低碳經(jīng)濟(jì)下企業(yè)環(huán)境會計研究

武麗華

（黑龍江省財政廳，哈爾濱 150001）

低碳經(jīng)濟(jì)下企業(yè)環(huán)境會計研究

武麗華

（黑龍江省財政廳，哈爾濱 150001）

以低碳經(jīng)濟(jì)為切入點，分析低碳經(jīng)濟(jì)下我國企業(yè)環(huán)境會計的現(xiàn)狀和問題，探討實施環(huán)境會計的必要性和我國企業(yè)環(huán)境會計核算面臨的新問題，并在此基礎(chǔ)上，闡述了低碳經(jīng)濟(jì)下實施企業(yè)環(huán)境會計的意義，提出完善我國企業(yè)環(huán)境會計的相關(guān)對策。

低碳經(jīng)濟(jì)；發(fā)展模式；環(huán)境會計

當(dāng)前，環(huán)境惡化的問題引起了國際社會紛紛重視，為此各國政府制定了嚴(yán)格的懲罰性環(huán)境法規(guī)，而其中也反映了一個較為突出的問題，企業(yè)對環(huán)境問題的影響是十分明顯的。因此，人們迫切需要企業(yè)和相關(guān)部門提供環(huán)境方面的財務(wù)報告，在這種形式下，對以可持續(xù)發(fā)展為模式的經(jīng)濟(jì)計量和核算方法——環(huán)境會計的研究具有重要意義。

1 低碳經(jīng)濟(jì)與環(huán)境會計概述

1.1 低碳經(jīng)濟(jì)的含義

低碳經(jīng)濟(jì)是一種從生產(chǎn)、流通到消費和廢物回收這一系列社會活動中實現(xiàn)低碳化發(fā)展的經(jīng)濟(jì)模式，具體來講，低碳經(jīng)濟(jì)是指可持續(xù)發(fā)展理念指導(dǎo)下，通過理念創(chuàng)新、技術(shù)創(chuàng)新、制度創(chuàng)新、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)創(chuàng)新、經(jīng)營創(chuàng)新、新能源開發(fā)利用等多種手段，提高能源生產(chǎn)和使用的效率以及增加低碳或非碳燃料的生產(chǎn)和利用的比例、盡可能地減少對于煤炭石油等高碳能源的消耗，同時積極探索碳封存技術(shù)的研發(fā)和利用途徑，從而實現(xiàn)減緩大氣中CO2濃度增長的目標(biāo)，最終達(dá)到經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展與生態(tài)環(huán)境保護(hù)雙贏局面的一種經(jīng)濟(jì)發(fā)展模式[1]。低碳經(jīng)濟(jì)的實質(zhì)是能源高效利用、清潔能源開發(fā)、追求綠色GDP的問題，核心是能源技術(shù)和減排技術(shù)創(chuàng)新、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和制度創(chuàng)新以及人類生存發(fā)展觀念的根本性轉(zhuǎn)變。

低碳經(jīng)濟(jì)是一種新的經(jīng)濟(jì)發(fā)展模式，它與可持續(xù)發(fā)展理念和資源節(jié)約型、環(huán)境友好型社會的要求是一致的，與當(dāng)前大力推行的節(jié)能減排和循環(huán)經(jīng)濟(jì)也有密切聯(lián)系。低碳經(jīng)濟(jì)，摒棄了以往先污染后治理、先低端后高端、先粗放后集約的發(fā)展模式，實質(zhì)是能源消費方式、經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式和人類生活方式的一次全新變革，是人類社會繼農(nóng)業(yè)文明之后，從化石燃料為特征的工業(yè)文明轉(zhuǎn)向生態(tài)經(jīng)濟(jì)文明的又一次重大進(jìn)步。

1.2 環(huán)境會計的含義

環(huán)境會計又稱綠色會計，它是以貨幣為主要計量單位，以有關(guān)法律、法規(guī)為依據(jù)，計量、記錄環(huán)境污染、環(huán)境防治、環(huán)境開發(fā)的成本費用，同時對環(huán)境的維護(hù)和開發(fā)形成的效益進(jìn)行合理計量與報告，從而綜合評估環(huán)境績效及環(huán)境活動對企業(yè)財務(wù)成果影響的一門新興學(xué)科。它試圖將會計學(xué)與環(huán)境經(jīng)濟(jì)學(xué)相結(jié)合，通過有效的價值管理，達(dá)到協(xié)調(diào)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和環(huán)境保護(hù)的目的。

環(huán)境會計，在會計學(xué)領(lǐng)域的歷史還不長，作為一個新的會計分支，正在興起并逐漸擴(kuò)大影響。美國國家環(huán)境保護(hù)局將利用貨幣工具對環(huán)境問題進(jìn)行管理的范疇統(tǒng)稱為環(huán)境會計，包括宏觀和微觀兩個方面。宏觀環(huán)境會計主要著眼于國民經(jīng)濟(jì)中與自然資源和環(huán)境有關(guān)的內(nèi)容，是運(yùn)用物理和貨幣單位對國家自然資源的消耗進(jìn)行的計量，因此，也常被稱為“自然資源會計”。微觀的環(huán)境會計主要反映環(huán)境問題對組織財務(wù)業(yè)績的影響以及組織活動所造成的環(huán)境影響，一般分為環(huán)境差別會計和生態(tài)會計兩大類。

環(huán)境會計基本要素主要為環(huán)境成本、環(huán)境負(fù)債、環(huán)境資產(chǎn)、環(huán)境效益四要素，其中，環(huán)境成本的確認(rèn)與計量是中心主線。

2 我國企業(yè)環(huán)境會計存在的問題

2.1 企業(yè)環(huán)境責(zé)任的道德理念差

由于目前企業(yè)市場競爭日益激烈，面臨的壓力越來越大，如果過多的考慮環(huán)保支出無疑會增加企業(yè)的成本，會降低企業(yè)市場競爭力，因此企業(yè)不會主動去考慮環(huán)境方面的問題。即使對環(huán)境問題進(jìn)行考慮，但最重要的促進(jìn)因素也是來自政府的壓力，作為環(huán)境資料信息的主要使用者仍然是政府部門，他們利用這些信息，制定相關(guān)的政策及法律、稅收等規(guī)定以改善環(huán)境，但對企業(yè)本身并沒有直接的益處，未能考慮到環(huán)境信息的公開對于社會公眾有何益處。因此大多數(shù)企業(yè)不愿主動披露環(huán)境信息，或者即使披露了一些，也無相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)去衡量其信息質(zhì)量，不能取信于社會公眾。

2.2 未建立環(huán)境會計理論和方法體系

由于我國建立的是具有中國特色的社會主義市場經(jīng)濟(jì)，因此在目前的環(huán)境會計理論和體系中存在環(huán)境會計目標(biāo)不明確、計量單位多元性等相關(guān)問題。環(huán)境會計目標(biāo)較有代表的觀點是:環(huán)境會計就是用會計來計量、反映和控制社會環(huán)境資源，以改善整個社會環(huán)境與資源問題。需要社會采取多種有效措施予以優(yōu)化，如改革管理體制、發(fā)揮市場功能等，因此，單憑會計這一手段是很難奏效的。所以環(huán)境會計目標(biāo)定位偏高，可操作性較差，不利于環(huán)境會計理論框架和方法體系的構(gòu)建。尤其是缺乏科學(xué)的定量方法及切實可行的指標(biāo)體系，使得需用貨幣計量、披露的環(huán)境資產(chǎn)與負(fù)債、環(huán)境成本與收益等信息缺乏可操作性，是環(huán)境會計信息披露急需解決的問題。

2.3 未建立完整的環(huán)境會計信息系統(tǒng)

對于環(huán)境會計核算的研究前提就是，會計主體的明確。從目前的研究情況看，我國環(huán)境會計主體問題存在兩種觀點:一是企業(yè)主體論；二是政府主體論。這兩種觀點分歧的實質(zhì)在于:環(huán)境會計的主體究竟是企業(yè)還是政府?如果是企業(yè)，那么各項環(huán)境會計的核算由企業(yè)完成，并承擔(dān)結(jié)果上的風(fēng)險；如果是政府，那么全部的責(zé)任與風(fēng)險由政府承擔(dān)。企業(yè)追求經(jīng)濟(jì)效益與社會要求的可持續(xù)發(fā)展之間必然存在著矛盾，讓企業(yè)犧牲自身經(jīng)濟(jì)利益而去實現(xiàn)社會的可持續(xù)發(fā)展是不現(xiàn)實的。如果未建立環(huán)境管理體系與完整的環(huán)境會計信息系統(tǒng)，大多數(shù)企業(yè)目前不會為減輕生態(tài)破壞而自覺增加支出。使我國環(huán)境會計的開展面臨著制度上的難題。

2.4 環(huán)境會計準(zhǔn)則不明確并缺乏可操作性

我國現(xiàn)行會計制度中，還缺乏可操作性的環(huán)境會計準(zhǔn)則，在現(xiàn)有的會計核算體系下，大部分企業(yè)僅在“管理費用”科目下設(shè)置“排污費”和“綠化費”，分別記錄按規(guī)定繳納的排污費和對廠區(qū)進(jìn)行綠化發(fā)生的費用。與環(huán)境有關(guān)的支出在實際發(fā)生時直接計入期間費用或在金額較大時作為待攤費用處理，這種做法雖然操作簡便，但也暴露出其內(nèi)在的缺陷。同時，還沒有一個國家和國際組織制定出系統(tǒng)的環(huán)境會計準(zhǔn)則或指南，這也造成相關(guān)企業(yè)在披露環(huán)境信息時缺乏可比性和完整性，所披露的環(huán)境信息還停留在定性信息上，缺乏定量的信息披露。加之我國開展環(huán)境會計的時間又比較晚，所以在環(huán)境信息的披露上缺少統(tǒng)一的環(huán)境標(biāo)準(zhǔn)，對環(huán)境難以科學(xué)地考核。其信息質(zhì)量難以保證，不能取信于社會公眾,影響披露效果。

3 低碳經(jīng)濟(jì)下企業(yè)環(huán)境會議的意義

①實現(xiàn)我國可持續(xù)發(fā)展的目標(biāo)。與傳統(tǒng)會計相比，環(huán)境會計能夠?qū)崿F(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益和社會效益相協(xié)調(diào)，在促使企業(yè)取得經(jīng)濟(jì)利益的同時，也使得企業(yè)能夠?qū)ι鷳B(tài)環(huán)境的高度重視，合理開發(fā)和利用自然資源。環(huán)境會計能正確地核算國民總值和企業(yè)生產(chǎn)成本，如實地反映一個國家經(jīng)濟(jì)發(fā)展速度及富有程度，促使企業(yè)挖掘內(nèi)部潛力，維護(hù)社會資源環(huán)境，造福子孫后代[2]。

②能更有效地促進(jìn)企業(yè)自身發(fā)展。傳統(tǒng)的企業(yè)發(fā)展模式是高投入低產(chǎn)出，往往出現(xiàn)無限制開發(fā)導(dǎo)致資源的浪費，甚至高污染效益對環(huán)境的破壞所造成的危害補(bǔ)償能力嚴(yán)重滯后，阻礙了企業(yè)自身的發(fā)展。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，人們的需求趨向于多元化，需要企業(yè)將過去單一的經(jīng)濟(jì)發(fā)展模式轉(zhuǎn)化為追求經(jīng)濟(jì)、社會、自然環(huán)境協(xié)調(diào)發(fā)展，承擔(dān)社會責(zé)任。因此，從長遠(yuǎn)利益看，企業(yè)只有增大環(huán)保投入，重視環(huán)境會計，才能始終保持競爭優(yōu)勢[3]。

③有助于強(qiáng)化企業(yè)的環(huán)保意識。環(huán)境會計是在自然環(huán)境遭受嚴(yán)重破壞、生態(tài)環(huán)境嚴(yán)重惡化、經(jīng)濟(jì)發(fā)展的物質(zhì)基礎(chǔ)受到威脅的背景下產(chǎn)生的，目前，世界各國都有著不同程度地環(huán)境污染和生態(tài)破壞等問題，面對越來越嚴(yán)重的環(huán)境問題，環(huán)境會計能在一定的程度上實現(xiàn)國家所期望的經(jīng)濟(jì)效益與生態(tài)效益相協(xié)調(diào)。

4 完善我國企業(yè)環(huán)境會計的相關(guān)對策

4.1 建立健全環(huán)境會計理論和方法體系

目前我國環(huán)境會計理論和方法體系的建立是進(jìn)行環(huán)境會計實務(wù)操作的重要保證，也是推廣環(huán)境會計的前提條件之一。在宏觀方面，應(yīng)根據(jù)目前環(huán)境會計所依賴的理論和方法體系的多元化特點，尤其是針對計量環(huán)節(jié)上的問題，找到當(dāng)前環(huán)境會計理論與實務(wù)結(jié)合的支點。加強(qiáng)環(huán)境會計理論和方法的研究，借助具體的會計實務(wù)操作，解決這一問題。同時還應(yīng)強(qiáng)調(diào)政府或相關(guān)部門的引導(dǎo)力量，組織相關(guān)人員在環(huán)境會計方面做相關(guān)研究和立項，將會提高我國環(huán)境會計理論水平，促使環(huán)境會計理論與實務(wù)更好結(jié)合。在微觀方面，應(yīng)建立環(huán)境會計制度。根據(jù)有關(guān)環(huán)境原則進(jìn)行設(shè)計環(huán)境會計制度，使環(huán)境會計具有可操作性，便于會計人員掌握。對企業(yè)應(yīng)揭示的環(huán)境會計信息、計量方法和對外報送形式作出規(guī)定；在信息披露的具體形式上，先通過文字?jǐn)⑹龇椒ㄔ诒硗庖愿阶⑿问脚叮鸩竭^渡到以貨幣形式編制獨立的環(huán)境資產(chǎn)負(fù)債表、環(huán)境收益表，再輔之以文字說明的形式披露有關(guān)企業(yè)環(huán)境會計的信息。

4.2 增強(qiáng)企業(yè)和公眾的環(huán)保意識

隨著經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，人們的需求也向多元化轉(zhuǎn)變，除了物質(zhì)方面的需求，還有文化和環(huán)境的需求，企業(yè)自身的發(fā)展需要企業(yè)與環(huán)境關(guān)系密切，這樣就使企業(yè)在評估投資方案時，不能低估環(huán)境污染成本，企業(yè)在日常經(jīng)營活動中必須注意污染防治，在建立經(jīng)濟(jì)目標(biāo)的同時，還要考慮污染的治理、環(huán)境的保護(hù)、資源的利用等多個目標(biāo)，承擔(dān)相應(yīng)的社會責(zé)任。只有這樣，從長遠(yuǎn)利益來看，企業(yè)才能具有競爭優(yōu)勢，通過取得更大的社會效益來體現(xiàn)自身的價值。同時也要強(qiáng)調(diào)社會公眾的環(huán)保意識，加強(qiáng)社會公眾的環(huán)保教育，培養(yǎng)社會公眾的環(huán)保參與感。

4.3 制定和完善相應(yīng)的法律法規(guī)

隨著我國經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的調(diào)整，綜合國力的逐步增強(qiáng)，為全面開展環(huán)境保護(hù)奠定了基礎(chǔ)。雖然我國先后頒布和修訂了一系列環(huán)境保護(hù)和資源保護(hù)管理的法律法規(guī)，建立了比較完整的環(huán)境法律法規(guī)體系。其中包括頒布了6部環(huán)境保護(hù)法律、10部相關(guān)資源法律和30多件環(huán)境保護(hù)法規(guī)等法律法規(guī)，推動了環(huán)保工作法制化進(jìn)程。但也應(yīng)看到的是，協(xié)商和制造輿論是中國環(huán)境政策執(zhí)行的特征，環(huán)保部門依賴于協(xié)商以及培養(yǎng)與企業(yè)之間和諧的關(guān)系來進(jìn)行環(huán)境污染防治工作，因此常常將自己陷于尷尬境地而使環(huán)保法規(guī)難以得到遵守。因此在已經(jīng)制定了較為完善的環(huán)境法律體系的同時，我國還應(yīng)加強(qiáng)法律規(guī)章的執(zhí)行力度,政府應(yīng)采取堅決態(tài)度對違法企業(yè)與部門嚴(yán)懲不貸。

4.4 大力發(fā)展環(huán)境審計強(qiáng)化環(huán)境核算的監(jiān)督力量

環(huán)境審計對于保證環(huán)境活動及其相關(guān)環(huán)境信息的真實性、合法性和效益性具有不可替代的作用。為了實現(xiàn)環(huán)境審計目標(biāo)，環(huán)境審計必須依據(jù)環(huán)境法律、法規(guī)、環(huán)境標(biāo)準(zhǔn)及有關(guān)會計核算準(zhǔn)則；為了提高環(huán)境審計質(zhì)量，應(yīng)借鑒國外環(huán)境審計實踐經(jīng)驗，采用多目標(biāo)的費用效益分析法，恰當(dāng)運(yùn)用職業(yè)判斷。我國的環(huán)境審計系統(tǒng)應(yīng)由國家環(huán)境審計、社會環(huán)境審計和內(nèi)部環(huán)境審計三個層次構(gòu)成。隨著強(qiáng)化環(huán)境審計權(quán)威性，加強(qiáng)與財會、環(huán)保等部門的協(xié)調(diào)合作，優(yōu)化人才結(jié)構(gòu)等措施的實行，有助于在實踐上處理好發(fā)展生產(chǎn)與環(huán)保的關(guān)系、局部利益與整體利益的關(guān)系、目前利益與長遠(yuǎn)利益的關(guān)系，最終促進(jìn)環(huán)境會計理論與實踐不斷完善，使我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展逐步納入可持續(xù)發(fā)展軌道上來。

[1] 楊群立. 淺談低碳經(jīng)濟(jì)下的企業(yè)會計[J]. 經(jīng)濟(jì)研究. 2010(4): 165.

[2] 徐蘭. 關(guān)于我國環(huán)境會計實施發(fā)展的思考[J]. 山西財政稅務(wù)?？茖W(xué)校學(xué)報. 2009(5): 44-47.

[3] 楊寶嘉，唐雄.綠色會計與企業(yè)可持續(xù)發(fā)展[J].理論月刊. 2008(11): 36-39 .

[責(zé)任編輯：路 實]

Research on Corporate Environmental Accounting under Low-Carbon Economy

WU Li-hua
(Department of Finance of Heilongjiang Province, Harbin 150001, China)

A low-carbon economy as a starting point, this paper analysis the current situation and problems of corporate environmental accounting under low-carbon economy, discusses the necessity of implementing environmental accounting and explore newissues that corporate environmental accounting of our country is facing, and on this basis, elaborated the significance of implementation of low-carbon economy enterprise environmental accounting, put forward relevant measures to perfect the enterprise environment accounting of our country.

low-carbon economy; development model; environmental accounting

F235.9

A

1673-5919（2014）05-0016-03

2014-08-31

武麗華（1962-），女，黑龍江肇東人，高級會計師，從事財政監(jiān)督管理工作。