現(xiàn)代服務(wù)業(yè)稅收政策的國際經(jīng)驗及對我國的借鑒

蘇揚 杜爽

【摘 要】介紹美國、韓國、新加坡現(xiàn)代服務(wù)業(yè)稅收政策，通過國際稅收經(jīng)驗借鑒，建議我國整合零散稅收優(yōu)惠政策，適時制定稅收優(yōu)惠特別法；通過稅收信貸新型方式促進現(xiàn)代服務(wù)業(yè)快速發(fā)展；契合現(xiàn)代服務(wù)業(yè)行業(yè)特點，明確行業(yè)發(fā)展最亟待解決的瓶頸問題，實施有針對性的稅收優(yōu)惠政策。

【關(guān)鍵詞】現(xiàn)代服務(wù)業(yè)；稅收；國際借鑒

一、現(xiàn)代服務(wù)業(yè)稅收政策的國際經(jīng)驗

（一）美國現(xiàn)代服務(wù)業(yè)稅收政策

美國對現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的稅收優(yōu)惠主要集中在信息技術(shù)產(chǎn)業(yè)、現(xiàn)代農(nóng)業(yè)服務(wù)業(yè)、公益性服務(wù)行業(yè)、中小服務(wù)企業(yè)等領(lǐng)域，以鼓勵這些產(chǎn)業(yè)與行業(yè)的發(fā)展。美國促進現(xiàn)代服務(wù)業(yè)發(fā)展的代表性稅收政策總結(jié)如下：1.與貿(mào)易、商業(yè)活動或高新技術(shù)有關(guān)的研究或試驗支出，直接作為可扣除費用予以抵扣，而不作為資本支出；2.若當年研究與開發(fā)支出超過前3年的研究與發(fā)展支出平均值的，其增加部分給予25%的稅收抵免，該項抵免可以向前結(jié)轉(zhuǎn)3年，后結(jié)轉(zhuǎn)15年；3.對高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)研究開發(fā)用儀器設(shè)備實行加速折舊，折舊年限為3年；4.服務(wù)業(yè)凈營業(yè)虧損可以向前結(jié)轉(zhuǎn)2年，如果虧損還有剩余，還可以向后結(jié)轉(zhuǎn)20年；企業(yè)向高等院校和以研究工作為目的的非營利機構(gòu)捐贈的科研新儀器、設(shè)備等，可作為慈善捐贈支出，在計稅時予以扣除。

（二）韓國現(xiàn)代服務(wù)業(yè)稅收政策

韓國服務(wù)業(yè)的發(fā)展源于第二產(chǎn)業(yè)的帶動。90年代以前，在服務(wù)業(yè)內(nèi)部結(jié)構(gòu)中，批發(fā)、零售、飲食、旅店，一直居于第三產(chǎn)業(yè)增加值之首，90年代后期由于政策傾斜和對外開放，加上信息產(chǎn)業(yè)的帶動，金融保險不動產(chǎn)與運輸倉儲、通訊業(yè)等生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)才真正開始發(fā)展起來。

韓國促進現(xiàn)代服務(wù)業(yè)發(fā)展的代表性稅收政策總結(jié)如下：1.自2002年起擴大稅收減免范圍，對屬于服務(wù)業(yè)的中小企業(yè)及創(chuàng)業(yè)型中小企業(yè)實行稅收減免由6個稅種增加到18個，對中小企業(yè)特別稅額扣除由13個增加到24個；2.服務(wù)企業(yè)自新建后首次盈利年度起享受6年減半征收的優(yōu)惠；3.5-10人以上創(chuàng)業(yè)企業(yè)自所得稅發(fā)生的第一年起減免法人稅50%，之后3年內(nèi)按雇用人數(shù)增加比例最高可享受100%的法人稅減免優(yōu)待；4.為在國內(nèi)服務(wù)的外國技術(shù)研發(fā)人員，從其提供勞動之日起5年內(nèi)的勞動所得，免征個人所得稅；企業(yè)從應(yīng)納稅所得額中提取未來投資準備金、風險基金和科研準備金。具體規(guī)定符合條件的中小企業(yè)在其年底資產(chǎn)價值為20%以內(nèi)設(shè)立的投資準備金，可在稅前扣除，對相應(yīng)企業(yè)的技術(shù)和人力資源開發(fā)準備金也可按一定比例在稅前扣除。對技術(shù)轉(zhuǎn)讓和風險投資的資本所得免征企業(yè)所得稅；5.自2005年起，影視業(yè)、表演業(yè)等一些服務(wù)業(yè)實行50%-100%的法人稅減免。

（三）新加坡現(xiàn)代服務(wù)業(yè)稅收政策

新加坡在金融、會計、律師、審計、交通、商業(yè)、酒店餐飲等領(lǐng)域發(fā)展迅速，被公認為是東南亞地區(qū)的金融中心、運輸中心和國際貿(mào)易中心?，F(xiàn)代服務(wù)業(yè)是新加坡經(jīng)濟的重要支柱之一，其中商業(yè)服務(wù)（包括對外貿(mào)易）、交通、通信、批發(fā)零售、金融服務(wù)等是服務(wù)業(yè)最重要的行業(yè)。

新加坡促進現(xiàn)代服務(wù)業(yè)發(fā)展的代表性稅收政策總結(jié)如下：1.對具有新技術(shù)開發(fā)性質(zhì)的產(chǎn)業(yè)給予5至15年的免稅期；對計算機軟件和信息服務(wù)、農(nóng)業(yè)技術(shù)服務(wù)，醫(yī)藥研究、試驗室和檢測服務(wù)等生產(chǎn)和服務(wù)公司用于研究和開發(fā)的支出允許雙倍扣除；2.在新加坡設(shè)立區(qū)域性營運總廠提供優(yōu)惠，只征收10%的公司所得稅，為期十年，對這類公司的分配股利免征所得稅；3. 金融等風險性較高的服務(wù)業(yè)在投資的最初5-10年完全減稅，若連續(xù)三年虧損者，可獲得50%的投資津貼，對在新加坡進行的離岸金融業(yè)務(wù)的收入免征所得稅；4. 對固定資產(chǎn)投資在200萬新元以上的服務(wù)業(yè)企業(yè)，或營業(yè)額在100萬新元以上的咨詢服務(wù)、技術(shù)指導(dǎo)服務(wù)等企業(yè)，所得稅可減半。

二、現(xiàn)代服務(wù)業(yè)稅收政策國際經(jīng)驗對我國的借鑒

（一）構(gòu)建現(xiàn)代服務(wù)業(yè)稅收政策體系

許多國家在促進現(xiàn)代服務(wù)業(yè)發(fā)展實施的稅收優(yōu)惠政策，不僅僅停留在對原有優(yōu)惠政策的重申，而是以獨立、集中制定出臺專門、系統(tǒng)的現(xiàn)代服務(wù)業(yè)稅收優(yōu)惠特別法。制定稅收優(yōu)惠特別法的目的，在于提高稅收優(yōu)惠法律的權(quán)威性，消除促進現(xiàn)代服務(wù)業(yè)發(fā)展的稅收條款之間的重復(fù)和低效，加大稅收支持現(xiàn)代服務(wù)業(yè)發(fā)展的宏觀調(diào)控力度。

我國可以借鑒此經(jīng)驗，來解決現(xiàn)行現(xiàn)代服務(wù)業(yè)稅收優(yōu)惠政策的繁雜、零散問題。這里所指的 “特別法”，區(qū)別于我國現(xiàn)存的特別行政區(qū)域相關(guān)法律，此處提到的“特別法”限于現(xiàn)代服務(wù)業(yè)行業(yè)性質(zhì)，不限于區(qū)域位置，遵循實質(zhì)重于形式的原則。

考慮到現(xiàn)代服務(wù)業(yè)稅收優(yōu)惠特別法實施的可操作性，在現(xiàn)代服務(wù)業(yè)稅收優(yōu)惠特別法中，應(yīng)明確規(guī)定優(yōu)惠的對象、目標、原則以及審批程序等。尤其需重點考慮的是優(yōu)惠對象，即我國現(xiàn)代服務(wù)業(yè)具體包含哪些行業(yè)，應(yīng)進一步凝練出衡量現(xiàn)代服務(wù)業(yè)行業(yè)的定性及定量標準，并實行動態(tài)跟蹤評估，以確保享受現(xiàn)代服務(wù)業(yè)稅收優(yōu)惠的企業(yè)身份“名副其實”。

另外，建議現(xiàn)代服務(wù)業(yè)稅收優(yōu)惠特別法的制定可遵循循序漸進的原則，分三步走：第一步，將各個稅種中涉及到現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的稅收優(yōu)惠政策條款進行梳理，在各稅種中獨立成章；第二步，將逐漸成熟的獨立成章的稅收優(yōu)惠條款進行整合，形成現(xiàn)代服務(wù)業(yè)稅收優(yōu)惠政策法規(guī)；第三步，適時將整合的條例和法規(guī)通過必要的程序上升到法律層次，單獨立法。

（二）推行稅收信貸優(yōu)惠方式

稅收信貸一詞是本課題提出的新提法。在已有的研究中，雖然在形式上把稅收、信貸兩詞合并使用，但所表達的意思仍然各自獨立，稅收調(diào)控和信貸影響兩方面含義。但此處稅收信貸，無論從形式上還是本質(zhì)上，都將二者合二為一，原理在于使企業(yè)將原本應(yīng)上繳的稅金作為自己的資金使用，相當于從政府手中獲得一筆無息貸款，即通過稅收的形式實現(xiàn)信貸促進經(jīng)濟發(fā)展的效果。

從現(xiàn)行的促進現(xiàn)代服務(wù)業(yè)發(fā)展的稅收優(yōu)惠政策來看，稅收優(yōu)惠形式偏重于結(jié)果優(yōu)惠，而忽視過程優(yōu)惠、起點優(yōu)惠。借鑒國際經(jīng)驗，在采用直接優(yōu)惠的同時，配合使用投資抵免、虧損結(jié)轉(zhuǎn)等注重長期效果的間接優(yōu)惠形式，例如韓國通過提取風險、科研準備金，美國對研究開發(fā)所用設(shè)備實行加速折舊，對有關(guān)研究試驗支出可進行投資抵免，新加坡對于某些服務(wù)業(yè)的研究費用實行雙倍扣除等，對于生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)的稅收優(yōu)惠更多地采取延期納稅、加速折舊、投資抵免、費用加計扣除等間接優(yōu)惠方式，盡量減少使用減免稅額、降低稅率等直接優(yōu)惠的方式，保持一種系統(tǒng)的、一以貫之的政策取向。從根本上解決服務(wù)業(yè)發(fā)展存在的問題，提升服務(wù)業(yè)發(fā)展的質(zhì)量水平，就要注重把服務(wù)性企業(yè)的創(chuàng)業(yè)和經(jīng)營過程納入到稅收優(yōu)惠政策當中，降低服務(wù)性企業(yè)創(chuàng)業(yè)初期的投資、經(jīng)營風險。以加速折舊、即征即退為代表的優(yōu)惠政策，會使企業(yè)將原本應(yīng)上繳的稅金作為自己的資金使用，相當于從政府手中獲得一筆無息貸款，從而起到鼓勵企業(yè)增加科技開發(fā)投入、加快機器設(shè)備更新?lián)Q代的作用，這就實踐了稅收信貸的機制理念，倡導(dǎo)“授之以漁”的“蓄水池”政策意圖，避免“授之以魚”的政策導(dǎo)向。

（三）契合行業(yè)特點解決瓶頸問題

按行業(yè)特點劃分，將我國現(xiàn)代服務(wù)業(yè)分為高附加值類，高技術(shù)類和高風險類。建議針對于不同類型，實施有針對性的稅收政策，制定具有行業(yè)特點的現(xiàn)代服務(wù)業(yè)稅收政策。由于現(xiàn)代服務(wù)業(yè)涉及面廣，因此，要針對不同類型的服務(wù)業(yè)，分門別類制定鼓勵投資和業(yè)務(wù)拓展的稅收政策，有的放矢地促進各項服務(wù)業(yè)齊頭并進。

以金融業(yè)為代表的高風險服務(wù)業(yè)，應(yīng)側(cè)重從降低行業(yè)風險角度來制定稅收優(yōu)惠政策。金融業(yè)本身經(jīng)營風險較大，并決定著一個國家整體經(jīng)濟狀況的穩(wěn)定，因此，應(yīng)對這些經(jīng)營風險較大的服務(wù)業(yè)采取相應(yīng)的減免稅政策。從國際經(jīng)驗來看，通過多個稅種優(yōu)惠政策的實施，來降低金融業(yè)經(jīng)營的風險性，例如新加坡對高風險服務(wù)業(yè)創(chuàng)業(yè)實施完全減稅政策，在規(guī)定的經(jīng)營初期，還對虧損者實施投資補償。韓國允許金融企業(yè)從應(yīng)納稅所得額中提取風險基金等。對金融業(yè)實施的稅收優(yōu)惠政策，具體來講，應(yīng)逐步降低金融保險業(yè)的營業(yè)稅稅率，在稅率上體現(xiàn)國家對金融保險行業(yè)的鼓勵和扶持，并改革目前金融保險業(yè)以營業(yè)額全額征稅的征稅方式，實行差額征稅，降低金融業(yè)行業(yè)風險，為高風險服務(wù)業(yè)創(chuàng)設(shè)良好的經(jīng)營環(huán)境，促使部分資本從其他行業(yè)流向金融業(yè)等高風險服務(wù)業(yè)，促進其發(fā)展和繁榮。

以信息服務(wù)業(yè)、科技教育業(yè)為代表的高技術(shù)服務(wù)業(yè)，應(yīng)側(cè)重從鼓勵技術(shù)研發(fā)角度來制定稅收優(yōu)惠政策。建議應(yīng)多采用間接優(yōu)惠方式，例如加速折舊、虧損結(jié)轉(zhuǎn)等。具體來講，首先，建立加速折舊制度，使用的先進設(shè)備或?qū)９╅_發(fā)用的設(shè)備、建筑可以實行加速折舊，并按照國家規(guī)定的技術(shù)標準來核定加速折舊的程度，這樣可以加快企業(yè)資金的周轉(zhuǎn)速度，增加企業(yè)用于更新設(shè)備和技術(shù)進步的可支配資金，并且縮小資金的周轉(zhuǎn)周期；對技術(shù)密集型的行業(yè)實行稅收抵免政策。允許企業(yè)將R&D;投入以一定比率或全部從應(yīng)稅所得額中作為費用扣除。對信息服務(wù)業(yè)、科技教育業(yè)實行稅收抵免政策不僅可以增強企業(yè)開發(fā)、運用和轉(zhuǎn)化科研成果的積極性，也可以促進企業(yè)和科研機構(gòu)、高校的合作，提高科研成果轉(zhuǎn)化的效率，提高高技術(shù)性服務(wù)業(yè)自主創(chuàng)新的能力。通過稅收手段，降低開發(fā)與研究成本，提高社會、企業(yè)人力資源開放和技術(shù)創(chuàng)新的積極性，全力推進服務(wù)業(yè)的技術(shù)進步。

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