淺談如何加強行政事業(yè)單位內(nèi)部控制

肖琳琳

淺談如何加強行政事業(yè)單位內(nèi)部控制

肖琳琳

一、內(nèi)部控制的內(nèi)涵

內(nèi)部控制包括組織機構(gòu)的設(shè)計和企業(yè)內(nèi)部采取的所有相互協(xié)調(diào)的方法和措施。這些方法和措施都用于保護企業(yè)的財產(chǎn)，檢查會計信息的準(zhǔn)確性，提高經(jīng)營效率，推動企業(yè)堅持執(zhí)行既定的管理政策。隨著時代的進步、經(jīng)濟的發(fā)展、主體的變換，內(nèi)部控制的涵義也在不斷發(fā)生著變化。對于行政事業(yè)單位，內(nèi)部控制是指單位為實現(xiàn)控制目標(biāo)，通過制定一系列制度、實施相關(guān)措施和程序，對經(jīng)濟活動的風(fēng)險進行防范和管控的動態(tài)過程。內(nèi)部控制的目標(biāo)主要包括：合理保證單位經(jīng)濟活動合法合規(guī)、資產(chǎn)安全完整、財務(wù)信息真實準(zhǔn)確，提高公共服務(wù)的效率和效果。內(nèi)部控制的要素含內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息與溝通以及內(nèi)部監(jiān)督等幾個方面。

二、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制存在的問題

近年來，各級單位都在強化內(nèi)部控制建設(shè)，單位的內(nèi)部管理水平和風(fēng)險防范能力不斷得到提升。但是，部分單位仍存在內(nèi)控意識薄弱、管理制度不完善、實際執(zhí)行不到位、監(jiān)督走過場等問題，具體表現(xiàn)為以下幾個方面：

1.內(nèi)控意識相對薄弱

有的單位對內(nèi)部控制的認識不夠，簡單地將財政部門的預(yù)算控制、單位制度等同于內(nèi)部控制，沒有充分認識到內(nèi)部控制對單位發(fā)展的重要性，甚至將其視為開展工作的束縛。

2.內(nèi)控制度不夠完善

隨著社會經(jīng)濟的不斷發(fā)展，有的單位內(nèi)控制度并未隨之進行完善，內(nèi)容及相關(guān)要求已經(jīng)與實際工作相脫節(jié)，如對于國有資產(chǎn)的處置，存在私自變賣現(xiàn)象；對于票據(jù)的管理，還存在私自購買、印制票據(jù)現(xiàn)象等等，這些都容易滋生腐敗，制約單位的發(fā)展。

3.資產(chǎn)管理有待加強

實行政府集中采購制度以后，行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)的購置得到了有效控制，但使用管理仍缺乏相關(guān)的內(nèi)部控制，重購輕管現(xiàn)象比較普遍。如有的單位存在未按規(guī)定建立資產(chǎn)定期盤點制度，購置的固定資產(chǎn)未能及時登記入賬，未登記固定資產(chǎn)明細賬和實物卡片，責(zé)任不明確等，導(dǎo)致資產(chǎn)賬實不符及資產(chǎn)流失。

4.合同管理不夠規(guī)范

目前，有些單位的合同管理還存在漏洞，如未指定部門對其進行專門管理；個人未經(jīng)單位同意，私自對外簽訂經(jīng)濟合同；合同管理不規(guī)范，不按規(guī)定編號，合同內(nèi)容未經(jīng)審核，不符合要求等一系列問題，這可能給單位帶來經(jīng)濟風(fēng)險和損失。

5.監(jiān)督機制不夠健全

制度的強有力執(zhí)行，離不開有效的監(jiān)督機制。但是，有的單位監(jiān)督體制流于形式，起不到實質(zhì)性的作用，從而導(dǎo)致制度執(zhí)行不到位，以致有些人利用虛假發(fā)票虛列支出，套取資金，設(shè)立“小金庫”，甚至發(fā)生貪污挪用國家資金等違法行為。

6.預(yù)算控制不夠到位

單位在編報預(yù)算時，存在虛報人員及項目信息，套取財政資金，同時瞞報漏報非稅收入等情況。在預(yù)算執(zhí)行過程中，又存在虛列支出，超標(biāo)準(zhǔn)、超范圍發(fā)放津貼獎金，改變專項經(jīng)費用途，挪用專項資金等諸多違法違規(guī)行為，損害國家利益。

三、加強行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的建議

只有通過建立健全內(nèi)部控制制度，堵塞漏洞、消除隱患，防范行政事業(yè)單位的經(jīng)濟活動風(fēng)險，才能保障單位正常的經(jīng)濟秩序。因此，建議從以下六個方面加強行政事業(yè)單位內(nèi)部控制。

1.增強內(nèi)控意識

首先要明確職能部和相關(guān)人員的職責(zé)，《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范》規(guī)定，單位領(lǐng)導(dǎo)班子對單位內(nèi)部控制的建立健全和有效實施負責(zé)，單位負責(zé)人是單位內(nèi)控制度的第一責(zé)任主體，對本單位內(nèi)控制度的合理性、有效性負主要責(zé)任。同時，應(yīng)當(dāng)充分發(fā)揮單位財會、內(nèi)部審計、紀(jì)檢監(jiān)察等部門在內(nèi)部控制中的作用。其次要加強學(xué)習(xí)，可以針對不同部門，不同人員，分期分批舉辦培訓(xùn)研討班，使他們在了解把握內(nèi)部控制基本知識的基礎(chǔ)上，提高對單位內(nèi)控制度建設(shè)重要性的認識，培養(yǎng)良好的內(nèi)控意識和內(nèi)控環(huán)境。

2.完善規(guī)章制度

單位內(nèi)部控制工作的成效，需要有一套科學(xué)合理的制度體系來支持和保證，這就需要單位適應(yīng)時代的發(fā)展，根據(jù)國家的有關(guān)規(guī)定以及上級部門的要求，結(jié)合單位自身實際，不斷完善單位的各項規(guī)章制度，從而保證內(nèi)控制度能不斷適應(yīng)單位的發(fā)展和各項工作的開展。如在實際工作中，根據(jù)上級要求，結(jié)合單位在執(zhí)行有關(guān)制度中遇到的實際情況，可以對單位的物資采購制度、財務(wù)審批制度、票據(jù)管理制度、國有資產(chǎn)管理辦法等進行不斷完善。

3.加強資產(chǎn)管理

建立健全符合規(guī)章制度和單位實際情況的資產(chǎn)管理制度和崗位責(zé)任制，強化檢查和績效考核，加強對資產(chǎn)安全和有效使用的控制。對于貨幣資產(chǎn)，應(yīng)該指定不辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的會計人員不定期抽查盤點庫存現(xiàn)金，抽查銀行對賬單、銀行日記賬及銀行存款余額調(diào)節(jié)表，核對是否賬實相符、賬賬相符。對調(diào)節(jié)不符、可能存在重大問題的未達賬項應(yīng)當(dāng)及時向會計機構(gòu)負責(zé)人報告。對于實物資產(chǎn)，包括固定資產(chǎn)和低值易耗品等，都應(yīng)當(dāng)建立相應(yīng)的物資保管、領(lǐng)用審批、登記記錄、盤點清查等專項制度，明確內(nèi)部相關(guān)部門和崗位的職責(zé)權(quán)限，防止物資被盜、過期變質(zhì)、毀損和流失。

4.規(guī)范合同管理

第一，應(yīng)當(dāng)指定經(jīng)濟合同歸口管理部門，對經(jīng)濟合同實施統(tǒng)一規(guī)范管理。第二，應(yīng)當(dāng)建立與經(jīng)濟合同相關(guān)的授權(quán)批準(zhǔn)制度，嚴(yán)禁未經(jīng)授權(quán)擅自以單位名義對外簽訂經(jīng)濟合同；嚴(yán)禁違反相關(guān)規(guī)定簽訂擔(dān)保、投資和借貸合同。第三，應(yīng)當(dāng)加強經(jīng)濟合同訂立控制。合同訂立前，單位應(yīng)當(dāng)充分了解合同對方的主體資格、信用情況等有關(guān)內(nèi)容，確保對方當(dāng)事人具備履約能力。對于影響重大、涉及較高專業(yè)技術(shù)或法律關(guān)系復(fù)雜的合同，單位應(yīng)當(dāng)組織法律、技術(shù)、財會等專業(yè)人員參與談判，必要時可聘請外部專家參與相關(guān)工作。第四，應(yīng)當(dāng)加強經(jīng)濟合同履行控制。合同履行過程中，因?qū)Ψ交騿挝蛔陨碓驅(qū)е驴赡軣o法按時履行的，應(yīng)當(dāng)及時采取應(yīng)對措施，并向單位有關(guān)負責(zé)人匯報。第五，應(yīng)當(dāng)加強經(jīng)濟合同登記控制。合同簽訂后應(yīng)及時交存單位管理部門備案，并應(yīng)按照制度要求，對合同進行統(tǒng)計、分類、編號和歸檔。

5.健全監(jiān)督機制

首先利用好外部監(jiān)督，按照上級部門要求，隨時接受相關(guān)審計部門的檢查，根據(jù)其提出的意見，進行整改，并據(jù)以完善單位的各項規(guī)章制度。其次要強化內(nèi)部監(jiān)督，單位職能部門應(yīng)根據(jù)職責(zé)分工，定期或不定期的對內(nèi)控制度的執(zhí)行情況進行檢查，形成內(nèi)控制度的評價體系，并與各個部門的考核等實際利益掛鉤，督促內(nèi)控制度能發(fā)揮效用，落到實處。

6.強化預(yù)算控制

單位應(yīng)該針對預(yù)算編制及執(zhí)行中存在的風(fēng)險點，根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定，建立健全預(yù)算編制、執(zhí)行、分析、調(diào)整、決算編報、績效評價等內(nèi)部預(yù)算管理工作機制。預(yù)算的編制應(yīng)嚴(yán)格按照編制要求，做到實事求是、科學(xué)規(guī)范、編制及時、數(shù)據(jù)準(zhǔn)確。預(yù)算的執(zhí)行應(yīng)當(dāng)建立適時分析機制，財會部門定期核對單位內(nèi)部各部門的預(yù)算執(zhí)行報告和已掌握的動態(tài)信息，確認各部門的預(yù)算執(zhí)行完成情況，予以通報并召開預(yù)算執(zhí)行分析會議，研究、解決預(yù)算執(zhí)行中存在的問題，提出改進措施。同時，建立健全預(yù)算支出績效評價機制，建立績效評價指標(biāo)，明確評價項目和評價方法，加強成本核算，通過開展支出績效評價考核，控制成本費用支出，降低成本，提高資金使用效率，增加經(jīng)濟效益■

（作者單位：江蘇省灌溉總渠管理處223200）