資源環(huán)境審計(jì)方法的研究意義

胥曉鳳 田茂祥

(廣西廣播電視大學(xué)廣西南寧 53000 廣西審計(jì)廳 廣西南寧 530000)

資源環(huán)境審計(jì)方法的研究意義

胥曉鳳 田茂祥

(廣西廣播電視大學(xué)廣西南寧 53000 廣西審計(jì)廳 廣西南寧 530000)

在資源環(huán)境審計(jì)理論建設(shè)以及審計(jì)實(shí)踐當(dāng)中，審計(jì)技術(shù)方法的構(gòu)建是其中的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，也是決定著資源環(huán)境審計(jì)實(shí)踐能否取得成功的核心要素，文章分析了當(dāng)今對(duì)資源環(huán)境審計(jì)方法研究的現(xiàn)狀，提出了資源環(huán)境審計(jì)方法研究對(duì)審計(jì)理論、審計(jì)事業(yè)科學(xué)發(fā)展以及促進(jìn)人和自然諧調(diào)發(fā)展等幾方面的重要意義。

資源環(huán)境審計(jì)方法;研究;意義

當(dāng)前，國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)承擔(dān)著以資源環(huán)境審計(jì)推動(dòng)和促進(jìn)經(jīng)濟(jì)社會(huì)可持續(xù)發(fā)展的重大歷史使命，國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)能否突破資源環(huán)境審計(jì)技術(shù)方法上的局限，已經(jīng)成為檢驗(yàn)我國(guó)資源環(huán)境審計(jì)理論成熟度與實(shí)踐縱深度的重要標(biāo)識(shí)。

1 文獻(xiàn)綜述

一定的審計(jì)技術(shù)方法必然形成一定形式的審計(jì)證據(jù)，不同類型的審計(jì)證據(jù)需要不同的審計(jì)技術(shù)方法支撐，因此，文獻(xiàn)綜述同時(shí)從審計(jì)證據(jù)類型以及審計(jì)技術(shù)方法兩個(gè)角度同步開(kāi)展。

1.1 文獻(xiàn)情況

1.1.1 審計(jì)署于2008年頒行的《審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)證據(jù)準(zhǔn)則》（以下簡(jiǎn)稱《準(zhǔn)則》）。該《準(zhǔn)則》列舉了現(xiàn)行審計(jì)工作中的審計(jì)技術(shù)方法共包括以下內(nèi)容：檢查、監(jiān)盤(pán)、觀察、查詢及函證、計(jì)算、分析性復(fù)核等6種審計(jì)技術(shù)方法，并對(duì)上述六種方法進(jìn)行了初步定義。

1.1.2 陳正興于2001年編撰，由中國(guó)審計(jì)出版社出版的《環(huán)境審計(jì)》。

1.1.3 審計(jì)署2012年編撰，由時(shí)代經(jīng)濟(jì)出版社出版的《國(guó)家審計(jì)準(zhǔn)則釋義》。

1.1.4 以“資源環(huán)境審計(jì)方法”相關(guān)主題詞在知網(wǎng)進(jìn)行檢查，獲得審計(jì)署昆明特派辦李蘊(yùn)潔在于2009年《云南財(cái)經(jīng)大學(xué)學(xué)報(bào)(社會(huì)科學(xué)版)》第25卷第3期發(fā)表的《淺析資源環(huán)境審計(jì)查證方法》、江辦省通州市審計(jì)局金劍、徐清二人于2010年在《中國(guó)內(nèi)部審計(jì)》第5期發(fā)表的《試論資源環(huán)境審計(jì)方法》、王艷青、馬向梅、張俊顯、張玉梅四人于2011年在《合作經(jīng)濟(jì)與科技》總第405期發(fā)表的《資源環(huán)境審計(jì)方法創(chuàng)新》、南通市審計(jì)局徐清于2009年在《現(xiàn)代審計(jì)與經(jīng)濟(jì)》第4期發(fā)表的《資源環(huán)境審計(jì)方法談》等4篇文章。

1.2 文獻(xiàn)歸納及理論研究現(xiàn)狀評(píng)價(jià)

通過(guò)對(duì)上述文獻(xiàn)進(jìn)行整理，其主要觀點(diǎn)包括如下內(nèi)容：

1.2.1 當(dāng)前的審計(jì)理論涉及的審計(jì)技術(shù)方法總體仍然是《國(guó)家審計(jì)準(zhǔn)則》所規(guī)定的檢查、監(jiān)盤(pán)、觀察、查詢及函證、計(jì)算、分析性復(fù)核等6種審計(jì)技術(shù)方法。比照2008年國(guó)家審計(jì)準(zhǔn)則與2012年《國(guó)家審計(jì)準(zhǔn)則釋義》關(guān)于審計(jì)方法表述的變化可以發(fā)現(xiàn)，一是在術(shù)語(yǔ)上，前后兩個(gè)準(zhǔn)則的評(píng)語(yǔ)雖然有所變化，但并非質(zhì)的變化；二是在具體的技術(shù)方法內(nèi)涵上，二者并沒(méi)有本質(zhì)差別；三是無(wú)論前者還是后者，其方法均是分析和獨(dú)立的，既沒(méi)有關(guān)聯(lián)關(guān)系，也不成為體系。因此，當(dāng)前的國(guó)家審計(jì)技術(shù)方法運(yùn)用及其理論仍然處于比較原始的狀態(tài)。

在理論研究上，上述文獻(xiàn)中沒(méi)有任何一篇文章提到除上述6種方法以外的其他審計(jì)技術(shù)方法。這里所指的審計(jì)技術(shù)方法，特指審計(jì)人員與審計(jì)對(duì)象信息媒體相交互的方法，是審計(jì)人員從審計(jì)對(duì)象信息媒體獲得審計(jì)證據(jù)的最基本的技術(shù)操作方法，而不包括以上述6種基本審計(jì)技術(shù)方法為基礎(chǔ)衍生在上一個(gè)層面的對(duì)審計(jì)基本方法的審計(jì)方法運(yùn)用技術(shù)。

1.2.2 資源環(huán)境審計(jì)技術(shù)方法研究是當(dāng)前審計(jì)理論研究的空白區(qū)域。從檢索到的全部文獻(xiàn)情況看，有學(xué)術(shù)性論文，也具有較高的水平，但均不是正面、全面闡述資源環(huán)境審計(jì)方法的理論性文章，其觀察問(wèn)題的角度以及局限性非常明顯。除此以外，也有實(shí)務(wù)工作當(dāng)中的經(jīng)驗(yàn)性文章，因此，對(duì)資源環(huán)境審計(jì)技術(shù)方法進(jìn)行研究不僅是資源環(huán)境審計(jì)當(dāng)中的空白區(qū)域，也是一般性審計(jì)技術(shù)方法研究的理論研究空白區(qū)域。

1.2.3 極個(gè)別文獻(xiàn)提到了上述6種審計(jì)方法以外的其他一些審計(jì)方法的術(shù)語(yǔ)。如《試論資源環(huán)境審計(jì)方法》一文提到“檢查”、“觀察”兩種審計(jì)方法術(shù)語(yǔ)，但未對(duì)兩個(gè)術(shù)語(yǔ)作任何形式的具體說(shuō)明。

1.2.4 現(xiàn)有文獻(xiàn)對(duì)資源環(huán)境審計(jì)技術(shù)方法有一定的細(xì)化和適應(yīng)性運(yùn)用的研究成果。如《淺析資源環(huán)境審計(jì)查證方法》一文在“資源環(huán)境審計(jì)實(shí)施及其運(yùn)用”中列舉了六種審計(jì)方法，包括重新執(zhí)行法、內(nèi)部控制導(dǎo)向法、效益結(jié)果倒推法、對(duì)照檢查法、解剖麻雀法等。此6種方法是對(duì)現(xiàn)有審計(jì)技術(shù)方法加以實(shí)施運(yùn)用的審計(jì)工作組織方法，是對(duì)現(xiàn)有基本審計(jì)技術(shù)方法的具體運(yùn)用方式，所以它不是審計(jì)人員與審計(jì)對(duì)象信息媒體相連接并對(duì)信息進(jìn)行直接加工和形成審計(jì)證據(jù)的技術(shù)形態(tài)的方法?！顿Y源環(huán)境審計(jì)方法談》一文列舉了6種分析方法，也未超出現(xiàn)行審計(jì)技術(shù)方法的總體框架，而僅是對(duì)審計(jì)分析方法進(jìn)行了細(xì)分等。

從總體上看，除上述文獻(xiàn)當(dāng)中提出的“檢查”、“觀察”兩個(gè)術(shù)語(yǔ)外，現(xiàn)有的文獻(xiàn)對(duì)審計(jì)方法的創(chuàng)新發(fā)展沒(méi)有更多貢獻(xiàn)。

1.3 傳統(tǒng)審計(jì)技術(shù)方法與資源環(huán)境審計(jì)的客觀實(shí)踐需求存在巨大落差

當(dāng)前資源環(huán)境審計(jì)所使用的審計(jì)技術(shù)方法實(shí)際上僅僅是運(yùn)用了傳統(tǒng)審計(jì)的一般技術(shù)方法。但是，傳統(tǒng)的審計(jì)技術(shù)方法并不能滿足資源環(huán)境審計(jì)的客觀需要，并且形成了巨大的時(shí)代落差。表現(xiàn)在：

1.3.1 當(dāng)前的審計(jì)技術(shù)方法主要適用于傳統(tǒng)合法性審計(jì)目標(biāo)。證明財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的真實(shí)性是傳統(tǒng)審計(jì)技術(shù)方法的主要任務(wù)和目標(biāo)。

1.3.2 傳統(tǒng)審計(jì)技術(shù)方法無(wú)法滿足當(dāng)前實(shí)施的以績(jī)效審計(jì)為主要類型的世界審計(jì)潮流的客觀需要。在績(jī)效審計(jì)當(dāng)中，審計(jì)人員需要證明的并不僅僅是會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)、財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性、合法性問(wèn)題；現(xiàn)代審計(jì)對(duì)績(jī)效審計(jì)所涉及到的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性的評(píng)價(jià)需要是當(dāng)前資源環(huán)境審計(jì)技術(shù)方法必須給予回答的最緊迫需要，而在傳統(tǒng)審計(jì)技術(shù)方法中并未對(duì)上述需求給予必要的解答。

1.3.3 現(xiàn)有審計(jì)技術(shù)方法中的“勘驗(yàn)”審計(jì)方法先天不適應(yīng)審計(jì)工作的客觀需要。從內(nèi)涵上看“，勘驗(yàn)”一詞的內(nèi)涵主要不是測(cè)量，而資源環(huán)境審計(jì)對(duì)績(jī)效審計(jì)證據(jù)的要求主要體現(xiàn)為觀察記錄和量化數(shù)據(jù)的測(cè)量，所以與“勘驗(yàn)”的內(nèi)涵存在很大差異。從外延上看，“勘驗(yàn)”的主要適用范圍是法律領(lǐng)域。而“勘驗(yàn)”作為審計(jì)技術(shù)方法的術(shù)語(yǔ)，無(wú)論是內(nèi)涵或者外延上，該術(shù)語(yǔ)本身不適宜于概括審計(jì)工作對(duì)現(xiàn)場(chǎng)數(shù)據(jù)的查驗(yàn)測(cè)量，所以資源環(huán)境審計(jì)技術(shù)方法的研究完全有必要對(duì)對(duì)象工作現(xiàn)場(chǎng)的有關(guān)取證工作進(jìn)行更加準(zhǔn)確的概括和術(shù)語(yǔ)重塑。

1.3.4 資源環(huán)境審計(jì)的覆蓋范圍遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過(guò)了傳統(tǒng)績(jī)效審計(jì)的目標(biāo)和范圍。傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)收支審計(jì)以合法性為主要審計(jì)目標(biāo)，績(jī)效審計(jì)的主要審計(jì)目標(biāo)包含真實(shí)性、合法性和效益性。資源環(huán)境審計(jì)的目標(biāo)則包括責(zé)任性、合法性、效益性、政策性以及利益性等方面的目標(biāo)，因此，資源環(huán)境審計(jì)技術(shù)方法必須服從和服務(wù)于上述審計(jì)目標(biāo)。不同的審計(jì)目標(biāo)所需要的審計(jì)證據(jù)類型不同，由于審計(jì)證據(jù)類型不同，審計(jì)證據(jù)形成過(guò)程也必然不同，不僅是傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)收支審計(jì)方法無(wú)法滿足資源環(huán)境審計(jì)實(shí)踐的客觀需要，就是以績(jī)效審計(jì)目標(biāo)為主體的審計(jì)技術(shù)方法，仍然不能夠滿足資源環(huán)境審計(jì)實(shí)踐的客觀需要。

1.3.5 資源環(huán)境審計(jì)方法的視角超過(guò)了傳統(tǒng)的審計(jì)方法的視角。傳統(tǒng)審計(jì)方法僅僅主要局限于從對(duì)象信息介質(zhì)上取得審計(jì)證據(jù)必須信息的過(guò)程，而自取得審計(jì)信息之后的大量歸納、概括，綜合、分析等對(duì)審計(jì)證據(jù)本身的綜合加工過(guò)程全部沒(méi)有納入審計(jì)方法體系進(jìn)行分析研究，因此不利于對(duì)審計(jì)實(shí)踐過(guò)程中的客觀概括總結(jié)，也使大量的審計(jì)實(shí)踐過(guò)程游離在審計(jì)的技術(shù)方法以及審計(jì)程序之外，不利于現(xiàn)代審計(jì)技術(shù)方法的總結(jié)和發(fā)展。資源環(huán)境審計(jì)方法研究把從實(shí)施審計(jì)行為直到出具審計(jì)報(bào)告的全過(guò)程納入審計(jì)方法研究的總體，極大超出了傳統(tǒng)審計(jì)方法的適用過(guò)程。

2 資源環(huán)境審計(jì)方法研究的重大意義

在對(duì)資源環(huán)境實(shí)施審計(jì)監(jiān)督的過(guò)程當(dāng)中，資源環(huán)境審計(jì)技術(shù)方法是影響審計(jì)目標(biāo)能否順利實(shí)現(xiàn)的最核心要素，因此對(duì)資源環(huán)境審計(jì)技術(shù)方法進(jìn)行研究，具有多方面的重要作用和意義。

2.1 資源環(huán)境審計(jì)方法研究是構(gòu)建資源環(huán)境審計(jì)的基石

資源環(huán)境審計(jì)是資源環(huán)境保護(hù)和有序開(kāi)發(fā)利用的重要保障措施，資源環(huán)境審計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，事關(guān)資源環(huán)境審計(jì)的健康發(fā)展和國(guó)家經(jīng)濟(jì)社會(huì)的可持續(xù)發(fā)展。但是，由于經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的階段性帶來(lái)的局限性，審計(jì)機(jī)關(guān)所實(shí)施的資源環(huán)境審計(jì)理論研究以及審計(jì)實(shí)踐都未達(dá)到應(yīng)有的高度。一是審計(jì)機(jī)關(guān)的職能職責(zé)以及機(jī)構(gòu)設(shè)置中沒(méi)有相應(yīng)的機(jī)構(gòu)設(shè)置，造成資源環(huán)境審計(jì)的功能無(wú)法實(shí)施；二是資源環(huán)境審計(jì)不是審計(jì)工作的重點(diǎn)難以得到特別的重視；三是所實(shí)施的資源環(huán)境項(xiàng)目審計(jì)重點(diǎn)局限性較大，往往僅是眾多資源環(huán)境審計(jì)目標(biāo)當(dāng)中的一個(gè)較小的側(cè)面。從總體看，當(dāng)前的資源環(huán)境審計(jì)工作處于缺乏有力抓手的狀態(tài)，其最根本的一個(gè)原因是資源環(huán)境審計(jì)缺乏足夠的理論的支撐，尤其是缺乏對(duì)資源環(huán)境審計(jì)技術(shù)方法的研究，導(dǎo)致了當(dāng)前資源環(huán)境審計(jì)實(shí)踐處于徘徊不前的局面。因此，大力開(kāi)展資源環(huán)境審計(jì)技術(shù)方法及理論體系的研究，就是要以審計(jì)技術(shù)方法研究為起點(diǎn)，帶動(dòng)資源環(huán)境審計(jì)實(shí)踐，從而為資源環(huán)境審計(jì)的積極開(kāi)展打下堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。

2.2 資源環(huán)境審計(jì)方法研究是完善審計(jì)事業(yè)科學(xué)發(fā)展的具體內(nèi)容

在新的形勢(shì)下，審計(jì)事業(yè)的科學(xué)發(fā)展依賴于審計(jì)事業(yè)與經(jīng)濟(jì)社會(huì)的協(xié)調(diào)發(fā)展，更依賴于審計(jì)事業(yè)在經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展中所能發(fā)揮的作用。要實(shí)現(xiàn)審計(jì)事業(yè)的科學(xué)發(fā)展和充分發(fā)揮審計(jì)對(duì)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的貢獻(xiàn)，一個(gè)必要的條件就是審計(jì)自身的不斷完善，其中包括對(duì)資源環(huán)境審計(jì)技術(shù)方法的不斷完善發(fā)展。資源環(huán)境審計(jì)的技術(shù)方法理論是審計(jì)方法體系中的一個(gè)十分重要的組成部分，尤其是在當(dāng)前資源環(huán)境作為人類經(jīng)濟(jì)社會(huì)可持續(xù)發(fā)展的最重要基礎(chǔ)和條件的時(shí)代背景下，資源環(huán)境審計(jì)在審計(jì)工作中占有舉足輕重的地位，資源環(huán)境審計(jì)方法研究與理論探索的水平和成敗都直接關(guān)系關(guān)系到審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)資源環(huán)境建設(shè)與維護(hù)的參與度和效能水平，因此，對(duì)資源環(huán)境審計(jì)技術(shù)方法的研究和探索對(duì)于審計(jì)方法體系的完善具有重要的作用和意義。

2.3 資源環(huán)境審計(jì)方法研究是促進(jìn)人和自然諧調(diào)發(fā)展的核心要素

資源環(huán)境建設(shè)是當(dāng)前經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的重要內(nèi)容，資源環(huán)境審計(jì)是促進(jìn)人類和自然協(xié)調(diào)發(fā)展的核心要素。作為科學(xué)發(fā)展觀的核心內(nèi)容之一，人和自然諧調(diào)發(fā)展是經(jīng)濟(jì)社會(huì)科學(xué)發(fā)展的重要目標(biāo)。要實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)社會(huì)與自然的協(xié)調(diào)發(fā)展，一個(gè)關(guān)鍵問(wèn)題是人類對(duì)資源和環(huán)境的現(xiàn)狀以及發(fā)展趨勢(shì)有足夠的觀察方法和評(píng)價(jià)指標(biāo)體系。當(dāng)人類能夠?qū)Y源環(huán)境的變化趨勢(shì)作出科學(xué)的觀察并依賴系統(tǒng)完整的評(píng)價(jià)指標(biāo)體系對(duì)環(huán)境的變化作出科學(xué)的判斷時(shí)，人類就有條件和機(jī)會(huì)對(duì)資源和環(huán)境的的發(fā)展作出有力的干擾和修正。因此，作為探索、觀察和評(píng)價(jià)資源環(huán)境發(fā)展變化的資源環(huán)境審計(jì)方法研究，對(duì)人類觀察和評(píng)價(jià)資源利用和環(huán)境發(fā)展變化具有十分重要的作用和意義，因而成為促進(jìn)人和自然諧調(diào)發(fā)展的重要因素。

[1]中國(guó)國(guó)家審計(jì)署.審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)證據(jù)準(zhǔn)則.[M]北京：時(shí)代經(jīng)濟(jì)出版社.2008.

[2]中國(guó)國(guó)家審計(jì)署.國(guó)家審計(jì)準(zhǔn)則釋義.[M]北京：時(shí)代經(jīng)濟(jì)出版社.2012.

胥曉鳳（1969—），四川鹽亭人，廣西廣播電視大學(xué)，高級(jí)講師，主要研究方向：審計(jì)理論與實(shí)踐應(yīng)用，遠(yuǎn)程開(kāi)放教育中實(shí)踐環(huán)節(jié)教學(xué)及教學(xué)管理。

2013年度廣西高等學(xué)校人文社科研究項(xiàng)目《資源環(huán)境審計(jì)方法的適應(yīng)性研究》（SK13YB136）。