TCBS對國庫會計(jì)核算事后監(jiān)督的影響及其應(yīng)對

陶 穎

（中國人民銀行南京分行，江蘇 南京 210004）

國庫會計(jì)數(shù)據(jù)集中系統(tǒng)（TCBS）是人民銀行第一個(gè)全國集中的會計(jì)核算系統(tǒng)。它以一記雙訖、原子交易、事項(xiàng)驅(qū)動等業(yè)務(wù)處理規(guī)則實(shí)現(xiàn)了預(yù)算收入直達(dá)入庫、支出及時(shí)到賬、賬務(wù)統(tǒng)一處理、數(shù)據(jù)集中存儲、數(shù)據(jù)共享使用的目標(biāo)。新系統(tǒng)給人民銀行國庫會計(jì)核算帶來了巨大變革，也給國庫會計(jì)核算事后監(jiān)督帶來了挑戰(zhàn)。面對新形勢和新挑戰(zhàn)，人民銀行事后監(jiān)督部門必須及時(shí)轉(zhuǎn)變監(jiān)督思路，調(diào)整監(jiān)督流程和方法，積極改進(jìn)監(jiān)督手段，才能確保TCBS環(huán)境下國庫會計(jì)核算事后監(jiān)督工作的有序、有效開展。

一、TCBS上線后國庫會計(jì)核算的主要變化

（一）業(yè)務(wù)處理流程的變化

TCBS對國庫業(yè)務(wù)處理流程進(jìn)行了全新設(shè)計(jì)和全面再造，改變了國庫會計(jì)核算系統(tǒng)（TBS）模式下預(yù)算收入業(yè)務(wù)“批量處理、層層報(bào)解、逐級上劃”的做法。在TCBS核算模式下，各級國庫預(yù)算收入不再層層報(bào)解入庫，上下級國庫之間也不再進(jìn)行資金匯劃，各種原始業(yè)務(wù)信息一經(jīng)錄入提交，系統(tǒng)自動根據(jù)事先設(shè)定的規(guī)則進(jìn)行實(shí)時(shí)處理，將資金直接記入目的國庫賬戶，減少了上劃環(huán)節(jié)，加速了資金入庫速度，真正實(shí)現(xiàn)了國庫資金匯劃“零在途”，提高了財(cái)政資金的運(yùn)行效益。

（二）資金清算方式的變化

TCBS環(huán)境下，全國國庫業(yè)務(wù)處理中心（以下簡稱中心）以直接參與者身份與支付系統(tǒng)一點(diǎn)連接，集中處理支付往來業(yè)務(wù)，并統(tǒng)一對外清算資金。各分庫、中心支庫由支付系統(tǒng)的直接參與者轉(zhuǎn)變?yōu)殚g接參與者，通過中心辦理與TCBS外其他單位的資金往來業(yè)務(wù)。TCBS內(nèi)不同核算主體之間的資金往來業(yè)務(wù)通過“國庫內(nèi)部往來”賬戶由中心劃轉(zhuǎn)，同一核算主體內(nèi)部國庫主體之間的資金往來業(yè)務(wù)直接轉(zhuǎn)賬。TCBS開辟了縣級支庫資金匯劃的新路徑，縣級支庫作為支付系統(tǒng)的間接參與者，通過TCBS中心與支付系統(tǒng)連接，實(shí)時(shí)對外清算資金，各項(xiàng)國庫支出均能實(shí)時(shí)到賬，匯路不暢的瓶頸限制徹底得到突破。

（三）系統(tǒng)內(nèi)部控制的變化

TCBS加強(qiáng)了用戶和代碼參數(shù)管理，改變了TBS一人設(shè)置參數(shù)的不安全做法，系統(tǒng)用戶權(quán)限和代碼參數(shù)設(shè)置維護(hù)實(shí)行“雙簽制”，即系統(tǒng)管理員負(fù)責(zé)設(shè)置維護(hù)，會計(jì)主管負(fù)責(zé)審批確認(rèn)；會計(jì)主管和系統(tǒng)管理員的代碼設(shè)置由上一級核算主體負(fù)責(zé)；重要業(yè)務(wù)參數(shù)如體制分成參數(shù)的設(shè)置維護(hù)權(quán)限上收中心。加強(qiáng)了對劃出資金的控制，除錄入、復(fù)核外，增設(shè)了重要要素復(fù)核，對發(fā)出往賬貸記業(yè)務(wù)的接收行行號、收款人賬號、金額等重要要素實(shí)行第三人復(fù)核。加強(qiáng)了用戶登錄控制，操作員登錄系統(tǒng)時(shí)采用CA鑰加用戶口令雙重模式對身份進(jìn)行驗(yàn)證。

（四）賬務(wù)記載原則的變化

TBS按照單訖記賬的原則進(jìn)行賬務(wù)記載，使用的是單式記賬憑證，即一筆業(yè)務(wù)事項(xiàng)發(fā)生后，每一張記賬憑證只填列業(yè)務(wù)事項(xiàng)所涉及的一個(gè)會計(jì)科目及其金額，一筆業(yè)務(wù)事項(xiàng)產(chǎn)生兩張或兩張以上的記賬憑證，一張憑證只能對應(yīng)記入一個(gè)賬戶。而TCBS除表外業(yè)務(wù)和特殊事項(xiàng)采取單訖記賬外，表內(nèi)賬務(wù)的處理全部按“一記雙訖”的原則記載賬務(wù)，使用的是復(fù)式記賬憑證，即將每一筆業(yè)務(wù)事項(xiàng)所涉及的全部會計(jì)科目及其發(fā)生額在同一張記賬憑證中反映，借貸賬戶同時(shí)記賬，始終保持平衡。

（五）會計(jì)憑證組成的變化

TBS的國庫會計(jì)憑證由匯總科目日結(jié)單、科目日結(jié)單、記賬憑證、原始憑證及其附件組成。TCBS不再設(shè)置各科目日結(jié)單和匯總科目日結(jié)單，國庫會計(jì)憑證由日終業(yè)務(wù)匯總核對單、記賬憑證、用戶簽退核對單、原始憑證及其附件組成。

二、TCBS對國庫會計(jì)核算事后監(jiān)督的影響

（一）對監(jiān)督依據(jù)的影響

為規(guī)范TCBS業(yè)務(wù)處理和業(yè)務(wù)操作，2011年人總行制定下發(fā)了《國庫會計(jì)數(shù)據(jù)集中系統(tǒng)業(yè)務(wù)處理辦法（試行）》和《國庫會計(jì)數(shù)據(jù)集中系統(tǒng)業(yè)務(wù)操作規(guī)程（試行）》，保證了國庫會計(jì)核算工作的正常運(yùn)轉(zhuǎn)。但在實(shí)際工作中，這兩項(xiàng)制度屬于基本業(yè)務(wù)規(guī)范，并不能完全涵蓋業(yè)務(wù)細(xì)節(jié)性問題和新情況的處理。例如：通過系統(tǒng)授權(quán)審批的會計(jì)重要事項(xiàng)是否仍需會計(jì)主管在相應(yīng)的會計(jì)憑證和資料上簽章，系統(tǒng)網(wǎng)點(diǎn)簽退后收到的支付系統(tǒng)來賬業(yè)務(wù)如何處理，哪些業(yè)務(wù)需手工填制原始轉(zhuǎn)賬憑證，國庫部門按日、按月、按年移交的會計(jì)資料具體應(yīng)是哪些等等。由于缺乏相應(yīng)的制度依據(jù)，這些都給事后監(jiān)督部門審核評判帶來困難。

（二）對操作規(guī)程的影響

人總行2010年制定下發(fā)的《會計(jì)核算監(jiān)督辦法》對監(jiān)督內(nèi)容、監(jiān)督程序和監(jiān)督工作管理等作了原則性規(guī)定，同時(shí)指出“總行各業(yè)務(wù)主管部門可依據(jù)該辦法制定相應(yīng)會計(jì)核算業(yè)務(wù)的監(jiān)督操作規(guī)程”。但至目前，總行尚未出臺有關(guān)國庫會計(jì)核算業(yè)務(wù)的監(jiān)督操作規(guī)程，2011年根據(jù)該辦法制定的《國庫會計(jì)核算監(jiān)督辦法》也僅僅對國庫會計(jì)核算事前、事中、事后監(jiān)督的側(cè)重內(nèi)容稍作了細(xì)化。TCBS上線后，原TBS環(huán)境下的監(jiān)督操作規(guī)程已不再適用，各地事后監(jiān)督部門必須依據(jù)總行的有關(guān)制度規(guī)定，在總結(jié)監(jiān)督實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，重新摸索制定操作規(guī)程，以確立操作規(guī)范和評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，控制和規(guī)范監(jiān)督行為。

（三）對監(jiān)督內(nèi)容的影響

1.賬務(wù)關(guān)系監(jiān)督方面。TBS的國庫會計(jì)憑證中，原始憑證與記賬憑證、記賬憑證與科目日結(jié)單、科目日結(jié)單與匯總科目日結(jié)單之間存在對應(yīng)一致關(guān)系，可清晰明了地審核憑證、賬簿、報(bào)表之間是否對應(yīng)相符。但TCBS環(huán)境下，國庫會計(jì)憑證的組成發(fā)生了變化，日終業(yè)務(wù)匯總核對單代替科目日結(jié)單對記賬憑證起統(tǒng)馭作用，兩者之間的對應(yīng)關(guān)系是借貸方發(fā)生額合計(jì)數(shù)相符；用戶簽退核對單則統(tǒng)馭原始憑證及其附件，兩者之間的對應(yīng)關(guān)系是業(yè)務(wù)類型和金額一致相符。但日終業(yè)務(wù)匯總核對單和用戶簽退核對單均無法反映各科目的借貸方發(fā)生額，且兩者均反映的操作員業(yè)務(wù)處理金額并不存有對應(yīng)一致關(guān)系。取消了科目日結(jié)單，記賬憑證與原始憑證及其附件不再配對擺放，給核對記賬憑證與其相應(yīng)原始憑證以及賬表之間的對應(yīng)關(guān)系帶來了困難，特別是對于一個(gè)核算主體內(nèi)有多個(gè)國庫主體的，賬務(wù)關(guān)系核對顯得尤為困難。

2.操作過程監(jiān)督方面。與TBS相比，TCBS操作日志增加了操作類型、業(yè)務(wù)類型、金額、關(guān)鍵要素等內(nèi)容，單項(xiàng)業(yè)務(wù)操作反映得更加詳細(xì)具體。但是需會計(jì)主管審批授權(quán)處理的會計(jì)重要事項(xiàng)業(yè)務(wù)，系統(tǒng)生成單獨(dú)的授權(quán)日志，不在操作日志中反映審批授權(quán)情況。憑證、賬表、清單等有關(guān)打印事項(xiàng)，操作員登錄、簽退時(shí)間以及登錄地址等，操作日志中也不作記錄。因此，僅通過操作日志，事后監(jiān)督部門無法實(shí)施對國庫會計(jì)權(quán)限控制、代碼參數(shù)修改等重要事項(xiàng)的重點(diǎn)關(guān)注，也無法監(jiān)督操作員是否合規(guī)登錄、及時(shí)簽退等情況。并且，TCBS目前無法打印出紙質(zhì)日志文件，事后監(jiān)督部門監(jiān)督的是從系統(tǒng)中導(dǎo)出的EXCEL格式的日志電子文件。由于此種格式的文件可進(jìn)行人為修改，日志數(shù)據(jù)信息存在被篡改的可能性，因此操作日志的真實(shí)性和完整性得不到保證，事后監(jiān)督部門據(jù)此得出的監(jiān)督結(jié)論，其準(zhǔn)確性也難以得到保證。

（四）對監(jiān)督工作量的影響

TCBS雖采用了一記雙訖的記賬方式，但記賬憑證的數(shù)量并不一定因此而減少。由于日終匯總憑證是各核算主體依本地業(yè)務(wù)情況自行設(shè)置，每日打印出的記賬憑證多少與匯總轉(zhuǎn)賬憑證參數(shù)設(shè)置直接相關(guān)。有的核算主體因匯總憑證參數(shù)設(shè)置歸類過細(xì)，記賬憑證的數(shù)量比原TBS下的還多，增加了清點(diǎn)核對的難度。以南京分行監(jiān)督的南京市中心支庫為例，目前每日的記賬憑證數(shù)量約為170張左右，業(yè)務(wù)多時(shí)超過200張。由于國庫部門不再報(bào)送試算平衡表，無法與記賬憑證逐筆進(jìn)行勾兌，為保證憑證不錯(cuò)報(bào)、漏報(bào)，必須逐筆加總記賬憑證的金額，然后與日終業(yè)務(wù)匯總核對單進(jìn)行核對。完成此項(xiàng)操作需半小時(shí)左右，耗費(fèi)了較多的監(jiān)督時(shí)間，增加了監(jiān)督工作量。

三、TCBS環(huán)境下有效開展國庫事后監(jiān)督工作的應(yīng)對措施

（一）健全規(guī)章制度，統(tǒng)一TCBS事后監(jiān)督標(biāo)準(zhǔn)

針對TCBS上線后國庫核算操作中出現(xiàn)的新情況、新問題，省級國庫部門應(yīng)結(jié)合本地國庫會計(jì)工作實(shí)際，盡快制定出臺TCBS操作規(guī)程的補(bǔ)充規(guī)定，對會計(jì)重要事項(xiàng)、會計(jì)憑證簽章、會計(jì)資料打印、會計(jì)憑證整理、向事后監(jiān)督部門移交的國庫會計(jì)資料、用戶管理等作出具體明確的規(guī)定，使TCBS業(yè)務(wù)操作更加有章可循，核算監(jiān)督也有規(guī)可依。

TCBS上線運(yùn)行后，由于缺乏統(tǒng)一的監(jiān)督操作規(guī)程，各地事后監(jiān)督部門只能根據(jù)自身對TCBS的認(rèn)識和理解同時(shí)結(jié)合以往的監(jiān)督經(jīng)驗(yàn)，獨(dú)自摸索開展國庫核算業(yè)務(wù)監(jiān)督，各地的監(jiān)督流程、監(jiān)督重點(diǎn)和監(jiān)督方法等都不盡相同。建議人總行能夠盡快制定下發(fā)《TCBS事后監(jiān)督操作規(guī)程》，統(tǒng)一監(jiān)督流程和監(jiān)督標(biāo)準(zhǔn)，明確監(jiān)督重點(diǎn)，為國庫事后監(jiān)督工作提供統(tǒng)一的操作規(guī)范和指南，從而改變目前各地做法不一、監(jiān)督質(zhì)量參差不齊的狀況。

（二）創(chuàng)新監(jiān)督手段，提高TCBS事后監(jiān)督信息化水平

由于缺乏與TCBS相配套的事后監(jiān)督系統(tǒng)，目前國庫事后監(jiān)督業(yè)務(wù)仍處于手工操作階段，不僅工作量大，而且效率低下，影響了監(jiān)督效能的發(fā)揮。建議由人總行牽頭，以“憑證信息化、監(jiān)督自動化、控制流程化、檔案電子化”為目標(biāo)，統(tǒng)一組織開發(fā)與TCBS對接的國庫事后監(jiān)督系統(tǒng)。通過系統(tǒng)設(shè)置，自動比對相關(guān)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，自動驗(yàn)證賬務(wù)平衡關(guān)系和賬表勾稽關(guān)系，自動控制監(jiān)督流程和內(nèi)容，自動記錄和處理監(jiān)督信息，從而減輕監(jiān)督工作量，提高監(jiān)督效率，規(guī)范監(jiān)督操作，使國庫事后監(jiān)督的質(zhì)量和水平得到大幅提升。

（三）加強(qiáng)現(xiàn)場監(jiān)督，拓展核算風(fēng)險(xiǎn)防控范圍

TCBS的全新設(shè)計(jì)使國庫會計(jì)資料發(fā)生了變化，有些業(yè)務(wù)事項(xiàng)的處理和操作情況并不能通過報(bào)送監(jiān)督部門的會計(jì)資料反映出來，因此要全面監(jiān)督國庫會計(jì)核算情況，必須采取非現(xiàn)場和現(xiàn)場相結(jié)合的方式。在實(shí)施非現(xiàn)場監(jiān)督的同時(shí)，事后監(jiān)督部門應(yīng)加大現(xiàn)場監(jiān)督的力度，拓寬監(jiān)督覆蓋面。除了對重要空白憑證、有價(jià)證券及收款單等進(jìn)行賬實(shí)核對外，對一些非現(xiàn)場監(jiān)督無法觸及的風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)和環(huán)節(jié)，如TCBS客戶端升級、系統(tǒng)權(quán)限維護(hù)以及操作員登錄、簽退等情況進(jìn)行現(xiàn)場監(jiān)督，以消除監(jiān)督盲區(qū)，使現(xiàn)場監(jiān)督成為非現(xiàn)場監(jiān)督的有效補(bǔ)充，確保風(fēng)險(xiǎn)防范無死角。

（四）加強(qiáng)學(xué)習(xí)培訓(xùn)，提升監(jiān)督人員業(yè)務(wù)素質(zhì)

TCBS上線前后，人民銀行各地事后監(jiān)督部門應(yīng)努力克服管理體制給業(yè)務(wù)培訓(xùn)帶來的不利影響，主動加強(qiáng)與國庫部門的溝通聯(lián)系，積極爭取TCBS業(yè)務(wù)培訓(xùn)的機(jī)會。同時(shí)還要通過自主學(xué)習(xí)、分支行間交流等方式，多途徑、多渠道地獲取TCBS的有關(guān)業(yè)務(wù)知識以及事后監(jiān)督的流程和方法。由于國庫部門開展的業(yè)務(wù)培訓(xùn)屬核算操作性質(zhì)類的培訓(xùn)，并非針對事后監(jiān)督開展的專項(xiàng)培訓(xùn)，不能滿足事后監(jiān)督人員的培訓(xùn)需求，為提高培訓(xùn)的針對性和有效性，建議由人總行國庫局統(tǒng)一組織開展，或授權(quán)省級事后監(jiān)督機(jī)構(gòu)組織開展轄內(nèi)TCBS事后監(jiān)督業(yè)務(wù)專項(xiàng)培訓(xùn)，切實(shí)提高事后監(jiān)督人員的專業(yè)知識和技能。

（五）加強(qiáng)分析反饋，促進(jìn)TCBS功能不斷完善

TCBS上線運(yùn)行后，事后監(jiān)督部門應(yīng)加強(qiáng)核算監(jiān)督情況的分析反饋。在實(shí)施核算監(jiān)督的同時(shí)，認(rèn)真研究TCBS的各項(xiàng)業(yè)務(wù)流程、賬務(wù)處理方法以及產(chǎn)生的各類會計(jì)資料，及時(shí)收集監(jiān)督過程中發(fā)現(xiàn)的情況和問題，仔細(xì)分析和查找TCBS在風(fēng)險(xiǎn)控制、會計(jì)資料設(shè)計(jì)、規(guī)章制度、核算管理等方面存在的缺陷和不足，提出科學(xué)合理的意見和建議，并通過有效途徑積極向總行國庫局進(jìn)行反饋，以促進(jìn)TCBS功能的日臻完善和國庫核算管理水平的提升。此外，事后監(jiān)督部門也應(yīng)積極反映國庫會計(jì)核算監(jiān)督中遇到的困難和問題，爭取總行給予關(guān)注和支持，以利于事后監(jiān)督工作的開展。

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