淺談使領(lǐng)館機(jī)構(gòu)在華運(yùn)作的工作目標(biāo)和財(cái)務(wù)難題

徐 穎

（上海交通大學(xué)，上海 200000）

1950年5月，瑞典成為第一個(gè)與中華人民共和國建立外交關(guān)系的西方國家，為當(dāng)代瑞中關(guān)系的發(fā)展搭建了舞臺(tái)。七年后，兩國簽署了貿(mào)易協(xié)定。1981年瑞典國王和首相首次訪華以及三年后中國對瑞典進(jìn)行首次國事訪問以來，兩國最高層領(lǐng)導(dǎo)人頻繁會(huì)晤。例如，胡錦濤主席于2007年訪問瑞典。1996年，瑞典在上海設(shè)立總領(lǐng)事館，次年中國駐哥德堡總領(lǐng)事館投入使用。

自中國1978年對外開放以來，中國經(jīng)濟(jì)保持快速增長已達(dá)三十余年。長期以來，瑞典的公司和企業(yè)家們對抓住中國市場所呈現(xiàn)的種種機(jī)遇，均始終懷著極大的熱忱。瑞典公司的表現(xiàn)迄今為止一直可圈可點(diǎn)，而瑞典與中國的貿(mào)易總值也已經(jīng)達(dá)到了每年九百億瑞典克朗的水平。這使得中國成為瑞典在亞洲的最大貿(mào)易伙伴。

自1996年瑞典在上海設(shè)立總領(lǐng)事館后，商務(wù)處也同時(shí)成立（也叫瑞典貿(mào)易投資委員會(huì)）。商務(wù)處的核心任務(wù)是幫助瑞典企業(yè)在全球范圍內(nèi)的投資和發(fā)展，以及在當(dāng)?shù)亟⒂行У年P(guān)系網(wǎng)路和商務(wù)推廣活動(dòng)。作為和總領(lǐng)事館平行運(yùn)作的商務(wù)處，和總領(lǐng)館一樣完全適用瑞典的法律法規(guī)和會(huì)計(jì)制度。作為一個(gè)工作機(jī)構(gòu)，商務(wù)處不但沒有一般企事業(yè)單位都擁有的營業(yè)執(zhí)照、稅務(wù)登記證、組織機(jī)構(gòu)代碼證等行政執(zhí)照，甚至還能根據(jù)花費(fèi)的經(jīng)費(fèi)退還中國的增值稅。同時(shí)為了方便商務(wù)運(yùn)營，商務(wù)處同時(shí)還在本地成立了外商企業(yè)代表處以及外商投資咨詢公司等實(shí)體經(jīng)營機(jī)構(gòu)，以有利于不同商務(wù)項(xiàng)目的操作。作為在本地成立的外商企業(yè)代表機(jī)構(gòu)和外商投資咨詢公司，則完全需要遵循中國的相關(guān)法律和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。但是在財(cái)務(wù)核算過程中，這3家機(jī)構(gòu)又會(huì)同時(shí)合并核算以向瑞典總部匯總財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)。在這個(gè)過程中，就會(huì)有許多實(shí)際問題產(chǎn)生：

一、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不同

商務(wù)處需要遵循的是瑞典會(huì)計(jì)制度，它是根據(jù)國際會(huì)計(jì)制度演變而來，根據(jù)瑞典國情做過適當(dāng)?shù)恼{(diào)整。而外商企業(yè)代表處和外商投資咨詢公司則遵循中國的會(huì)計(jì)制度。這兩種制度在內(nèi)容上就有很大不同，比如會(huì)計(jì)科目的設(shè)置，固定資產(chǎn)的標(biāo)準(zhǔn)，財(cái)務(wù)軟件等。瑞典的財(cái)務(wù)ERP系統(tǒng)叫AGRESSO，中國的財(cái)務(wù)系統(tǒng)則使用的是金蝶財(cái)務(wù)軟件。商務(wù)處的會(huì)計(jì)報(bào)表只需填報(bào)AGRESSO系統(tǒng)就可以了，而外商投資咨詢公司則需要同時(shí)填報(bào)AGRESSO和金蝶財(cái)務(wù)軟件。

二、貨幣匯率不同

中國的金蝶會(huì)計(jì)制度以人民幣為本位幣，可以選用其他外幣種類作為參考外幣。但是在瑞典AGRESSO系統(tǒng)中，則是以瑞典克朗為本位幣，并且所有的項(xiàng)目合同金額、成本、費(fèi)用都會(huì)用瑞典克朗結(jié)算。瑞典總部瑞典克朗兌人民幣匯率是以歐洲央行或瑞典主要商業(yè)銀行的匯率來計(jì)算，而中國是以中國人民銀行及中國銀行的中間匯率來計(jì)算。

在收入模式中匯率問題也是一個(gè)比較突出的問題：每月以本地實(shí)際發(fā)生的人民幣數(shù)字計(jì)算成本費(fèi)用，在系統(tǒng)里換算成瑞典克朗供總部計(jì)算，他們匯款過來的時(shí)候本地只有美元賬戶能接收，因此每月的匯兌損益差異非常之大。

三、收入模式不同

在經(jīng)過四大會(huì)計(jì)師事務(wù)所之一的普華永道的咨詢策劃下，外商投資咨詢公司財(cái)務(wù)采取成本加成的收入模式，即：用上月的成本費(fèi)用加5%的利潤率，作為每月的收入開發(fā)票給總部。而商務(wù)處則通過對成本費(fèi)用的估計(jì)作為預(yù)算來向總部要錢。

四、成本模式如何合并

如果說收入模式可以分開核算的話，那成本則無法分開。因?yàn)榧词钩闪⒘瞬煌慕?jīng)營實(shí)體，但是員工都是同一批員工，并且他們?yōu)椴煌慕?jīng)營實(shí)體做不同內(nèi)容的工作。因此除去房租、水電煤、差旅費(fèi)這些硬性成本以外，最難以核算的是人員的成本和工時(shí)。

在AGRESSO的系統(tǒng)中，有它獨(dú)特的計(jì)算工時(shí)成本的方法。涉及到幾個(gè)名詞：

BP：即Billable hour price，指會(huì)由客戶支付的工時(shí)。

U tilization：工時(shí)利用率，指一個(gè)員工在每周40小時(shí)的工作前提下，會(huì)有多少個(gè)BP的小時(shí)。

Unallocated cost：除了BP工時(shí)以外，其他所有工時(shí)。

員工級(jí)別：分為 ASSO（助理），CON（顧問），PM（項(xiàng)目經(jīng)理），SPM（高級(jí)項(xiàng)目經(jīng)理），TC（trade commissioner貿(mào)易官員）。

每一個(gè)員工都有自己的級(jí)別，在把每個(gè)員工按級(jí)別、工資、社保、BP、utilization、房租等全部填報(bào)以后，系統(tǒng)會(huì)自動(dòng)算出每一個(gè)級(jí)別員工的standard hourly rate（小時(shí)標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)成本），這個(gè)成本即為系統(tǒng)中核算項(xiàng)目的成本依據(jù)。

每做一個(gè)項(xiàng)目，員工就需要在系統(tǒng)中填報(bào)所花費(fèi)的小時(shí)數(shù)，例如一個(gè)員工如果他的每小時(shí)標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)成本是400元，他在這個(gè)項(xiàng)目中總計(jì)花費(fèi)了25個(gè)小時(shí)，那么他在這個(gè)項(xiàng)目中的成本為400*25=10000元。

在AGRESSO系統(tǒng)中，這個(gè)數(shù)字即可作為該項(xiàng)目的人工工時(shí)成本。但是在中國的金蝶財(cái)務(wù)軟件中，是無法用這種工時(shí)成本來直接作為成本的。根據(jù)中國的會(huì)計(jì)制度，應(yīng)當(dāng)將每個(gè)員工的實(shí)際工資、社保、辦公室房租、水電煤等每一項(xiàng)獨(dú)立的費(fèi)用直接記錄成費(fèi)用成本，以此作為成本核算依據(jù)。因此單就這一項(xiàng)，AGRESSO財(cái)務(wù)系統(tǒng)和金蝶財(cái)務(wù)系統(tǒng)是無法保持一致的，得不出同一個(gè)財(cái)務(wù)報(bào)表。

五、項(xiàng)目的利潤和成本核算

在前一章節(jié)中曾經(jīng)解釋過標(biāo)準(zhǔn)人工工時(shí)成本是如何得出的，這個(gè)工時(shí)成本每年會(huì)根據(jù)當(dāng)年員工的實(shí)際工資和社保費(fèi)用、辦公室房租成本等費(fèi)用的增減變化而變動(dòng)。但在一年之內(nèi)這個(gè)數(shù)字不會(huì)發(fā)生變化，以便于在當(dāng)個(gè)會(huì)計(jì)年度內(nèi)方便的核算項(xiàng)目。商務(wù)處理論上是不以盈利為目的的一個(gè)商務(wù)機(jī)構(gòu)，但是由于上海相對于全球其他城市來說是貿(mào)易發(fā)達(dá)地區(qū)，所以瑞典政府每年的政府資金扶持就相對較少。在這種情況下，上海辦公室需要自負(fù)盈虧，至少需要賺到一定的利潤來維持辦公室的日常開銷，以及一部分瑞典總部人員的日常開銷。以2012年為例，利潤率需要達(dá)到30%，同年的個(gè)級(jí)別人員標(biāo)準(zhǔn)小時(shí)工時(shí)成本如下：

TC: 3080 瑞典克朗

SPM: 1025 瑞典克朗

PM: 849 瑞典克朗

CON: 454 瑞典克朗

ASSO:393 瑞典克朗

那么假設(shè)一個(gè)項(xiàng)目的收入是50000瑞典克朗，如果要達(dá)成30%利潤率的話，那么時(shí)間成本不能超過50000/1.3=38,461瑞典克朗；這就意味著TC可工作12.5個(gè)小時(shí)；SPM可工作37.5個(gè)小時(shí)；PM可工作45.3個(gè)小時(shí)，CON可以工作84.7個(gè)小時(shí)；ASSO可工作97.8個(gè)小時(shí)。

但是實(shí)際情況將復(fù)雜得多，比如一個(gè)項(xiàng)目通常需要幾個(gè)組員共同完成，例如1個(gè)PM，一個(gè)CON，一個(gè)ASSO，在多人工作模式下，項(xiàng)目經(jīng)理在項(xiàng)目開始執(zhí)行前就需要計(jì)算好時(shí)間成本，時(shí)間花費(fèi)不足可能完成不了項(xiàng)目進(jìn)度，如果時(shí)間花費(fèi)過多又會(huì)影響利潤率；如果是那種超大型項(xiàng)目，還會(huì)涉及到跨辦公室之間的合作，每個(gè)辦公室由于地區(qū)消費(fèi)程度不同，人員的標(biāo)準(zhǔn)小時(shí)工時(shí)成本也是不同的，那么如何分配每個(gè)辦公室得到的收入，如何安排每個(gè)辦公室團(tuán)隊(duì)之間的時(shí)間成本則是一個(gè)復(fù)雜的計(jì)算模式。

以上談?wù)摰倪@些問題是在日常運(yùn)營中最突出的財(cái)務(wù)問題，實(shí)際情況還會(huì)比這個(gè)廣泛和復(fù)雜。瑞典企業(yè)的作風(fēng)向來以誠實(shí)、嚴(yán)謹(jǐn)而著名，無論是商務(wù)處也好，還是外商企業(yè)代表處或外商投資咨詢公司也好，都竭力遵守當(dāng)?shù)胤煞ㄒ?guī)并尊重當(dāng)?shù)匚幕?，希望本篇論文能夠增進(jìn)讀者對瑞典領(lǐng)館在中國表現(xiàn)的了解，同時(shí)領(lǐng)館自身也在不斷強(qiáng)化對中國法律法規(guī)認(rèn)識(shí)，強(qiáng)化在中國市場所呈現(xiàn)的種種機(jī)遇與挑戰(zhàn)的認(rèn)識(shí)。