)任，當(dāng)審計(jì)工作出現(xiàn)問題時(shí)就找相關(guān)責(zé)任人，來不斷提高審計(jì)人員的責(zé)任意識(shí)，增強(qiáng)審計(jì)人員的工作能力，實(shí)現(xiàn)審計(jì)工作的高效完成和審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立運(yùn)轉(zhuǎn)。相關(guān)制度的制定為內(nèi)審人員的工作行為提供了一定的依據(jù)，使內(nèi)審人員按照這個(gè)章程進(jìn)行工作，有利于避免內(nèi)審人員陷入無章可循的境地中，加強(qiáng)了對(duì)內(nèi)審部門獨(dú)立性的管理。

（四）健全內(nèi)審機(jī)構(gòu)。內(nèi)審機(jī)構(gòu)的健全在一定程度上對(duì)提高內(nèi)審工作的效率具有直接的作用。在一個(gè)健全的內(nèi)審機(jī)制中才有可能最大程度的發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)工作的效果，這種效果的發(fā)揮不僅體現(xiàn)在審計(jì)結(jié)果的認(rèn)同度，還體現(xiàn)在企業(yè)對(duì)提出策略的落實(shí)程度。因此，要建立健全的內(nèi)審機(jī)構(gòu)，首先要使其獨(dú)立于其他的部門，這就主要體現(xiàn)在內(nèi)審部門在工作中要高于其他的工作部門。當(dāng)進(jìn)行內(nèi)審工作時(shí)，其他部門要給予配合，內(nèi)審工作的進(jìn)行不能受到外力的影響，而內(nèi)審的結(jié)果也只對(duì)企業(yè)法人負(fù)責(zé)。其次，內(nèi)審機(jī)構(gòu)中的各個(gè)環(huán)節(jié)都要實(shí)現(xiàn)密切的銜接，這樣在進(jìn)行工作時(shí)才能保證高效率。

要想內(nèi)審部門發(fā)揮其真正的作用，首先做到的就是保證內(nèi)審部門的獨(dú)立性。企業(yè)內(nèi)審部門的獨(dú)立性是內(nèi)審結(jié)果公正性的一個(gè)重要保障，內(nèi)審結(jié)果越公正，對(duì)這個(gè)企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展的有利影響就越深遠(yuǎn)，因此，在內(nèi)審部門獨(dú)立性的保障下進(jìn)行內(nèi)審工作，同時(shí)在內(nèi)審工作的過程中保證內(nèi)審部門的獨(dú)立性，有利于內(nèi)審部門的發(fā)展，進(jìn)一步對(duì)企業(yè)的成長奠定了基礎(chǔ)。

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